管理会计课件 (2).ppt

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1、第二章变动成本法第二章变动成本法什么是成本习性？怎样按成本习性分类？什么是成本习性？怎样按成本习性分类？什么是混合成本？混合成本一般可分为哪几种什么是混合成本？混合成本一般可分为哪几种？怎样对它们进行分解？怎样对它们进行分解？什么是变动成本法？变动成本法的理论依据是什么是变动成本法？变动成本法的理论依据是什么？什么？变动成本法有哪些特点？变动成本法有哪些特点？全部成本法有哪些优点？变动成本法有哪些优全部成本法有哪些优点？变动成本法有哪些优点和局限性？点和局限性？变动成本法在我国应怎样具体应用？变动成本法在我国应怎样具体应用？1一、成本分类一、成本分类(一一)成本按经济用途分类成本按经济用途分类

2、1 1、制造成本、制造成本 （1 1）直接材料）直接材料 （2 2）直接人工）直接人工 产品成本或生产成本产品成本或生产成本 （3 3）制造费用）制造费用2 2、非制造成本、非制造成本（1 1）销售费用）销售费用（2 2）管理费用期间成本或非生产成本）管理费用期间成本或非生产成本（3 3）财务费用）财务费用2（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类成本性态也称成本习性，是指成本的总额对成本性态也称成本习性，是指成本的总额对业务总量业务总量(产量或销售量产量或销售量)的依存关系。的依存关系。1 1、固定成本、固定成本 总额在一定期间和一定业务量范围内，不受总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业

3、务量变动的影响而保持固定不变的成本。业务量变动的影响而保持固定不变的成本。特点总额的不变性、单位额的反比例变动性特点总额的不变性、单位额的反比例变动性分类：分类：（1 1）酌量性固定成本）酌量性固定成本也称选择性固定成本或任意性固定成本，是也称选择性固定成本或任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业 管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。管理当局根据企业的经营状况而

4、作出的判断。经营方针成本经营方针成本 3 （2 2）约束性固定成本约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。例如厂房及机器设备按直线法计提的的固定成本。例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、照明费、行政管理人员的工资等。折旧费、照明费、行政管理人员的工资等。是企业维持正常生产经营能力所必须负担的是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数

5、额。又称局的当前决策不能改变其数额。又称“经营能力成本经营能力成本”，或或“能量成本能量成本”。4固定成本的相关范围固定成本的相关范围一定期间和一定业务量范围一定期间和一定业务量范围固定成本的固定成本的“固定性固定性”不是绝对的，而是不是绝对的，而是有限定条件的，或者说是有范围的。这种限定条件有限定条件的，或者说是有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作或者说范围在管理会计中叫作“相关范围相关范围”，表现，表现为一定的时间范围和一定的空间范围。为一定的时间范围和一定的空间范围。（1 1）时间范围固定成本表现为在某一特定期）时间范围固定成本表现为在某一特定期间内具有固定性间内具有固定性（

6、2 2）空间范围固定成本表现为在某一特定业）空间范围固定成本表现为在某一特定业务量水平内具有固定性务量水平内具有固定性5 2 2、变动成本、变动成本 在一定的期间和一定业务量范围内其总在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。特点总额的正比例变动性、单位额的不变性特点总额的正比例变动性、单位额的不变性分类：分类：（1 1）酌量性固定成本）酌量性固定成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定

7、比例计算的销售佣金等。收入的一定比例计算的销售佣金等。（2 2）约束性变动成本）约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。如直接材料成本。额的变动成本。如直接材料成本。相关范围相关范围6 3 3、混合、混合成本成本指那些指那些“混合混合”了固定成本和变动成本两了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。种不同性质的成本。表示：表示：y=y=a+bxa+bx分类：分类：（1 1）半变动成本）半变动成本（2 2）半固定成本）半固定成本 （3 3）延伸变动成本）延伸变动成本 7二、混合成本的分解二、混合成本的分解固定成本与变动成本只是经济生活

8、中诸多固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成本性态的两种极端类型，多数成本是以混合成本性态的两种极端类型，多数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本和变动成本两部分。本和变动成本两部分。（一）历史成本法（一）历史成本法基本做法就是根据以往若干时期的数据所表基本做法就是根据以往若干时期的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。数据。1 1、高低点法通过分别观察相关范围内，、高低点法通过

9、分别观察相关范围内，业务量的最高、最低点及成本的最高、最低点之业务量的最高、最低点及成本的最高、最低点之 差，来推断混合成本中差，来推断混合成本中a a和和b b的值。的值。8基本原理：基本原理：y ya abxbx 基本步骤基本步骤选择高低两点坐标：（选择高低两点坐标：（x x1 1,y y1 1）和）和 （x x2 2,y y2 2）计算计算b b值（斜率）：值（斜率）：b b(y(y1 1-y-y2 2)/(x)/(x1 1-x-x2 2)计算计算a a值（截距）：值（截距）：a ay y1 1bxbx1 1 或或 y y2 2bxbx2 2建立模型：建立模型：y ya abxbx 9注

10、：注：（1 1）单位产品的增量成本即单位产品的）单位产品的增量成本即单位产品的变动成本变动成本（2 2）以业务量为主，找与业务量同期的成本）以业务量为主，找与业务量同期的成本（3 3）当高低点的业务量不只一个而又成本相异）当高低点的业务量不只一个而又成本相异时，属高点取成本大者，属低点取成本小者时，属高点取成本大者，属低点取成本小者 优：简单易行优：简单易行劣：带有偶然性劣：带有偶然性适用：各期成本变动较稳定的情况适用：各期成本变动较稳定的情况 10 2 2、散布图法、散布图法根据历史资料，将各种业务量水平的根据历史资料，将各种业务量水平的半变动成本点散布在成本为纵轴、业务量半变动成本点散布在

11、成本为纵轴、业务量为为横横轴轴的的平平面面坐坐标标系系上上，目目测测成成本本变变动动趋趋势势并并据据以以画画出出一一条条回回归归直直线线，由由此此来来区区分分固固定定部部分分和和变变动部分。动部分。优优：资资料料中中所所有有数数据据都都可可用用来来确确定定成成本本变变动动趋趋势势，比比高高低低点点法法仅仅用用两两点点分分解解半半变变动动成成本本提提供供的的信信息息要准确要准确劣劣：该该方方法法主主要要依依靠靠目目测测来来确确定定成成本本变变动动趋趋势势，不能保证回归直线是这些数据的最正确的代表。不能保证回归直线是这些数据的最正确的代表。11 3 3、回归直线法、回归直线法 假设成本和业务量之间

12、存在线性关系，根据假设成本和业务量之间存在线性关系，根据过去一定时期内的成本和业务量资料，采用最小过去一定时期内的成本和业务量资料，采用最小二二乘乘法法，求求出出回回归归直直线线方方程程，进进而而可可得得到到固固定定成成本和变动成本。本和变动成本。基本步骤：据基本步骤：据y=a+bx 得得：12（二）科学管理学派（二）科学管理学派 优：对混合成本的分解更为精确，有利于提优：对混合成本的分解更为精确，有利于提高成本的预测精确性和成本控制的有效性。高成本的预测精确性和成本控制的有效性。计算过程复杂，工作量大。一般情况下需借助计算过程复杂，工作量大。一般情况下需借助于计算机完成。于计算机完成。使用回

13、归分析法的前提条件：成本和业务量之间存使用回归分析法的前提条件：成本和业务量之间存在线性关系，通过相关系数判断。在线性关系，通过相关系数判断。13（二）账户分析法（二）账户分析法是根据各个成本、费用账户是根据各个成本、费用账户(包括明细账户包括明细账户)的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。从而确定其成本性态的一种成本分解方法。（三）工程分析法（三）工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接成本项目数额大小的每个因素，并

14、在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。法。14（四）成本性态分析的意义及其扩展（四）成本性态分析的意义及其扩展1 1、意义、意义（1 1）是采用变动成本法的前提条件）是采用变动成本法的前提条件（2 2）为进行本量利依存关系的分析提供了方便）为进行本量利依存关系的分析提供了方便（3 3）是正确制定经营决策的基础）是正确制定经营决策的基础（4 4）是客观开展企业业绩评价的依据）是客观开展企业业绩评价的依据2 2、存在问题、存在问题（1 1）“相关范围相关范围”的设定使成本性态分析不可避免的设定使成本性态分析不可避免的带有假定性的带

15、有假定性（2 2）“成本与业务量间完全线性联系成本与业务量间完全线性联系”的假定，不的假定，不可能完全切合实际可能完全切合实际3 3、扩展作业成本习性分析、扩展作业成本习性分析15三、变动成本法与完全成本法三、变动成本法与完全成本法（一）概念及特点（一）概念及特点1 1、完全成本法、完全成本法是是指指在在产产品品成成本本的的计计算算上上，不不仅仅包包括括产产品品生生产产过过程程中中所所消消耗耗的的直直接接材材料料、直直接接人人工工，还还包包括括全全部部的的制制造造费费用用(变变动动性性的的制制造造费费用用和和固固定定性性的的制制造造费用费用)。特点：特点：（1 1）符合公认会计准则的要求）符合

16、公认会计准则的要求（2 2）强调成本补偿上的一致性）强调成本补偿上的一致性（3 3）强调生产环节对企业利润的贡献）强调生产环节对企业利润的贡献16 2 2、变动成本法变动成本法是指在产品成本的计算上，只包括产品生是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。相应期间的收入中全部扣除。特点：特点：（1 1）以成本性态分析

17、为基础计算产品成本）以成本性态分析为基础计算产品成本（2 2）强调不同的制造成本在补偿方式上的差异性）强调不同的制造成本在补偿方式上的差异性（3 3）强调销售环节对企业利润的贡献）强调销售环节对企业利润的贡献 17 （二）比较（二）比较 1 1、产品成本的构成内容不同、产品成本的构成内容不同完全成本法将所有成本分为制造成本和非制造完全成本法将所有成本分为制造成本和非制造成本两大类，将制造成本成本两大类，将制造成本“完全完全”计入产品成本，而计入产品成本，而将非制造成本作为期间成本，全额计入当期损益。将非制造成本作为期间成本，全额计入当期损益。产品成本包括全部生产成本产品成本包括全部生产成本变动

18、成本法则是先将制造成本按成本性态划分为变动成本法则是先将制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两类，再将变动性变动性制造费用和固定性制造费用两类，再将变动性制造费用计入产品成本，而将固定性制造费用与非制制造费用计入产品成本，而将固定性制造费用与非制造成本一起列为期间成本。造成本一起列为期间成本。产品成本即变动生产成本产品成本即变动生产成本注：注：变动成本法单位产品成本较之完全成本法下低，变动成本法单位产品成本较之完全成本法下低，期间成本较完全成本法高。期间成本较完全成本法高。变动成本法与完全成本法的主要区别，变动成本法与完全成本法的主要区别，其他方面的区别均由此而生。其他方面的

19、区别均由此而生。18（二）系统理论（二）系统理论 2 2、存货成本的构成内容不同、存货成本的构成内容不同 变动成本法下不论是库存产成品、在产品还变动成本法下不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只包括制造成本中的变动部分，是已销产品，其成本均只包括制造成本中的变动部分，期末存货计价也只是这一部分。期末存货计价也只是这一部分。完全成本法下不论是库存产成品、在产品还是已完全成本法下不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中均包括了一定份额的固定性制造费销产品，其成本中均包括了一定份额的固定性制造费用，期末存货计价当然也包括了这一份额。用，期末存货计价当然也包括了这一份额。注：注：变动成

20、本法下的期末存货计价必然小于完全成本变动成本法下的期末存货计价必然小于完全成本法下的期末存货计价。法下的期末存货计价。部分部分1部分部分4部分部分3部分部分5其他其他企业企业19 3 3、各期损益不同、各期损益不同 变动成本法下对固定制造成本的补偿由当变动成本法下对固定制造成本的补偿由当期销售的产品承担。期销售的产品承担。完全成本法下对固定制造成本的补偿是由当完全成本法下对固定制造成本的补偿是由当期生产的产品承担，期末未销售的产品与当期已期生产的产品承担，期末未销售的产品与当期已销售的产品承担着相同的份额。销售的产品承担着相同的份额。变动成本法变动成本法贡献毛益销售收入变动成本贡献毛益销售收入

21、变动成本税前利润贡献毛益固定成本税前利润贡献毛益固定成本完全成本法完全成本法销售毛利销售收入销售成本销售毛利销售收入销售成本税前利润销售毛利期间成本税前利润销售毛利期间成本 20例：例：A A企业只生产一种产品，企业只生产一种产品，1 1月产量月产量200200件，期件，期初无存货，本期销售初无存货，本期销售180180件，单价件，单价200200元。其有关元。其有关成本资料如下：直接材料成本资料如下：直接材料60006000、直接人工、直接人工50005000、制、制造费用造费用50005000（其中变动部分（其中变动部分10001000），销售费用），销售费用10001000（其中变动部分

22、（其中变动部分500500），管理费用），管理费用30003000（其中变动部（其中变动部分分100100）。假设销售费用与管理费用中的变动部分全。假设销售费用与管理费用中的变动部分全部是为已销产品发生。部是为已销产品发生。要求：要求：分别用变动成本法和完全成本法计算产品成本，分别用变动成本法和完全成本法计算产品成本，体会二者的区别，并分析差异原因。体会二者的区别，并分析差异原因。21例：例：A A企业只生产一种产品，单价企业只生产一种产品，单价5050元。单位变元。单位变动成本动成本2020，固定性制造费用，固定性制造费用2000020000，单位变动非，单位变动非生产成本生产成本1 1元，

23、固定销售费用元，固定销售费用500500，固定管理费用，固定管理费用10001000。4 4月初结存月初结存200200件，本期生产件，本期生产20002000件，期末存件，期末存200200件；件；5 5月生产月生产20002000件，期末存件，期末存600600件；件；6 6月生产月生产16001600件，期末存件，期末存200200件。件。4 4月初存货单位成本月初存货单位成本3030元，发元，发出存货计价采用先进先出法出存货计价采用先进先出法。要求：要求：分别用变动成本法和完全成本法计算分析分别用变动成本法和完全成本法计算分析4 4、5 5、6 6月产品成本及损益情况。月产品成本及损益

24、情况。22（三）评价（三）评价1 1、变动成本法、变动成本法优：（优：（1 1）增强了成本信息的有用性）增强了成本信息的有用性（2 2）更符合配比原则中的期间配比）更符合配比原则中的期间配比（3 3）便于进行各部门的业绩评价）便于进行各部门的业绩评价（4 4）能促使管理当局重视销售，防止盲目生产）能促使管理当局重视销售，防止盲目生产（5 5）可以简化成本计算工作）可以简化成本计算工作劣劣：（1 1）由此计算的产品成本至少目前不合乎税法）由此计算的产品成本至少目前不合乎税法的要求的要求（2 2）成本性态的划分本身很大程度上假设的结果）成本性态的划分本身很大程度上假设的结果（3 3）不适应长期决策的需要）不适应长期决策的需要232 2、完全成本法、完全成本法优：（优：（1 1）可刺激企业增产的积极性）可刺激企业增产的积极性（2 2）得到公认会计原则的认可和支持）得到公认会计原则的认可和支持劣劣：（1 1）由此计算的产品成本不能反映生产部门的）由此计算的产品成本不能反映生产部门的真实业绩真实业绩（2 2）对固定制造费用的分摊手续繁杂并且不合理，）对固定制造费用的分摊手续繁杂并且不合理，直接影响产品成本计算的准确性直接影响产品成本计算的准确性3 3、变动成本法的应用、变动成本法的应用两种计算方法的结合与互补，建立统一的成本两种计算方法的结合与互补，建立统一的成本计算体系计算体系24