第四章 收入、费用和利润核算及涉税处理_02.ppt

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1、第二节第二节 费用核算及涉税处理费用核算及涉税处理 小企业会计准则与小企业会计制度相比较“费用”部分的内容及会计处理方法没有重大改革，但在费用科目的名称及核算内容上有一定的变化，其具体情况如下表所示：小企业会计准则与小企业会计制度费用科目及核算内容对比表 小企业会计准则小企业会计制度科目名称核算内容科目名称核算内容主营业务成本内容不变主营业务成本其他业务成本核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。其他业务支出核算小企业除主营业务成本以外的其他销售或其他务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生

2、的相关成本、费用及相关的税金和附加。营业税金及附加核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。主营业务税金及附加核算小企业日常主要经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。小企业会计准则小企业会计制度科目名称核算内容科目名称核算内容销售费用名称变，内容不变营业费用管理费用核算小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办

3、公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。管理费用核算小企业为组识和管理企业生产经营所发生的管理费用，如小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办工费和差旅费等）工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车辆使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的

4、存货损失)、计提的坏账准备、存货跌价准备等。财务费用核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。财务费用核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。本本节节内内容容1234567一、费用概述二、产品成本的核算三、营业成本四、营业税金及附加五、销售费用六、管理费用七、财务费用一、费用概述一、费用概述（一）费用的概念 是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

5、费用（1）费用发生于日常活动，非日常活动，比如转让固定资产等产生的经济利益的流出不能确认为费用，应计入营业外支出。（2）费用会导致所有者权益减少，不会减少小企业所有者权益的经济利益流出，比如偿还借款等不属于费用。（3）费用与向所有者分配利润无关，向所有者分配利润产生的经济利益流出不应当确认为费用。费用的概念应从以下几个方面理解（二）费用的分类（二）费用的分类 小企业会计准则按照费用的功能对小企业的费用进行了分类。包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。（三）费用的确认（三）费用的确认 通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。8这一原则说明小企业费用的记账

6、时间是“发生时”，记账金额是“发生额”。二、产品成本的核算二、产品成本的核算费用生产费用 期间费用 直接材料直接人工制造费用产品成本 按一定的对象进行归集按照其经济用途分类生产费用按用途进一步分类，可划分为若干个项目，称为成本项目。对象化的费用（一）生产费用与产品成本的关系（二）产品成本核算的一般程序 小企业进行产品成本核算时，一般应遵循下列程序：其核心在于生产费用的归集和分配 1.确定成本计算对象2.确定成本项目3.设置生产成本等明细账4.归集和分配生产费用5.结转完工产品成本。（三）生产费用的归集（1）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。（2）属于辅助生产车间

7、为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品的生产成本。（3）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。（4）将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目进行归集。具体方法如下：通过生产费用的归集，本月生产费用与月初、月末在产品成本和本月完工产品成本之间的关系，可用下列公式表示：月初在产品成本本月生产费用本月完工产品成本月末在产品成本 变形可得：月初在产品成本本月生产费用月末在产品成本本月完工产品成本 1.月末

8、产品全部完工完工产品2.月末产品全部未完工在产品3.月末既有完工产品，又有在产品基本生产成本基本生产成本基本生产成本归集归集（四）生产费用在完工产品和在产品之间的分配（四）生产费用在完工产品和在产品之间的分配 生产费用在本月完工产品成本和月末在产品成本之间的分配方法有以下六种：不计算在产品成本在产品成本按年初数固定计算在产品成本按其所耗用的原材料计算约当产量比例法在产品成本按定额成本计算定额比例法生产费用分配方法及其适用范围分配方法适用范围不计算在产品成本n月末在产品数量少，价值低，且各月月末在产品数量相差不大在产品成本按年初数固定计算n月末在产品数量少，价值较大，或者月末在产品数量较多，但各

9、月月末在产品数量相差不大在产品成本按其所耗用的原材料计算n月末在产品数量较多，或者各月月末在产品数量不稳定，材料费用在产品成本中占较大比重约当产量比例法n月末在产品数量较多，各月月末在产品数量变动较大，同时产品成本中各项费用的比重相差不大在产品按定额成本计算n定额管理基础较好，各项消耗定额或者费用定额比较准确稳定，各月月末在产品数量相差不大定额比例法n定额管理基础较好，各项消耗定额或者费用定额比较准确稳定，各月月末在产品数量波动较大约当产量法：是指将实际结存的在产品数量按照其完工程度折合为大约相当的完工产品数量，称为在产品的约当产量，然后按照在产品约当产量和完工产品产量的比例分配生成费用的方法

10、。它适用于月末在产品数量较多，各月月末在产品数量变动较大，同时产品成本中各项费用的比重相差不大的企业。计算公式如下：在产品约当产量=在产品数量X完工进度 某项费用分配率=某项费用总额（完工产品数量+在产品月当产量）完工产品应负担费用=完工产品数量X费用分配率 在产品应负担费用=在产品约当产量X费用分配率某企业基本生产车间生产甲产品，本月完工300件，月末在产品40件，甲产品月初在产品成本和本期生产费用总额148200，其中直接材料71400元，直接人工25600元，制造费用51200元。原材料在开工时一次新投入，月末在产品完工进度为50%。按照约当产量法计算分配如下：（1）在产品约当产量的计算

11、 在产品约当产量=40 X50%=20（件）（2）直接材料的分配 71400（300+40）=210 在产品应负担的直接材料费用=40X210=8400 完工产品应负担的直接材料费用=300X210=63000（3）直接人工的分配 25600（300+20）=80 在产品应负担的直接人工费用=20X80=1600 完工产品应负担的直接人工费用=300X80=24000（4）制造费用的分配 51200（300+20）=160 在产品应负担的制造费用=20X160=3200 完工产品应负担的制造费用=300X160=48000（5）完工产品成本和在产品成本的计算 月末在产品总成本=8400+160

12、0+3200=13200 完工产品总成本=63000+24000+48000=135000注意注意生产费用的分配方法一经选用，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中说明。（五）产品成本计算方法（五）产品成本计算方法 小企业在进行产品成本计算时，应当根据其生产特点、生产经营组织类型和成本管理的要求，确定成本计算方法。其成本计算方法主要有品种法分步法分批法方法适用范围品种法适用于单步骤、大量生产的小企业，如供水、采掘等小企业。分步法适用于大量、大批多步骤生产的小企业，如冶金、纺织、机械制造等。分批法适用于单件、小批生产的小企业，如造船、重型机械制造、精密仪器制造等。成本计算方法及其适用范围表三

13、、营业成本三、营业成本 营业成本营业成本包括：主营业务成本和其他业务成本。小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。（一）主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品 生产成本 工程施工（结转销售在产品成本或提供劳务成本）（结转建造合同成本）（结转销售商品成本）主营业务成本主营业务成本是指小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的成本。月末，小企业可根据本月销售各种商品或提供各种劳务实际成本，计算应结转的主营业务成本。（二）其他业务成本其他业务成本其他业务成本是指小企业确认的除主营业务活

14、动以外的其他经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。结转其他业务成本时：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料、周转材料贷：原材料、周转材料 累计折旧累计折旧 累计摊销累计摊销 四、营业税金及附加四、营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费 是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。计算出应交的营业税金及附加时：（1）“营业税金及附加”科目，既核算主营

15、业务，又核算其他业务的税金及附加。（2）小企业发生的城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费在“营业税金及附加”科目核算，不在“管理费用”科目核算。（3）与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，在“固定资产清理”、“无形资产”等科目核算，不在“营业税金及附加”科目核算。注意注意五、销售费用五、销售费用销售费用销售费用是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的

16、合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。销售费用销售费用发生时 期末结转销售费用时第一，销售费用的核算内容第二，销售费用的核算方法第三，属于销售费用核算的费用项目能否在所得税前扣除。由此可见，销售费用的多少必然影响利润总额，影响企业所得税。因此学习销售费用时要注意以下几点：本年利润请思考属于销售费用核算内容的广告费和业务宣传费手续费和佣金能否在税前扣除？（1）核算办法1.1.广告费和业务宣传费的核算及税务处理广告费和业务宣传费的核算及税务处理小企业发生的广告费与业务宣传费，直接计入发生当期的“销售费用”科目。（2）税务处理 第四十四条 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费

17、，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。中华人民共和国企业所得税法（主席令第63号）第十条 赞助支出不得在税前扣除。中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）（3）税前扣除要点实际发生不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予在当年扣除超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除非广告性质的赞助支出不得在税前扣除 2.2.手续费及佣金支出手续费及佣金支出的核算及税务处理的核算及税务处理（1）核算办法小企业销售过程中发生的手续费及佣金支出，在“销售费用手续费及佣金”明细科目归集反映，据实列支。（2）税务处

18、理 根据财政部 国家税务总局 关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）的规定处理。（3）税前扣除要点实际发生与企业的生产经营相关企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。签订合同或协议的单位或个人应该具有“中介服务”的经营范围以及中介服务资格证书；签订合同或协议的单位或个人，不包括交易双方及其雇员、代理人和代表人等；支付手续费及佣金的形式，除委托个人代理外，不得以现金等非转账方式支付。企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。六、管理费用管理费用包括：小企业在

19、筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。是企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。管理费用管理费用发生时 期末结转管理费用时本年利润由此可见，管理费用的多少必然影响利润总额，影响企业所得税。因此，学习管理费用时同样要注意以下几点：第一，管理费用的核算内容第二，管理费用的核算方法第三，属于管理费用核算的费用项目能否在所得税前扣除 在相关企业所得税政策中对管理费用中的开办费业务招待费财产保险费劳

20、动保护支出研究费用技术转让费的税前扣除都作了相应的规定对于这些情况，小企业应按小企业会计准则的规定作会计处理，按税法规定作纳税调整。下面重点分析的核算及税务处理办法开办费业务招待费1.开办费的核算及税务处理 小企业在筹建期间内发生的开办费包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用。开办费在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。九、关于开（筹）办费的处理 新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。国家税

21、务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）【税务处理税务处理】（1）会计核算2.业务招待费的核算及税务处理小企业发生的业务招待费，在“管理费用”中据实列支。销售（营业）收入，具体包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）【税务处理税务处理】ABC公司213年度取得主营业务收入2100万元，其他业务收入300万元，投资收益200万元，营业外收入12万元，企业所得税视同销售收入100万元。本年度该

22、公司用银行存款支付业务招待费25万元。n则ABC公司应作如下会计处理：n借：管理费用 250000n 贷：银行存款 250000例题【税务处理税务处理】可税前扣除的业务招待费2560%15（万元），但最高扣除限额（2100300100）512.5（万元）。故213年发生的业务招待费只能扣除12.5万元，年终申报企业所得税时，应调整增加应纳税所得额12.5万元（2512.5）。管理费用中的：财产保险费劳动保护支出技术转让费研究费用 的税务处理分别见中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）的第46条、48条、90条、95条，以及相关的企业所得税政策，这里不再讲解。七、财务费用 财务

23、费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。汇兑收益计入营业外收入n小企业的利息费用n（1）既包括向金融企业借款的利息费用，也包括向非金融企业或个人借款的利息费用。n（2）既包括短期借款的利息费用，也包括长期借款的利息费用，还包括小企业持有的未到期商业汇票向银行贴现支付的贴现利息。财务费用本年利润月末无余额发生的利息费用、汇兑损失以及相关的手续费、企业给予的现金折扣取得的利息收入、享受的现金折扣等结转贷方差额结转借方差额进行税务处理时，财务费用中的利息费用、银行相关的手续费、企业给予的现金折扣等已在相关内容讲过，这里不再赘述。汇兑损失的税务处理 第三十九条 企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）