第五章 企业主要经济业务的核算.ppt

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1、基础会计基础会计基础会计基础会计第五章第五章企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计一、一、制造业制造业企业主要经济业务企业主要经济业务制造业企业资金运动形态：制造业企业资金运动形态：货币资金 储备资金 生产资金 成品资金货币资金销售过程销售过程生产过程生产过程供应过程供应过程1 1、结算材料款结算材料款2 2、付采购费用税金、付采购费用税金3 3、采购成本计算、采购成本计算4 4、材料入库、材料入库归集、分配和结转归集、分配和结转各种耗费各种耗费1、收取销货款收取销货款2 2、付销售费用、付销售费用3 3、结转售

2、出产品成本、结转售出产品成本第一节企业主要经营过程及经济业务第一节企业主要经营过程及经济业务内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计一、一、制造业制造业企业主要经济业务企业主要经济业务资金筹集业务资金筹集业务材料采购业务材料采购业务产品生产业务产品生产业务产品销售业务产品销售业务利润及利润分配业务利润及利润分配业务供、产、销过程供、产、销过程内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计二、流通企业主要经营过程及业务二、流通企业主要经营过程及业务流通企业流通企业资金运动形态资金运动形态：货币资金货币资金商品资金进、销、存进、销、

3、存1.商品购进业务2.商品储存业务3.商品销售业务内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集投资者投入债权人借入实收资本资本公积短期借款长期借款应付债券内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计一、实收资本的核算一、实收资本的核算（一）概念（一）概念 实收资本实收资本是指投资者按照企业章程、是指投资者按照企业章程、合同、协议的约定，实际投入到企业的合同、协议的约定，实际投入到企业的资本。资本。企业组织形式企业组织形式实收资本注册资本投入资本有什么不同？有什么不同？内蒙古

4、财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计（二）实收资本的分类（二）实收资本的分类 国家资本国家资本按投资按投资主体主体不同不同 法人资本法人资本 个人资本个人资本 外商资本（外商资本（包括港、澳、台）包括港、澳、台）按投资按投资方式方式不同不同 现金现金 固定资产固定资产 非现金资产非现金资产 原材料原材料 无形资产无形资产内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计（三）账户的设置（三）账户的设置“实收资本实收资本”账户账户用途：核算投资者投入资本的增减变动情用途：核算投资者投入资本的增减变动情况及期末实有资本数。除股份公司外其他

5、况及期末实有资本数。除股份公司外其他各类企业均应设置此账户。各类企业均应设置此账户。性质：所有者权益类性质：所有者权益类明细：按投资者设明细账明细：按投资者设明细账结构结构:内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计实收资本账户结构实收资本账户结构 实收资本实收资本投入资本数投入资本数减少数减少数资本实有数资本实有数内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计实收资本账户结构实收资本账户结构例：投资者投入旧设备一台，原账面价值例：投资者投入旧设备一台，原账面价值100 000元，已提折旧元，已提折旧40 000元，账面净值元，账

6、面净值60 000元。目前该设备市场价元。目前该设备市场价80 000元（新元（新设备），合同约定价设备），合同约定价50 000元。元。应按何价计入固定资产？内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计实收资本核算会计分录实收资本核算会计分录1.投资人投资人投入时投入时我国我国公司法公司法规定，股东可以用规定，股东可以用货币货币出资，也可出资，也可以用以用实物实物、知识产权知识产权、土地使用权土地使用权等等可以用货币可以用货币估价并可以依法转让估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。的非货币财产作价出资。借：银行存款借：银行存款 固定资产固定资产 无形资产无形

7、资产 原材料原材料 贷：实收资本贷：实收资本 内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计实收资本账户结构实收资本账户结构注意注意：投入非现金资产投入非现金资产按按投资合同或协议约定投资合同或协议约定价值入账价值入账（但投资合同或协议约定价值不公（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和允的除外）和在注册资本中享有的份额在注册资本中享有的份额。全体股东的货币出资额不得低于有限责任公全体股东的货币出资额不得低于有限责任公司注册资本的司注册资本的30%。投资者如违反投资合投资者如违反投资合约，不按规定如期缴足出资额，企业可以依约，不按规定如期缴足出资额，企业可以依法

8、追究投资者的违约责任。法追究投资者的违约责任。内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计二、资本公积的核算二、资本公积的核算（一）概念（一）概念 资本公积资本公积是企业收到投资者出资额超出其是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积的资本公积的用途用途：转增资本：转增资本内蒙古财

9、经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计二、资本公积的核算二、资本公积的核算（二）核算（二）核算 1 1、账户、账户 2 2、例题（、例题（P70)P70)内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计三、短期借款的核算三、短期借款的核算短期借款短期借款是指企业为了满足正常生产经营的是指企业为了满足正常生产经营的需要而向银行或其他金融机构等借入的期限需要而向银行或其他金融机构等借入的期限在在1年以下（含年以下（含1年）年）的各种借款。的各种借款。设置设置“短期借款短期借款”账户账户用途：核算短期借款的取得及归还情况用途：核算短期借款的取

10、得及归还情况性质：负债类性质：负债类明细：按债权人设明细：按债权人设结构：结构：内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计短期借款账户的结构短期借款账户的结构 短期借款短期借款借入借入归还归还尚未归还数尚未归还数内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计短期借款核算的会计分录短期借款核算的会计分录1.1.借入时借入时：借：银行存款借：银行存款贷：短期借款贷：短期借款2.2.归还本金时归还本金时：借：短期借款借：短期借款贷：银行存款贷：银行存款利息利息属于筹资费用计入当期属于筹资费用计入当期财务费用财务费用账户。账户。实际工作中

11、一般采用预提方式通过实际工作中一般采用预提方式通过“应付利应付利息息”账户核算。账户核算。内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计四、长期借款的核算四、长期借款的核算长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借是指企业向银行或其他金融机构借入的期限入的期限在在1年（不含年（不含1年）以上年）以上的各种的各种借款借款。按偿还方式分为定期偿还和分期偿还；按付按偿还方式分为定期偿还和分期偿还；按付息方式分还本时一次付息和借款期内分期付息方式分还本时一次付息和借款期内分期付息。息。1年内到期的按流动负债年内到期的按流动负债应区分长期借款的性质按照申请获得贷款时应区

12、分长期借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额进行确认和计量，并按实际收到的贷款数额进行确认和计量，并按规定的利率和使用期限定期计息并确认为长规定的利率和使用期限定期计息并确认为长期借款入账。期借款入账。内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计长期借款的核算长期借款的核算长期借款确定长期借款确定利息费用利息费用按以下原则计入：按以下原则计入：1、属于筹建期计入管理费用属于筹建期计入管理费用2 2、属于、属于生产经营生产经营期间计入财务费用期间计入财务费用3 3、用于购建固定资产的，尚未达到、用于购建固定资产的，尚未达到预定可使预定可使用状态前用状态前利

13、息支出资本化计入利息支出资本化计入在建工程在建工程，之之后后的停止资本化而予费用化计入的停止资本化而予费用化计入财务费用。财务费用。内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计长期借款的核算长期借款的核算设置设置“长期借款长期借款”账户账户用途：核算长期借款本金和利息的取得及归还用途：核算长期借款本金和利息的取得及归还情况情况性质：负债类性质：负债类明细：按债权人设明细：按债权人设 长期借款长期借款结构：结构：本金的取得和未本金的取得和未付利息（增加）付利息（增加）本金的偿还本金的偿还（减少）（减少）尚未偿还本金息尚未偿还本金息的结余的结余内蒙古财经学院会计学院

14、内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程资金周转形态：供应过程资金周转形态：货币资金储备资金 （材料采购）（材料采购）（原材料）（原材料）1.1.确定采购成本确定采购成本2.2.支付价款支付价款3.3.发生结算往来发生结算往来内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计一、材料采购成本的构成一、材料采购成本的构成（一）买价：发票所列金额（不含税）（一）买价：发票所列金额（不含税）（二）采购费用（二）采购费用 运杂费（运输费、装卸费、保险费、仓运杂费（运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费等）

15、储费、包装费等）运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的整理挑选费用入库前的整理挑选费用税金（关税）及其他费用税金（关税）及其他费用内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计一、材料采购成本的构成一、材料采购成本的构成 注：市内注：市内零星运费零星运费、采购人员、采购人员差差旅费旅费、供应部门及仓库、供应部门及仓库经费经费，不计，不计入材料采购费用，而是直接入材料采购费用，而是直接计入期计入期间费用间费用。内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计举举 例例某工厂购买钢材某工厂购买钢材1010吨，单价吨，单价1 5001

16、500元，元，发生运杂费发生运杂费200200元。钢材的采购成本是元。钢材的采购成本是多少？多少？某工厂购买钢材某工厂购买钢材1010吨，单价吨，单价1 5001 500元，元，购买铝锭购买铝锭5 5吨，单价吨，单价2 0002 000元。共发生运元。共发生运杂费杂费600600元。钢材、铝锭的采购成本分元。钢材、铝锭的采购成本分别是多少？别是多少？内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计采购成本的计算采购成本的计算 买价买价：材料的买价应直接计入材料的采购：材料的买价应直接计入材料的采购成本成本；采购费用采购费用：在采购过程中发生的采购费用，有的是为采在采

17、购过程中发生的采购费用，有的是为采购某种材料专门发生的，可直接计入该材料购某种材料专门发生的，可直接计入该材料的采购成本；有的是为购买几种材料而发生的采购成本；有的是为购买几种材料而发生的，可采用一定的的，可采用一定的方法分配方法分配计入各材料的采计入各材料的采购成本。购成本。内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计如何分配采购费用？如何分配采购费用？采购费用分配率采购费用分配率 =以什么为分配标准？以什么为分配标准？重量、买价、体积等重量、买价、体积等应分配的采购费用应分配的采购费用分配标准之和分配标准之和内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会

18、计基础会计基础会计基础会计如何分配采购费用？如何分配采购费用？采购费用分配率采购费用分配率 =40=40 元元/吨吨钢材应负担运杂费钢材应负担运杂费 =10T=10T 40=400 40=400元元铝锭应负担运杂费铝锭应负担运杂费 =5T=5T 40=200 40=200元元钢材的采购成本：钢材的采购成本：15 40015 400元元铝锭的采购成本：铝锭的采购成本：10 20010 200元元60010+5内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计二、供应过程账户的设置二、供应过程账户的设置（一）（一）原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算“在途

19、物资在途物资”账户账户用途：核算企业采用实际成本进行材料日常核用途：核算企业采用实际成本进行材料日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的算、货款已付尚未验收入库的在途物资的 采购采购成本。成本。性质：资产类性质：资产类结构：结构：明细：按材料品种设明细：按材料品种设内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计（一）（一）原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算1、“在途物资在途物资”账户账户 在途物资在途物资买价和采买价和采购费用购费用入库材料的入库材料的实际成本实际成本在途材料在途材料等等物资的采购物资的采购成本成本内蒙古财经学院会计学院内蒙古财

20、经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计（一）（一）原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算增值税：是对在我国境内销售货物、提供加增值税：是对在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人，就其销售额工修理修配劳务的单位和个人，就其销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税计税原理：对生产和流通中各环节的增值税计税原理：对生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫增新增价值或商品附加值进行征税，所以叫增值税。值税。内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计（一）（一）原材料

21、按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算增值税计税原理增值税计税原理例：例：10 000元钢锭元钢锭 加工加工 15 000钢筋钢筋应交增值税应交增值税 5 000 17%=850元元15 000 15 000 17%=2 550 17%=2 550元（元（销项税销项税）10 000 10 000 17%=1 700 17%=1 700元（元（进项税进项税）销项税销项税 进项税进项税 =实际应交增值税实际应交增值税2 550 2 550 1 700=850 1 700=850元元内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计（一）（一）原材料按实际成本计价的

22、核算原材料按实际成本计价的核算增值税计税原理增值税计税原理由于新增价值或商品附加值在生产、流通过由于新增价值或商品附加值在生产、流通过程中是一个难以准确计算的数据，因此，在程中是一个难以准确计算的数据，因此，在增值税的实际操作中采取间接计算的办法。增值税的实际操作中采取间接计算的办法。即：对销售的货物，按规定的税率计算出增即：对销售的货物，按规定的税率计算出增值税的销项税额，称为值税的销项税额，称为销项税销项税，然后，然后，扣除扣除上一环节已支付的增值税，称为上一环节已支付的增值税，称为进项税进项税，其，其余额余额即为实际即为实际应交纳的增值税应交纳的增值税。内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学

23、院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计（一）（一）原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算2、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户用途：核算增值税的进项税、销项税、已交用途：核算增值税的进项税、销项税、已交税。税。性质：负债类性质：负债类结构：结构：内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计（一）（一）原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 销项税额销项税额应交未交应交未交增值税增值税尚未抵扣的尚未抵扣的进项税进项税“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”账户的结

24、构账户的结构内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计（一）（一）原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算会计分录会计分录(1).(1).购材料时购材料时 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等 内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计（一）（一）原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算(2).(2).销售时销售时 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销

25、项税额）会计分录会计分录内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计（一）（一）原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算(3).(3).缴纳增值税缴纳增值税借：应交税金借：应交税金应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款会计分录会计分录内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计（一）（一）原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算3、“原材料原材料”账户账户用途：核算库存材料的增、减、结存情况用途：核算库存材料的增、减、结存情况性质：资产类性质：资产类明细：按材料品种设置明细账明

26、细：按材料品种设置明细账结构：结构：内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计（一）（一）原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算 原材料原材料入库材料入库材料实际成本实际成本发出材料发出材料实际成本实际成本库存材料库存材料实际成本实际成本“原材料原材料”账户结构账户结构内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计4 4、“应付账款应付账款”账户账户用途：核算因购买材料、商品、接受劳务而用途：核算因购买材料、商品、接受劳务而发生的应付款项。发生的应付款项。性质：负债类性质：负债类明细：按供应单位设明细：按供应单位设结

27、构：结构：内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计“应付账款应付账款”账户的结构账户的结构 应付账款应付账款 应付未付款项应付未付款项 偿还数偿还数尚未偿还数尚未偿还数多付、预付数多付、预付数内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计5 5、“应付票据应付票据”账户账户用途：核算因购买材料、商品、接受劳务而用途：核算因购买材料、商品、接受劳务而开出或承兑的商业汇票开出或承兑的商业汇票。商业汇票商业汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 商业承兑汇票商业承兑汇票性质：负债类性质：负债类明细：按供应单位设，另设备查簿明细：按供应单位设，

28、另设备查簿结构：结构：内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计“应付票据应付票据”账户的结构账户的结构 应付票据应付票据开出或承兑的商业开出或承兑的商业汇票金额汇票金额到期偿还的金额到期偿还的金额到期无力偿还，转到期无力偿还，转入应付账款入应付账款尚未到期的尚未到期的应付票据应付票据内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计6 6、“预付账款预付账款”账户账户用途：核算因购买材料、商品、接受劳务而用途：核算因购买材料、商品、接受劳务而预付的款项预付的款项性质：资产类性质：资产类明细帐：按供应单位设明细帐：按供应单位设结构：结

29、构：内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计预付账款账户的结构预付账款账户的结构 预付账款预付账款预付款预付款收到货物金额收到货物金额补付数补付数退回多付退回多付实际预付数实际预付数尚未补付数尚未补付数内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计二、供应过程账户的设置二、供应过程账户的设置供应过程核算应注意供应过程核算应注意 实际工作中对货款已支付或开出、承兑商业汇实际工作中对货款已支付或开出、承兑商业汇票同时材料已验收入库的可不通过在途物资科票同时材料已验收入库的可不通过在途物资科目直接通过原材料科目核算。目直接通过原材料科

30、目核算。货款尚未支付，材料已验收入库货款尚未支付，材料已验收入库。1 1、账单已到账单已到 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 贷：应付帐款贷：应付帐款 2 2、账单未到账单未到 按暂估价先入帐，借原材料贷应付按暂估价先入帐，借原材料贷应付账款账款暂估应付账款。下期初作相反会计分录暂估应付账款。下期初作相反会计分录予以冲回。予以冲回。内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计供应过程课堂练习供应过程课堂练习1.1.从万达公司购进甲材料从万达公司购进甲材料1 000kg1 000kg，3030元；乙材料元；乙材料500kg500kg，1

31、616元；共支付运杂费元；共支付运杂费600600元。增值税进项税元。增值税进项税6 4606 460元。材料已验收入库，全部款项以银行存款支元。材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。付。2.2.从中星工厂购进丙材料从中星工厂购进丙材料4 800kg4 800kg，4040元，发生运元，发生运杂费杂费2 4002 400元，增值税税率元，增值税税率17%17%。企业开出半年期的。企业开出半年期的商业承兑汇票一张，材料尚在途中。商业承兑汇票一张，材料尚在途中。3.3.收到海河工厂发来的乙材料，并验收入库。该批收到海河工厂发来的乙材料，并验收入库。该批材料买价材料买价170 000170 000

32、元，增值税元，增值税28 90028 900元，运杂费元，运杂费1 1 200200元。上月已预付海河工厂元。上月已预付海河工厂190 000190 000元，余款以银元，余款以银行存款支付。行存款支付。内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计供应过程课堂练习供应过程课堂练习业务业务1借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 30 400 乙材料乙材料 8 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 460贷：银行存款贷：银行存款 45 060验收入库验收入库借：原材料借：原材料甲材料甲材料 30 400 乙材料乙材料 8 200贷：

33、在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 30 400 乙材料乙材料 8 200内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计供应过程课堂练习供应过程课堂练习业务业务2借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 194 400194 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）32 64032 640 贷：应付票据贷：应付票据中星工厂中星工厂 227 040内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计供应过程课堂练习供应过程课堂练习业务业务3 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 171 200 应交税费应交税费应交增值税

34、（进项税额）应交增值税（进项税额）28 900贷：预付账款贷：预付账款 190 000 银行存款银行存款 10 100验收入库验收入库借：借：原材料原材料乙材料乙材料 171 200171 200贷：在途物资贷：在途物资乙材料乙材料 171 200 171 200 内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程资金运动形态生产过程资金运动形态领用领用完工入库完工入库（原材料）（原材料）（生产成本）（生产成本）（库存商品）（库存商品）内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计

35、第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 直接材料直接材料 直接费用直接费用 直接人工直接人工 生产费用生产费用 其他直接支出其他直接支出 费用费用 间接费用（制造费用）间接费用（制造费用）期间费用期间费用 销售销售费用费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计一、制造成本及其构成一、制造成本及其构成（一）几个概念（一）几个概念 费用费用为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。济利益的流出。生产费用生产费用一定时期内为生产产品而发生的各种耗费。一定时期内为生

36、产产品而发生的各种耗费。产品制造成本产品制造成本生产费用的对象化，与某一特定产品有关。生产费用的对象化，与某一特定产品有关。期间费用期间费用与一定会计期间有关，而与产品无关，直接计与一定会计期间有关，而与产品无关，直接计入损益。入损益。内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计一、制造成本及其构成一、制造成本及其构成（二）产品成本项目的构成（二）产品成本项目的构成直接材料直接材料：直接用于产品生产、构成产品实体的：直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。直接人工直接人工：直接参加生

37、产的工人工资以及按工人：直接参加生产的工人工资以及按工人工资的规定比例计提的职工福利费。工资的规定比例计提的职工福利费。制造费用制造费用：企业各生产单位为组织和管理生产而：企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。发生的各项间接费用。内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计一、制造成本及其构成一、制造成本及其构成（三）产品制造成本计算的一般程序（三）产品制造成本计算的一般程序确定成本计算对象确定成本计算对象按成本项目分配和归集生产费用按成本项目分配和归集生产费用月末，将生产费用在完工产品和在产品之月末，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。间进

38、行分配。内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计二、生产过程账户的设置二、生产过程账户的设置（一）（一）“生产成本生产成本”账户账户用途：核算各项生产费用用途：核算各项生产费用性质：成本类性质：成本类结构：结构：明细帐：按产品品种设明细帐：按产品品种设内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计“生产成本生产成本”账户的结构账户的结构 生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用转入制造费用转入结接转完工结接转完工入库产品实入库产品实际成本际成本在产品成本在产品成本内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会

39、计基础会计基础会计基础会计会计分录会计分录1.车间发生的直接费用车间发生的直接费用借：生产成本借：生产成本贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬2.间接费用月末转入间接费用月末转入借：生产成本借：生产成本贷：制造费用贷：制造费用3.产品完工入库产品完工入库借：库存商品借：库存商品贷：生产成本贷：生产成本内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计(二二)“)“制造费用制造费用”账户账户用途：核算为生产而发生的间接费用用途：核算为生产而发生的间接费用性质：成本类性质：成本类结构：结构：明细：按车间、部门及费用项目设明细：按车间、部门及费用项目设内蒙古财经学

40、院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计“制造费用制造费用”账户的结构账户的结构 制造费用制造费用车间发生的全车间发生的全部间接费用部间接费用分配转入生产成分配转入生产成本账户的借方本账户的借方除季节性生产企业外，期末无余额除季节性生产企业外，期末无余额内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计如何分配制造费用？如何分配制造费用？制造费用分配率制造费用分配率=某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用 =该产品的分配标准该产品的分配标准 制造费用分配率制造费用分配率分配标准为：生产工人工资、生产工分配标准为：生产工人工资、生产工人工时

41、、机器工时、耗用材料数量等人工时、机器工时、耗用材料数量等应分配的制造费用应分配的制造费用分配标准之和分配标准之和内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计举例举例本期生产本期生产A、B两种产品，发生制造费用两种产品，发生制造费用65 000元。生产元。生产A产品工人工资产品工人工资10 000元，生产元，生产B产品工人工资产品工人工资15 000元。元。制造费用分配率制造费用分配率=2.6元元A产品应负担产品应负担=10 000 2.6=26 000元元B产品应负担产品应负担=15 000 2.6=39 000元元6500010000+15000内蒙古财经学

42、院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计会计分录会计分录1.车间发生间接费用时车间发生间接费用时借：制造费用借：制造费用贷：银行存款等贷：银行存款等2.月末分配结转制造费用时月末分配结转制造费用时借：生产成本借：生产成本贷：制造费用贷：制造费用内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计（三）（三）“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户应付职工薪酬应付职工薪酬：是指企业根据有关规定应支：是指企业根据有关规定应支付给职工的各种薪酬。它包括付给职工的各种薪酬。它包括职工工资职工工资、奖奖金、津贴和补贴，职工福利费、医疗、养老金、津贴和补贴，职工

43、福利费、医疗、养老失业工伤等社会保险；住房公积金、工会经失业工伤等社会保险；住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利费、职工教育经费、非货币性福利等。等。生产工人工资生产工人工资 生产成本生产成本车间管理人员工资车间管理人员工资 制造费用制造费用行政管理部门人员工资行政管理部门人员工资 管理费用管理费用销售人员工资销售人员工资 销售费用销售费用内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计（三）（三）“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户用途：核算应付给职工的各种薪酬（工资、用途：核算应付给职工的各种薪酬（工资、奖金、津贴等）奖金、津贴等）性质：负债类性质：

44、负债类结构：结构：明细：按职工类别明细：按职工类别内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户的结构账户的结构 应付职工薪酬应付职工薪酬月末计算分配月末计算分配的的职工薪酬职工薪酬实际支付的实际支付的职职工薪酬工薪酬应付未付应付未付职工薪职工薪酬酬内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计会计分录会计分录1.计算分配应付工资时计算分配应付工资时借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2.从银行提取现金备发工资从银行提取现金备发工资借：库存现金借

45、：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款3.实际发放工资时实际发放工资时借：应付借：应付职工薪酬职工薪酬贷：库存现金贷：库存现金内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计（四）（四）“应付职工薪酬应付职工薪酬-福利费福利费”账户账户按工资总额的按工资总额的14%（没有明确的比例）没有明确的比例）计算计算提取，主要用于职工福利开支、职工困难补提取，主要用于职工福利开支、职工困难补助、医疗卫生费用、福利机构人员工资等。助、医疗卫生费用、福利机构人员工资等。用途：核算福利费的提取和使用情况用途：核算福利费的提取和使用情况性质：负债类性质：负债类结构：结构：内蒙古财经学院

46、会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计会计分录会计分录1.计算提取福利费时计算提取福利费时借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-福利费福利费2.实际支付福利费时实际支付福利费时借：应付借：应付职工薪酬职工薪酬-福利费福利费贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计（五）（五）“累计折旧累计折旧”账户账户固定资产固定资产：单位价值较高，使用期限较长，并且：单位价值较高，使用期限较长，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。在使用过程中保

47、持原有实物形态的资产。固定资产折旧固定资产折旧：固定资产在使用过程中因逐渐损：固定资产在使用过程中因逐渐损耗而转移到产品成本费用中的那部分价值。耗而转移到产品成本费用中的那部分价值。折旧费折旧费：固定资产折旧计入到有关成本费用时称：固定资产折旧计入到有关成本费用时称为折旧费。为折旧费。计提折旧计提折旧：计算提取折旧，计入有关成本费用。：计算提取折旧，计入有关成本费用。内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计（五）（五）“累计折旧累计折旧”账户账户计提折旧意味着费用的增加计提折旧意味着费用的增加？计提折旧一方面意味着费用的增加，计提折旧一方面意味着费用的增加，

48、另一方面表示固定资产价值的减少另一方面表示固定资产价值的减少？内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计（五）（五）“累计折旧累计折旧”账户账户用途：核算固定资产的损耗价值用途：核算固定资产的损耗价值性质：资产类性质：资产类结构：属调整帐户，贷增借减。结构：属调整帐户，贷增借减。计提折旧数计提折旧数减少数减少数（注销）（注销）累计已提折旧累计已提折旧累计折旧累计折旧内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计固定资产账户固定资产账户注：对固定资产的因磨损而减少的价值，不注：对固定资产的因磨损而减少的价值，不通过通过“固定资产固定

49、资产”帐户核算，而是通过帐户核算，而是通过“累累计折旧计折旧”账户。账户。原值增加原值增加原值减少原值减少期末固定期末固定资产原值资产原值 固定资产固定资产内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计会计分录会计分录计提折旧时计提折旧时借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用贷：累计折旧贷：累计折旧内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计（六）（六）“库存商品库存商品”账户账户用途：核算库存商品的增、减、结余情况用途：核算库存商品的增、减、结余情况性质：资产类性质：资产类结构：结构：明细：按品种、规格明细：按品种、规格内蒙古

50、财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计“库存商品库存商品”账户的结构账户的结构 库存商品库存商品验收验收入库入库商商品成本品成本增加增加库存商库存商品成品成本本的减少的减少结存商结存商品的品的成本成本内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院基础会计基础会计基础会计基础会计会计分录会计分录 1.产成品完工入库时产成品完工入库时 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 2.结转销售成本时结转销售成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品本期应结转的本期应结转的主营业务成本主营业务成本=本期销售商品的数量本期销售商品的数量*单位