第四章事业单位资产的管理与核算.ppt

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1、第四章事业单位资产的核算第四章事业单位资产的核算第一节流动资产第一节流动资产第二节对外投资第二节对外投资第三节固定资产第三节固定资产第四节无形资产第四节无形资产第一节流动资产第一节流动资产一、一、现金现金二、银行存款二、银行存款三、零余额账户用款额度与财政应返还额度三、零余额账户用款额度与财政应返还额度四、应收预付款项的管理与核算四、应收预付款项的管理与核算五、存货的管理与核算五、存货的管理与核算一、一、现金现金（一）现金的管理与核算（一）现金的管理与核算1 1.现金的概念与管理要求现金的概念与管理要求管理要求管理要求：（：（1 1）钱账分管）钱账分管 （2 2）遵守现金的使用范围）遵守现金的

2、使用范围 （3 3）严格现金收付手续）严格现金收付手续 （4 4）遵守库存现金的限额）遵守库存现金的限额 （5 5）不得坐支现金）不得坐支现金 （6 6）如实反映库存现金情况）如实反映库存现金情况一、一、现金现金2.现金的核算现金的核算（1）总分类核算）总分类核算为了反映事业单位库存现金的收支和结存情况，事业单位应设为了反映事业单位库存现金的收支和结存情况，事业单位应设置置“现金现金”科目。本科目借方登记现金的增加数，贷方登记现科目。本科目借方登记现金的增加数，贷方登记现金金的减少数的减少数,借方余额反映库存现金数额。借方余额反映库存现金数额。一、一、现金现金收入现金时：借：收入现金时：借：现

3、金现金 支出现金时：借：事业支出支出现金时：借：事业支出 贷：银行存款贷：银行存款 经营支出经营支出 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 其他应收款其他应收款 其他收入其他收入 银行存款银行存款 事业收入事业收入 贷：现金贷：现金 其他收入其他收入一、一、现金现金v例例4-1 4-1 某事业单位某事业单位20112011年年1010月份发生如下现金收入业务：月份发生如下现金收入业务：v（1 1）从财政部门为本单位在商业银行开设的零余额账户中提）从财政部门为本单位在商业银行开设的零余额账户中提v取现金取现金500500元，准备购买办公用品。元，准备购买办公用品。v 借：现金借：现金 50050

4、0v 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 500500v（2 2）职工张华预借差旅费）职工张华预借差旅费300300元。元。v 借：其他应收款借：其他应收款张华张华 300300v 贷：现金贷：现金 300300v（3 3）职工张华交会差旅费）职工张华交会差旅费5050元（原借元（原借300300元，报销元，报销250250元）。元）。v 借：现金借：现金 5050v 事业支出事业支出 250250v 贷：其他应收款贷：其他应收款张华张华 300 300 一、一、现金现金v（4 4）以现金）以现金480480元购买办公用品，存入仓库。元购买办公用品，存入仓库。v 借：材料借：材料 4

5、80480v 贷：现金贷：现金 480480v（5 5）收到零星杂项现金收入）收到零星杂项现金收入150150元。元。v 借：现金借：现金 150150v 贷：其他收入贷：其他收入 150150一、一、现金现金（2 2）现金的明细核算）现金的明细核算事业单位应设置现金日记帐，出纳人员根据原始凭证或现金收事业单位应设置现金日记帐，出纳人员根据原始凭证或现金收款凭证、付款凭证逐日逐笔序时登记。款凭证、付款凭证逐日逐笔序时登记。每日业务终了，应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数每日业务终了，应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数和实际库存数核对，做到帐款相符，并和结余数，并

6、将结余数和实际库存数核对，做到帐款相符，并编制编制“库存现金日报表库存现金日报表”。有外币现金的事业单位，应分别按人民币、各种外币设置有外币现金的事业单位，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记帐现金日记帐”进行明细核算。进行明细核算。一、一、现金现金v（3 3）现金清查的核算）现金清查的核算v包括出纳人员每日的清查核对和清查小组定期或不定期的清查。包括出纳人员每日的清查核对和清查小组定期或不定期的清查。主要手段：实地盘点。主要手段：实地盘点。v现金短缺，未查明原因前：现金短缺，未查明原因前：v 借：其他应收款借：其他应收款现金短缺现金短缺v 贷：现金贷：现金v属于现金溢余，未查明原因前属于现

7、金溢余，未查明原因前v 借：现金借：现金v 贷：其他应付款贷：其他应付款现金长款现金长款一、一、现金现金v查明原因并报领导审批后：查明原因并报领导审批后：v属于工作失误造成的短缺，由责任人赔偿收回的属于工作失误造成的短缺，由责任人赔偿收回的v 借：现金借：现金v 贷：其他应收款贷：其他应收款现金短款现金短款v属于正常误差产生的短缺：属于正常误差产生的短缺：v 借：事业支出借：事业支出其他费用其他费用v 贷：其他应收款贷：其他应收款现金短款现金短款v属于错收的现金溢余，予以退回属于错收的现金溢余，予以退回v 借：其他应付款借：其他应付款现金长款现金长款v 贷：现金贷：现金v属于无主款，应作为应缴

8、预算款属于无主款，应作为应缴预算款v 借：其他应付款借：其他应付款现金长款现金长款v 贷：应缴预算款贷：应缴预算款二、银行存款二、银行存款（一）银行存款的概念与管理要求（一）银行存款的概念与管理要求1.银行存款户的开立银行存款户的开立会计部门统一在银行开立，避免多头开户。会计部门统一在银行开立，避免多头开户。尚未纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位，存款中既包括尚未纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位，存款中既包括财政资金，又包括非财政资金。已经纳入财政国库单一账户制度财政资金，又包括非财政资金。已经纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位，存款中仅包括财政资金，不包括非财政资金。改革的事业

9、单位，存款中仅包括财政资金，不包括非财政资金。在财政国库单一账户制度下，财政资金存放在财政单一国库账在财政国库单一账户制度下，财政资金存放在财政单一国库账户中，并通过财政国库单一账户体系直接向收款人支付，不通过户中，并通过财政国库单一账户体系直接向收款人支付，不通过银行存款户核算。银行存款户核算。二、银行存款二、银行存款银行存款账户的管理原则：银行存款账户的管理原则：P66P662.2.转账结算方式转账结算方式支票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付支票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付3.3.结算纪律结算纪律不准出租、出借账户；不准签发空头支票和远期支票；不准套取不准出

10、租、出借账户；不准签发空头支票和远期支票；不准套取银行信用等银行信用等二、银行存款二、银行存款（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算1.1.银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算为了反映事业单位银行存款的收支和结存情况，应设置为了反映事业单位银行存款的收支和结存情况，应设置“银行银行存款存款”科目。本科目借方登记收入的存款数额，贷方登记付出科目。本科目借方登记收入的存款数额，贷方登记付出的存款数额，借方余额反映单位银行存款数额。的存款数额，借方余额反映单位银行存款数额。二、银行存款二、银行存款收入银行存款时：收入银行存款时：借：银行存款借：银行存款 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 事业收

11、入事业收入 经营收入经营收入 上级补助收入上级补助收入 附属单位缴款附属单位缴款 财政专户返还收入等财政专户返还收入等二、银行存款二、银行存款付出银行存款时：付出银行存款时：借：事业支出借：事业支出 经营支出经营支出 对附属单位补助对附属单位补助 上缴上级支出上缴上级支出 结转自筹基建结转自筹基建 拨出经费拨出经费 材料材料 应缴预算款等应缴预算款等 贷：银行存款贷：银行存款二、银行存款二、银行存款v例例4-2 4-2 某事业单位尚未纳入财政集中支付制度的改革。某事业单位尚未纳入财政集中支付制度的改革。20112011年年1 1月发生如下银行存款收入业务：月发生如下银行存款收入业务：v（1 1

12、）收到财政部门拨入事业经费）收到财政部门拨入事业经费200000200000元，款项已通过银行元，款项已通过银行v收妥。收妥。v 借：银行存款借：银行存款 200000200000v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 200000200000v（2 2）收到不需要上缴财政的专业业务活动收入）收到不需要上缴财政的专业业务活动收入20002000元，款项元，款项已存入银行。已存入银行。v 借：银行存款借：银行存款 2000020000v 贷：事业收入贷：事业收入 2000020000二、银行存款二、银行存款v（3 3）收到非独立核算的经营业务收入）收到非独立核算的经营业务收入10001000元，增

13、值税元，增值税170170元，元，款项已通过银行收妥。款项已通过银行收妥。v 借：银行存款借：银行存款 11701170v 贷：经营收入贷：经营收入 1000 1000 v 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170170v（4 4）开出转账支票一张，从银行存款中支付事业业务活动）开出转账支票一张，从银行存款中支付事业业务活动v业务支出业务支出1500015000元。元。v 借：事业支出借：事业支出 1500015000v 贷：银行存款贷：银行存款 1500015000二、银行存款二、银行存款v（5 5）开出转账支票一张，按预算管理关系向所属单位拨付）开出转账支票一张，

14、按预算管理关系向所属单位拨付v经费经费5000050000元。元。v 借：拨出经费借：拨出经费 5000050000v 贷：银行存款贷：银行存款 5000050000v（6 6）开出转账支票购买办公用品款计）开出转账支票购买办公用品款计10001000元。元。v 借：事业支出借：事业支出 10001000v 贷：银行存款贷：银行存款 10001000二、银行存款二、银行存款v2.2.银行存款的明细分类核算银行存款的明细分类核算事业单位按开户行和其他金融机构的名称以及存款种类等，分别事业单位按开户行和其他金融机构的名称以及存款种类等，分别设置设置“银行存款日记帐银行存款日记帐”，由出纳人员根据收

15、付款凭证逐笔顺序，由出纳人员根据收付款凭证逐笔顺序登记，每日终了应结出余款，月末结出本月收入、付出的合计数登记，每日终了应结出余款，月末结出本月收入、付出的合计数和月末结存数，并且和银行核对账目。和月末结存数，并且和银行核对账目。二、银行存款二、银行存款v（三）银行存款日记账的核对（三）银行存款日记账的核对v事业单位应定期与银行对账，至少每月核对一次。事业单位应定期与银行对账，至少每月核对一次。v余额不一致，原因有二：记账有错漏、未达账项（四种）。余额不一致，原因有二：记账有错漏、未达账项（四种）。v未达账项，编制银行存款余额调节表调节。调节后余额相等，未达账项，编制银行存款余额调节表调节。调

16、节后余额相等，对方记账一般没有错误；不等，表明记账有错误，需进一步对方记账一般没有错误；不等，表明记账有错误，需进一步查对，找出原因，更正错误记录。查对，找出原因，更正错误记录。v公式：单位银行存款账面余额公式：单位银行存款账面余额+银行已收单位未收事项银行已收单位未收事项-银行银行已付单位未付事项已付单位未付事项=银行对账单余额银行对账单余额+单位已收银行未收事项单位已收银行未收事项-单位已付银行未付事项。单位已付银行未付事项。v具体编制方法在财务会计中做了详细介绍，不在赘述。具体编制方法在财务会计中做了详细介绍，不在赘述。二、银行存款二、银行存款4 4.外币存款的核算外币存款的核算有外币存

17、款的事业单位，应在有外币存款的事业单位，应在“银行存款银行存款”科目下分别按人民科目下分别按人民币和外币设置币和外币设置“银行存款日记帐银行存款日记帐”进行明细核算。进行明细核算。由于汇率的变动，调整后的各种外币帐户人民币余额与原帐面由于汇率的变动，调整后的各种外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损益列入事业支出或经营支出科目。余额的差额，作为汇兑损益列入事业支出或经营支出科目。汇兑损失：借：事业支出汇兑损失：借：事业支出 汇兑收益：汇兑收益：借：银行存款借：银行存款 经营支出经营支出 贷：事业支出贷：事业支出 贷：银行存款贷：银行存款 经营支出经营支出二、银行存款二、银行存款v例例

18、4-3 4-3 某事业单位年初美元存款，汇率为某事业单位年初美元存款，汇率为1=1=￥6.266.26，账面，账面人民币余额为人民币余额为125200125200元。年末。美元存款元。年末。美元存款1000010000美元，账面美元，账面人民币余额为人民币余额为6260062600元。元。1212月月3131日的美元汇率为日的美元汇率为1=1=￥6.276.27。v调整前的余额调整前的余额 6260062600（10000 10000 汇率汇率6.266.26）v调整后的余额调整后的余额 62700 62700（10000 10000 汇率汇率6.276.27）v调整前后的差额调整前后的差额

19、100100v 借：银行存款借：银行存款 100100v 贷：事业支出贷：事业支出 100100v若汇率为若汇率为1=1=￥6.256.25，调整后的人民币余额比调整前少，调整后的人民币余额比调整前少100100元。元。借：事业支出借：事业支出 100100v 贷：银行存款贷：银行存款 100100三、零余额账户用款额度与财政应返还额度三、零余额账户用款额度与财政应返还额度v（一）零余额账户用款额度（一）零余额账户用款额度v1.1.概念概念v纳入国库集中支付制度改革的事业单位，财政部门为其在商纳入国库集中支付制度改革的事业单位，财政部门为其在商业银行开设单位零余额账户。单位零余额账户用于财政部

20、门业银行开设单位零余额账户。单位零余额账户用于财政部门授权支付。授权支付。v财政部门向某事业单位零余额账户的代理银行下达零余额账财政部门向某事业单位零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度时，该单位的单位零余额账户用款额度增加。事户用款额度时，该单位的单位零余额账户用款额度增加。事业单位可以根基经批准的单位预算和用款计划，自行向单位业单位可以根基经批准的单位预算和用款计划，自行向单位零余额账户的代理银行开具支付令，从单位零余额账户向收零余额账户的代理银行开具支付令，从单位零余额账户向收款人支付款项，或从单位零余额账户提取现金。款人支付款项，或从单位零余额账户提取现金。v代理银行再将事业单位开

21、具的支付令与事业单位的预算和用代理银行再将事业单位开具的支付令与事业单位的预算和用款计划进行核对，并向收款人支付款项后，于当日通过事业款计划进行核对，并向收款人支付款项后，于当日通过事业单位的零余额账户与财政国库单一账户进行资金清算。清算单位的零余额账户与财政国库单一账户进行资金清算。清算后，事业单位的零余额账户的余额为零，因此该账户称为零后，事业单位的零余额账户的余额为零，因此该账户称为零余额账户。余额账户。三、零余额账户用款额度与财政应返还额度三、零余额账户用款额度与财政应返还额度v事业单位从单位零余额账户支取款项小于财政部门下达的单事业单位从单位零余额账户支取款项小于财政部门下达的单位零

22、余额账户用款额度，事业单位零余额账户的用款额度仍位零余额账户用款额度，事业单位零余额账户的用款额度仍然存放在代理银行。事业单位可以继续通过单位零余额账户然存放在代理银行。事业单位可以继续通过单位零余额账户使用剩余的用款额度，实现支付。因此，零余额账户用款额使用剩余的用款额度，实现支付。因此，零余额账户用款额度尽管只是一个用款额度，但它是事业单位的一项特殊的流度尽管只是一个用款额度，但它是事业单位的一项特殊的流动资产。动资产。三、零余额账户用款额度与财政应返还额度三、零余额账户用款额度与财政应返还额度v在财政国库单一账户制度下，财政部门在商业银行开设的财政在财政国库单一账户制度下，财政部门在商业

23、银行开设的财政零余额账户也可以为事业单位支付款项。财政零余额账户用于零余额账户也可以为事业单位支付款项。财政零余额账户用于财政直接支付。财政直接支付。v当事业单位根据经批准的预算和用款计划购买商品或服务时，当事业单位根据经批准的预算和用款计划购买商品或服务时，v向财政部门申请财政直接支付。财政部门经审校无误，向财政向财政部门申请财政直接支付。财政部门经审校无误，向财政v零余额账户的代理银行开具支付令，通过财政零余额账户将款零余额账户的代理银行开具支付令，通过财政零余额账户将款v项支付给收款人。每日终了，当代理银行与财政国库单一账户项支付给收款人。每日终了，当代理银行与财政国库单一账户v进行资金

24、清算后，财政零余额账户的余额即为零。进行资金清算后，财政零余额账户的余额即为零。v与单位零余额账户用款额度不同的是，事业单位不能自行向财与单位零余额账户用款额度不同的是，事业单位不能自行向财v政零余额账户开具支付令，只有财政部门才能，因此，事业单政零余额账户开具支付令，只有财政部门才能，因此，事业单v位在财政零余额账户中的用款额度或预算指标不作为事业单位位在财政零余额账户中的用款额度或预算指标不作为事业单位v的一项流动资产反映。的一项流动资产反映。三、零余额账户用款额度与财政应返还额度三、零余额账户用款额度与财政应返还额度v在财政国库单一账户制度下，财政预算资金全部存放在国库在财政国库单一账户

25、制度下，财政预算资金全部存放在国库v单一账户。事业单位自行在银行开设的银行存款户不存放财单一账户。事业单位自行在银行开设的银行存款户不存放财v政预算资金。政预算资金。v2.核算核算v为核算单位零余额账户用款额度的业务，事业单位应设置为核算单位零余额账户用款额度的业务，事业单位应设置v“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”总账科目，借方登记增加数，贷方总账科目，借方登记增加数，贷方登登v记减少数，借方余额为事业单位尚未使用的财政授权支付额记减少数，借方余额为事业单位尚未使用的财政授权支付额v度。度。v事业单位不需要为财政零余额账户设置专门的总账科目。其事业单位不需要为财政零余额账户设置专门的总

26、账科目。其v中的相关业务，由财政国库支付执行机构通过设置中的相关业务，由财政国库支付执行机构通过设置“财政零财政零v余额账户存款余额账户存款”总账科目核算。总账科目核算。三、零余额账户用款额度与财政应返还额度三、零余额账户用款额度与财政应返还额度v事业单位收到单位零余额账户代理银行送来的财政授权支付事业单位收到单位零余额账户代理银行送来的财政授权支付v到账通知单时：到账通知单时：v 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入v事业单位从零余额账户提取现金时：事业单位从零余额账户提取现金时：v 借：现金借：现金v 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度

27、v事业单位开具支付令从单位零余额账户想收款人支付款项时：事业单位开具支付令从单位零余额账户想收款人支付款项时：v 借：事业支出借：事业支出v 材料材料v 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度三、零余额账户用款额度与财政应返还额度三、零余额账户用款额度与财政应返还额度v例例4-4 4-4 某事业单位实行国库集中支付制度。某事业单位实行国库集中支付制度。20112011年年1111月发生月发生v如下业务：如下业务：v（1 1）受到单位零余额账户的代理银行转来的财政授权支付到）受到单位零余额账户的代理银行转来的财政授权支付到v账通知单，获得财政授权支付额度账通知单，获得财政授权支付额度345

28、000345000元。元。v 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 345000345000v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 345000345000v（2 2）通过单位零余额账户购买一批办公用品，金额共计）通过单位零余额账户购买一批办公用品，金额共计v263000263000元。办公用品已经验收入库。元。办公用品已经验收入库。v 借：材料借：材料 263000263000v 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 263000 263000 三、零余额账户用款额度与财政应返还额度三、零余额账户用款额度与财政应返还额度v（3 3）从单位零余额账户提取现金）从单位零余额账户提取

29、现金800800元，以备日常开支。元，以备日常开支。v 借：现金借：现金 800800v 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 800800v（4 4）收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入）收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入v账通知单，反映财政部门通过财政零余额账户为事业单位支账通知单，反映财政部门通过财政零余额账户为事业单位支v付了一笔劳务费用，金额共计付了一笔劳务费用，金额共计3800038000元。元。v 借：事业支出借：事业支出 3800038000v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 3800038000三、零余额账户用款额度与财政应返还额度三、零余额账

30、户用款额度与财政应返还额度v（二）财政应返还额度（二）财政应返还额度v1.1.概念概念v是指年度终了零余额账户中的预算指标数与事业单位从零余是指年度终了零余额账户中的预算指标数与事业单位从零余v额账户中的实际支用数之间的差额，即事业单位当年尚未使额账户中的实际支用数之间的差额，即事业单位当年尚未使v用的预算指标数。用的预算指标数。v由于零余额账户包括财政零余额账户和单位零余额账户，因由于零余额账户包括财政零余额账户和单位零余额账户，因v此财政应返还额度包括财政零余额账户的财政应返还额度和此财政应返还额度包括财政零余额账户的财政应返还额度和v单位零余额账户的财政应返还额度。单位零余额账户的财政应

31、返还额度。三、零余额账户用款额度与财政应返还额度三、零余额账户用款额度与财政应返还额度v财政部门对事业单位的财政应返还额度采用先注销后恢复的财政部门对事业单位的财政应返还额度采用先注销后恢复的v管理办法。即年度终了，财政部门先对事业单位的财政应返管理办法。即年度终了，财政部门先对事业单位的财政应返v还额度先进行注销；次年初，财政部门对事业单位的财政应还额度先进行注销；次年初，财政部门对事业单位的财政应v返还额度再予以恢复，供事业单位在额度内使用。返还额度再予以恢复，供事业单位在额度内使用。三、零余额账户用款额度与财政应返还额度三、零余额账户用款额度与财政应返还额度v2.2.核算核算v事业单位应

32、设置事业单位应设置“财政应返还额度财政应返还额度”总账科目，用来核算财总账科目，用来核算财v政应返还额度的业务。政应返还额度的业务。v（1 1）年终，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数）年终，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数v与当年财政直接支付实际支出数的差额：与当年财政直接支付实际支出数的差额：v 借：财政应返还额度借：财政应返还额度v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入v（2 2）根据本年度已下达的财政授权支付额度数与当年财政）根据本年度已下达的财政授权支付额度数与当年财政v授权支付的实际支出数的差额授权支付的实际支出数的差额v 借：财政应返还额度借：财政应返还额度v 贷：零余

33、额账户用款额度贷：零余额账户用款额度三、零余额账户用款额度与财政应返还额度三、零余额账户用款额度与财政应返还额度v如果本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额如果本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额v度下达数：度下达数：v 借：财政应返还额度借：财政应返还额度v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入v（3）下年度财政部门恢复财政直接支付额度时，事业单位）下年度财政部门恢复财政直接支付额度时，事业单位v不作会计处理。不作会计处理。v 实际使用恢复的额度时：实际使用恢复的额度时：v 借：事业支出借：事业支出v 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度三、零余额账户用款额度与财政应返还额

34、度三、零余额账户用款额度与财政应返还额度v（4 4）下年度财政部门恢复财政授权支付额度时：）下年度财政部门恢复财政授权支付额度时：v 借：零余额账用款额度借：零余额账用款额度v 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度v实际使用恢复的额度时：实际使用恢复的额度时：v 借：事业支出等借：事业支出等v 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度三、零余额账户用款额度与财政应返还额度三、零余额账户用款额度与财政应返还额度v例例4-5 4-5 已经纳入财政国库集中制度改革的某事业单位方式如已经纳入财政国库集中制度改革的某事业单位方式如v下业务：下业务：v（1 1）年终，本年度财政直接支付预算指标数为）年

35、终，本年度财政直接支付预算指标数为12850001285000元，元，v财政直接支付实际支出数财政直接支付实际支出数12420001242000元，两者差额元，两者差额4300043000元。元。v 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 4300043000v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 4300043000v（2 2）年终，本年度财政授权支付预算指标数为）年终，本年度财政授权支付预算指标数为12500001250000元，元，v单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度12400001240000v元，本年度财政授权支付实际支出数为元，本年

36、度财政授权支付实际支出数为12350001235000元。事业单元。事业单v位存在尚未使用的财政授权支付预算额度位存在尚未使用的财政授权支付预算额度50005000元，存在尚未元，存在尚未收到的财政授权支付预算指标收到的财政授权支付预算指标1000010000元。元。三、零余额账户用款额度与财政应返还额度三、零余额账户用款额度与财政应返还额度v 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 10000v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 10000v 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 5000v 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 5000v（3）次年初，该事业单位收到财政部门批转的财政

37、直接支）次年初，该事业单位收到财政部门批转的财政直接支v付额度恢复通知单，财政部门对事业单位恢复财政直接支付额度恢复通知单，财政部门对事业单位恢复财政直接支v付额度付额度43000元。元。v 事业单位不作会计分录事业单位不作会计分录三、零余额账户用款额度与财政应返还额度三、零余额账户用款额度与财政应返还额度v（4 4）次年初，该事业单位收到财政部门批复的上年终未下）次年初，该事业单位收到财政部门批复的上年终未下v达的单位零余额账户用款额度达的单位零余额账户用款额度1000010000元。元。v 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 1000010000v 贷：财政应返还额度贷：财政应返

38、还额度 1000010000v（5 5）次年初，该事业单位收到代理银行提供的额度恢复到）次年初，该事业单位收到代理银行提供的额度恢复到v账通知书，恢复财政授权支付额度账通知书，恢复财政授权支付额度50005000元。元。v 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 50005000v 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 50005000v（6 6）次年初，该事业单位使用恢复的财政直接支付额度支）次年初，该事业单位使用恢复的财政直接支付额度支v付日常业务活动支出付日常业务活动支出40004000元。元。v 借：事业支出借：事业支出 40004000v 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度

39、4000 4000 四、应收预付款项四、应收预付款项（一）应收票据（一）应收票据1 1.概念概念应收票据是指事业单位因销售商品从事经营活动而收到的商业汇应收票据是指事业单位因销售商品从事经营活动而收到的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。2 2.商业汇票的分类：商业汇票的分类：按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按票面是否载明利率，分为带息票据和不带息票据；按票面是否载明利率，分为带息票据和不带息票据；应收票据利息应收票据利息=应收票据面额应收票据面额利率利率时间时间四、应收预付款项四、应

40、收预付款项3 3.核算核算（1 1）一般业务的核算）一般业务的核算为了核算事业单位因从事经营活动销售商品而为了核算事业单位因从事经营活动销售商品而 收到的商业汇收到的商业汇票，设置票，设置“应收票据应收票据”科目。借方登记收到的经承兑的商业汇科目。借方登记收到的经承兑的商业汇票的金额，贷方登记已收回的或已经办理背书转让或贴现的商票的金额，贷方登记已收回的或已经办理背书转让或贴现的商业汇票的金额。业汇票的金额。该账户的借方余额反映应收票据未到期的数额。该账户的借方余额反映应收票据未到期的数额。四、应收预付款项四、应收预付款项此外，事业单位还需要设置应收票据备查簿，逐笔登记每一应此外，事业单位还需

41、要设置应收票据备查簿，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、付款人、承兑人、背收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、收款日期和收回金额等资料，以书人的姓名或单位名称、到期日、收款日期和收回金额等资料，以完善对应收票据的内部控制。完善对应收票据的内部控制。事业单位收到应收票据时：事业单位收到应收票据时：借：应收票据借：应收票据 贷：经营收入贷：经营收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）到期收回时：到期收回时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据四、应收预付款项四、应收预付款项例例4-6 4

42、-6 某事业单位销售某事业单位销售M M产品一批给甲公司，货已发出，价产品一批给甲公司，货已发出，价款款1000010000元，增值税元，增值税17001700元。按合同约定两个月后付款，甲元。按合同约定两个月后付款，甲公司交给该事业单位一张两个月期的商业承兑汇票，面值公司交给该事业单位一张两个月期的商业承兑汇票，面值1170011700元。元。借：应收票据借：应收票据 1170011700 贷：经营收入贷：经营收入 1000010000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17001700例例4-7 4-7 例例4-64-6中的票据两个月后到期，收回款项中的票据两个月

43、后到期，收回款项1170011700元，存元，存入银行。入银行。借：银行存款借：银行存款 1170011700 贷：应收票据贷：应收票据 1170011700四、应收预付款项四、应收预付款项（2 2）应收票据贴现的核算）应收票据贴现的核算票据到期价值票据到期价值=面值面值*（1+1+利率利率*期限）期限）贴现息贴现息=票据到期值票据到期值*贴现率贴现率*贴现期贴现期贴现实得额贴现实得额=票据到期值票据到期值贴现息贴现息 借：银行存款借：银行存款 经营支出经营支出 事业支出事业支出 贷：应收票据贷：应收票据四、应收预付款项四、应收预付款项例例4-8 4-8 某事业单位销售某事业单位销售M M产品

44、一批给乙公司，货已发出，价款产品一批给乙公司，货已发出，价款2000020000元，增值税元，增值税34003400元。按合同约定元。按合同约定9090天付款，乙公司交天付款，乙公司交给该事业单位一张给该事业单位一张9090天到期的商业承兑无息汇票，面值天到期的商业承兑无息汇票，面值2340023400元。该事业单位元。该事业单位6060天后持此汇票到银行贴现，贴现率天后持此汇票到银行贴现，贴现率12%12%。收到票据：收到票据：借：应收票据借：应收票据 2340023400 贷：经营收入贷：经营收入 2000020000 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400

45、3400贴现时：贴现息贴现时：贴现息=23400=2340012%12%（3030360360）=234=234（元）（元）贴现净值贴现净值=23400-234=23166=23400-234=23166（元）（元）借：银行存款借：银行存款 2316623166 经营支出经营支出 234234 贷：应收票据贷：应收票据 2340023400四、应收预付款项四、应收预付款项（二）应收帐款（二）应收帐款应收帐款是指事业单位因提供劳务、开展有偿服务以及销售产应收帐款是指事业单位因提供劳务、开展有偿服务以及销售产品等业务所形成的应向客户收取的款项。品等业务所形成的应向客户收取的款项。为了核算和反映应收

46、帐款的增减变动情况及其结果，事业单位为了核算和反映应收帐款的增减变动情况及其结果，事业单位应设置应设置“应收帐款应收帐款”科目，该科目的借方登记应收取的各种款科目，该科目的借方登记应收取的各种款项，贷方登记已收回的各种款项，期末借方余额反映尚未收回项，贷方登记已收回的各种款项，期末借方余额反映尚未收回的各种应收帐款。的各种应收帐款。该科目按债务单位或个人名称设置明细帐，进行明细核算。该科目按债务单位或个人名称设置明细帐，进行明细核算。四、应收预付款项四、应收预付款项发生应收帐款时：发生应收帐款时：借：应收帐款借：应收帐款 贷：经营收入贷：经营收入 事业收入事业收入 其他收入其他收入 应交税金应

47、交税金收回时：借：银行存款收回时：借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款四、应收预付款项四、应收预付款项例题例题4-9 4-9 某事业单位发生如下业务：某事业单位发生如下业务：（1 1）向）向A A公司销售科研产品一批，货已按合同发出，价款公司销售科研产品一批，货已按合同发出，价款1000010000元，增值税款元，增值税款17001700元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。借：应收帐款借：应收帐款 1170011700 贷：经营收入贷：经营收入 1000010000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170017002.2.为为A A 公司代垫运杂费公司代垫运杂费8

48、00800元，已用银行存款支付。元，已用银行存款支付。借：应收账款借：应收账款 800800 贷：银行存款贷：银行存款 8008002 2.收到收到A A公司用支票支付前欠货款及代垫运杂费公司用支票支付前欠货款及代垫运杂费1250012500元，已存元，已存入银行。入银行。借：银行存款借：银行存款 1250012500 贷：应收帐款贷：应收帐款 1250012500四、应收预付款项四、应收预付款项（三）预付帐款（三）预付帐款预付帐款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单预付帐款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。位的款项。事业单位设置事业单位设置“预付帐款预付帐款”

49、科目，用于核算事业单位按照规定科目，用于核算事业单位按照规定预付和补付的货款。借方反映事业单位预付或补付的款项，贷预付和补付的货款。借方反映事业单位预付或补付的款项，贷方反映事业单位已结转或退回多付的预付款项，期末借方余额方反映事业单位已结转或退回多付的预付款项，期末借方余额反映预付尚未结算的预付款项。本科目应按供应单位名称设置反映预付尚未结算的预付款项。本科目应按供应单位名称设置明细帐。明细帐。预付款项业务不多的单位，可将预付的帐款直接记入预付款项业务不多的单位，可将预付的帐款直接记入“应收帐应收帐款款”科目的借方，而不设本科目。科目的借方，而不设本科目。预付款项时：预付款项时：借：预付帐款

50、借：预付帐款 贷：银行存款贷：银行存款四、应收预付款项四、应收预付款项收到预定的货物和补付货款时：收到预定的货物和补付货款时：借：材料借：材料 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 贷：预付帐款贷：预付帐款退回多付的货款：退回多付的货款：借：银行存款借：银行存款 贷：预付帐款贷：预付帐款例题例题4-9 4-9 某事业单位发生如下业务：某事业单位发生如下业务：（1 1）订购某种货物，货款）订购某种货物，货款1000010000元，按合同规定需预付价款的元，按合同规定需预付价款的40%40%即即40004000元。元。借：预付帐款借：预付帐款 40004000 贷：银行存款贷：银行存款 40004