第四章 出口业务的核算.ppt

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1、第四章 外币投融资业务的核算第四章 外币投融资业务的核算4.1外币权益资本的核算4.2外币债务资本的核算4.3外币投资业务的核算4.1 外币权益资本的核算相关概念：权益资本：企业依法筹集并长期拥有、自主支配的资本，也称之为投入资本。实收资本的核算资本公积的核算外商投资企业：中外合资经营企业中外合作经营企业外商独资企业4.1 外币权益资本的核算一、投入资本的概述:注册资本 vs 实收资本若投资各方如约出资，二者应相等。投入资本的方式：1.现金出资2.实物出资3.工业产权或专有技术出资4.场地使用权投资4.1 外币权益资本的核算二、投入资本的核算1.账户设置：“实收资本”账户；“资本公积”账户：“

2、资本溢价（股本溢价）”账户“法定资产重估增值”账户“其他资本公积”账户4.1 外币权益资本的核算2.会计核算：初创企业时：投入货币资金：按收到资金时的市场汇率折算为人民币登记。借：银行存款外币存款 贷：实收资本（或股本）投资者4.1 外币权益资本的核算2.会计核算：初创企业时：投入实物：不管双方是否约定了汇率，实收资本应以投资到账日的即时汇率折算入账。借：固定资产（或原材料）房屋建筑物/设备 贷：实收资本（或股本）投资者4.1 外币权益资本的核算【例】某外商投资企业某日收到中方甲企业投入厂房一幢，投资双方协商确定的总价为200万美元，收到实物当日的美元汇率为US$1=8.15RMB，双方约定的

3、美元汇率为US$1=8.0RMB。该厂房以总价全部计入注册资本。4.1 外币权益资本的核算4.1 外币权益资本的核算2.会计核算：初创企业时：投入无形资产：与投入实物外汇汇率处理方法相同。借：无形资产 贷：实收资本（或股本）投资者4.1 外币权益资本的核算2.会计核算：追加资本时：原投资各方按比例追加：与新设立企业时的会计处理相同；有新投资者参股投入：新加入的投资者的出资额就不一定全部都能作为实收资本处理。4.1 外币权益资本的核算【例】A企业原由甲、乙、丙三位股东各出资100万元而设立。设立时的实收资本为RMB300万元。经过三年的经营，该企业的留存收益为150万元。这是有丁投资者有意加入该

4、企业，并表示愿意出资180万元而仅占该企业25%的股份。4.1 外币权益资本的核算三、资本变动的核算1.资本增加的核算：借：盈余公积储备基金借：盈余公积企业发展基金借：利润分配未分配利润 贷：实收资本（或股本）投资者4.1 外币权益资本的核算2.资本转让的核算：并不影响注册资本总额，只需调整实收资本的明细账户即可：借：实收资本转让人 贷：实收资本受让人4.1 外币权益资本的核算3.资本减少的核算：因资本过剩而减少注册资本：有限责任公司退还股款：借：实收资本投资者 贷：银行存款外币存款4.1 外币权益资本的核算3.资本减少的核算：因资本过剩而减少注册资本：股份有限公司回购股票，退还股款：先按股票

5、的面值注销股本，再对超出面值的价格进行处理。回购价格=发行价格：直接冲销“资本公积资本溢价”账户；回购价格 发行价格：先冲销“资本公积”账户，再冲销“盈余公积”账户，如不足，再冲销“利润分配未分配利润”账户。4.1 外币权益资本的核算3.资本减少的核算：因严重亏损而减少注册资本：消除每股部分金额或注销股份面值：借：实收资本（或股本）贷：利润分配未分配利润4.1 外币权益资本的核算4.归还投资的会计核算：计入“实收资本”账户的备抵账户“已归还投资”账户。5.非法人企业投入资本会计核算的特点：无“资本公积”账户，只有“实收资本”账户允许投资者有日常往来，并计入“业主提用”或“业主往来”账户练习题分

6、录题：新光电器进出口公司发生下列有关的经济业务:1.2011年12 月5 日,本公司原有注册资本4,000,000 元，经批准将注册资本增至5,000,000 元。今收到黄信公司投入仓库1 座，该仓库账面原值360,000 元，已提折旧150,000 元，投资各方确认以账面净值入账，其投入资金占企业注册资本的3.5%。2.2011 年12 月10 日,收到国外投资者倍特公司汇入120,000 美元。合同约定的美元汇率的中间价为US$1=8.25RMB，而收到资本当日的美元中间价为US$1=8.27RMB，投入的资金占企业注册资本的16.5%。第四章 外币投融资业务的核算4.1外币权益资本的核算

7、4.2外币债务资本的核算4.3外币投资业务的核算4.2 外币债务资本的核算一、外币借款的核算（一）外币短期借款的核算1.我国外币短期借款的种类：资金周转借款进口商品短期借款押汇借款其他临时或专项借款4.2 外币债务资本的核算2.外币短期借款的核算设置“短期借款”账户短期借款利息计入当期“财务费用”账户；按季支付利息；每月月末计算当月利息，并通过“应付利息”核算【见例题4-7】4.2 外币债务资本的核算3.外币长期借款的核算：用于构建固定资产的外币长期借款：达到预定可使用状态之前：利息与汇兑损益计入工程成本；达到预定可使用状态之后：利息与汇兑损益计入当期损益。与构建固定资产无关的外币长期借款：发

8、生在筹建期间：利息与汇兑损益计入长期待摊费用;发生在生产经营期间：利息与汇兑损益计入当期损益。4.2 外币债务资本的核算3.外币长期借款的核算：设置”长期借款“账户：借方：偿还的本金、支付的利息及汇兑收益；贷方：借入的本金、应付利息及汇兑损失。【见例题4-8】4.2 外币债务资本的核算二、外币应付债券核算：债券筹资的特点：1.有固定的偿还期限和担保；2.利息来自税前收益；3.不会引起经济管理权的变化；4.清算时享有优先偿付权。4.2 外币债务资本的核算二、外币应付债券核算：票面价值&市场价值：市场价值 票面价值：溢价发行市场价值 票面价值：折价发行票面价值=市场价值：平价发行在发行日至到期日期

9、间，每期期末摊销溢价金额和折价金额4.2 外币债务资本的核算二、外币应付债券核算：设置”应付债券“账户：借方：折价、溢价摊销额及偿还金额；贷方：债券的面值、溢价及折价的摊销额。设置”应付利息“账户4.2 外币债务资本的核算二、外币应付债券核算：专项用于构建固定资产：达到预定可使用状态之前：其发行费用应计入固定资产成本；达到预定可使用状态之后：其发行费用应计入当期损益；并非用于构建固定资产：其发行费用，直接计入当期损益。4.2 外币债务资本的核算三、外币长期应付款的核算：设置”长期应付款“账户借方：实际支付的固定资产的租赁费、已归还的设备价款；贷方：应付的固定资产的租赁费、应付的设备价款。练 习

10、长江电器是一家2008年新建成的进出口公司。该公司于2010年1月1日从澳大利亚的Macquarie Bank借入2年期的借款200,000美元，并立即收到该银行转入的款项。该借款的年利率为10%，复利计息，到期一次还本付息。该借款中有150,000美元是用于购建商品检控室，并在接到银行转入款项的当天将这笔借款投入工程建设。该检控室于2010年年末完工并交付使用。另外，该公司用借款中的50,000美元于2010年底支付特聘的外籍职工的年薪。相关汇率如下：2010年1月1日 US$1=6.5RMB 2010年12月31日 US$1=6.4RMB 2011年12月31日 US$1=6.3RMB 要

11、求：1、做出相应的会计分录。2、根据会计分录登记账户。第四章 外币投融资业务的核算4.1外币权益资本的核算4.2外币债务资本的核算4.3外币投资业务的核算4.3 外币投资业务的核算一、交易性金融资产的核算“交易性金融资产”账户：借方登记交易性金融资产的成本、资产的公允价值高于账面价值余额的差额以及汇兑收益；贷方登记公允价值低于账面价值余额的差额以及汇兑损失。“公允价值变动损益”账户：借方登记资产的公允价值低于账面价值余额的差额以及汇兑损失；贷方登记交易性金融资产的成本、公允价值高于账面价值余额的差额以及汇兑收益。期末余额转入“本期利润”。“投资收益”账户：借方登记出售交易性金融资产产生的投资损

12、失；贷方登记出售交易性金融资产实现的投资收益。期末余额转入“本期利润”。4.3 外币投资业务的核算一、交易性金融资产的核算1.取得时：按取得时的公允价值作为初始成本，用当日记账汇率折算人民币金额；2.期末：资产负债表日，按公允价值重新计量，与账面余额的差额计入”公允价值变动损益”；3.处置：实际收到的外币金额，按收到时的汇率进行折算；按金融资产账面余额贷记“交易性金融资产”，差额计“投资收益”，同时将之前的“公允价值变动损益”转出。4.3 外币投资业务的核算二、长期股权投资的核算长期股权投资的核算方法：成本法 vs 权益法设置“长期股权投资”账户：借方：取得长期股权投资时支付的成本，以及采用权益法计算的可享受的被投资企业的净利润的份额；贷方：回收长期股权投资的价值，以及采用权益法计算的企业可以享受的被投资企业宣告分配的现金股利或利润的份额或是企业应承担的净亏损的份额。