第十九章 审计报告.ppt

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1、第十九章第十九章 审计报告审计报告第第二二节审计节审计意见的形成和审计意见的形成和审计报告的报告的类型类型 二二、审计报告的类型审计报告的类型1/30/20231Auditing第十九章第十九章 审计报告审计报告第三节审计报告的基本内容第三节审计报告的基本内容 一、一、审计报告审计报告的的要素要素1.1.标题：统一规范为标题：统一规范为“审计报告审计报告”。2.2.收件人收件人3.3.引言段引言段4.4.管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段5.5.注册会计师的责任段注册会计师的责任段6.6.审计意见段审计意见段7.7.注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章8.8.会计师事务所

2、的名称、地址及盖章会计师事务所的名称、地址及盖章9.9.报告日期报告日期1/30/20232Auditing第十九章第十九章 审计报告审计报告第四节非标准的审计报告第四节非标准的审计报告一、导致非无保留意见的事项及其广泛性一、导致非无保留意见的事项及其广泛性（一）导致非无保留意见的事项（一）导致非无保留意见的事项 1.1.导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况重大错报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在重大错报；下，财务报表可能存在重大错报；2.2.注册会计师就导致非无

3、保留意见的事项对财务报表注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断。产生或可能产生影响的广泛性作出的判断。1/30/20233Auditing第十九章第十九章 审计报告审计报告第四节非标准的审计报告第四节非标准的审计报告 （二）财务报表影响的（二）财务报表影响的“广泛性广泛性”1.1.“广泛性广泛性”来源来源 “广泛性广泛性”来源于两个方面，一是说明错报对财务报来源于两个方面，一是说明错报对财务报表的影响，二是由于无法获取充分、适当的审计证据而未表的影响，二是由于无法获取充分、适当的审计证据而未发现的错报对财务报表可能产生的影响。发现的错报对财务报表可能产

4、生的影响。2.2.判断判断“广泛性广泛性”的情形（如下表）的情形（如下表）(1)(1)不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；影响；(2)(2)虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生1/30/20234Auditing第十九章第十九章 审计报告审计报告第四节非标准的审计报告第四节非标准的审计报告影响影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；要组成部分；(3)(3)当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者当与披露相关时，产生的影响对财

5、务报表使用者理解财务报表至关重要。理解财务报表至关重要。导致非无保留意见的事项的导致非无保留意见的事项的性质性质这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性泛性重大但不具有广泛性重大但不具有广泛性重大且具有广泛性重大且具有广泛性财务报表可能存在财务报表可能存在重大错报重大错报保留意见保留意见否定意见否定意见无法无法获取充分、适当的审计获取充分、适当的审计证据证据保留意见保留意见无法表示意见无法表示意见1/30/20235Auditing第十九章第十九章 审计报告审计报告第四节非标准的审计报告第四节非标准的审计报告二、判断非无保留意见的依据二、判断非无保留

6、意见的依据情形情形意见类型意见类型判断意见类型的依据判断意见类型的依据1 1保留意见保留意见（1 1）在获取充分、适当审计证据后，注册会计师认为错）在获取充分、适当审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛但不具有广泛性性（2 2）注册会计师无法获取充分、适当审计证据以作为形）注册会计师无法获取充分、适当审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性2 2否定意见否定意见在获取充分

7、适当审计证据后，如果认为错报单独或汇总在获取充分适当审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大且具有广泛性起来对财务报表影响重大且具有广泛性3 3无法表示意见无法表示意见如果无法获取充分、适当审计证据以作为形成审计意见如果无法获取充分、适当审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性能产生的影响重大且具有广泛性1/30/20236Auditing第十九章第十九章 审计报告审计报告第四节非标准的审计报告第四节非标准的审计报告 三三、审计报告的、审计报告的强调事项段强调事项段 （

8、一）强调事项段的含义（一）强调事项段的含义 是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。（1 1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。（2 2）提前应用）提前应用(在允许的情况下在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计对财务报表有广泛影响的新会计准则。准则。（3 3）存在已经或持续对被审计单位财务

9、状况产生重大影响的特大）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。灾难。1/30/20237Auditing第十九章第十九章 审计报告审计报告第四节非标准的审计报告第四节非标准的审计报告 四四、审计报告的其他事项段、审计报告的其他事项段 (一一)其他事项段的含义其他事项段的含义 是指审计报告中含有的一个段落，该段落是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在提及未在财财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。任或审计报告相关。1.1.与使用者理解审计工作相关的情形；与使用者理解审计工作相关的情形；2.2.与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形；与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形；3.3.对两套以上财务报表出具审计报告的情形；对两套以上财务报表出具审计报告的情形；4.4.限制审计报告分发和使用的情形。限制审计报告分发和使用的情形。1/30/20238Auditing