增值税-出口退税(1).ppt

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1、增 值 税出口货物退（免）税出口货物退（免）税适用税种适用税种基本政策基本政策退（免）税的计算退（免）税的计算生产企业生产企业外贸企业外贸企业出口货物退（免）税出口货物退（免）税 一、适用税种一、适用税种增值税，消费税。增值税，消费税。二、出口退（免）的基本政策二、出口退（免）的基本政策1.1.出口免税并退税。出口免税并退税。2.2.出口免税但不退税。出口免税但不退税。3.3.出口不免税也不退税出口不免税也不退税。第一种办法是第一种办法是“免、抵、退免、抵、退”办法办法:主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是第二种办法是“先征后退先征后退”办法办法:目前主要用于收购货物出口的

2、外（工）贸企业。三、出口货物退税的计算三、出口货物退税的计算（一）生产企业出口货物（一）生产企业出口货物“免、抵、退免、抵、退”方法。方法。内销：销项税-进项税（内销货物）=应纳税额出口：销项税（销项税（0 0）-进项税（出口货物）进项税（出口货物）。1.“免、抵、退免、抵、退”方法方法生产企业适用生产企业适用“免、抵、退”的计算分两种情况：无免税购进的原材料；有免税购进的原材料。三、出口货物退税的计算三、出口货物退税的计算（1）出口企业）出口企业无免税购进原材料无免税购进原材料，“免、抵、退免、抵、退”办法办法基本步骤为五步，公式如下：基本步骤为五步，公式如下：剔税：计算不得免征和抵扣税额：

3、剔税：计算不得免征和抵扣税额：=离岸价格外汇牌价（增值税率-出口退税率）抵税：计算当期应纳增值税额抵税：计算当期应纳增值税额=内销销项税-（进项税额-剔税）-上期留抵税额0算尺度：计算免抵退税额算尺度：计算免抵退税额离岸价格外汇牌价出口货的退税率比较：确定应退税额比较：确定应退税额=与较小者较小者确定：免抵税额确定：免抵税额当期免抵税额=免抵退税额-当期应退税额【例题【例题1 1】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为货物的征税税率为17%，退税税率为，退税税率为13%。2010年年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增

4、月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵万元，外购货物准予抵扣的进项税额扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款万元通过认证。上月末留抵税款3万万元，本月内销货物不含税销售额元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的万元。试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。【解析】【解析】（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200（17%-13%）

5、=8（万元）（万元）（2）当期应纳税额）当期应纳税额=10017%-（34-8）-3 =17-26-3=-12（万元）（万元）（3）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额=20013%=26（万（万元）元）（4）按规定，如当期末留抵税额）按规定，如当期末留抵税额当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额=12（万元）（万元）（5）当期免抵税额）当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额 当期免抵税额当期免抵税额=26-12=14（万元）（万元）【例【例题题2】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出某自

6、营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为口货物的征税税率为17%，退税税率为，退税税率为13%。2010年年6月有关经营业务为：购原材料一批，取月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货万元，外购货物准予抵扣的进项税额物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末万元通过认证。上期末留抵税款留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的万元。试

7、计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。【解析】【解析】（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200（17%-13%）=8（万元）（万元）（2）当期应纳税额）当期应纳税额=10017%-（68-8）-5=17-60-5=-48（万元）（万元）（3）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额=20013%=26（万元）（万元）（4）按规定，如当期期末留抵税额）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额即该企业当期应退税额即该企业当期应退税额=26（万元）（万元）（5）当期

8、免抵税额）当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额该企业当期免抵税额该企业当期免抵税额=26-26=0（万元）（万元）（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48-26）万元。万元。（2）出口企业）出口企业有免税购进的原材料业务有免税购进的原材料业务，“免、免、抵、退抵、退”办法计算步骤为七步，公式如下：办法计算步骤为七步，公式如下：计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=免税购进原材料价格（征税率退税税率）剔税：计算不得免征和抵扣税额l=离岸价格外汇牌价（增值税率-出口退税率）-抵税：计算

9、当期应纳增值税额l=内销销项税-（当期进项税-剔税）-上期留抵税额0计算免抵退税额抵减额计算免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税税率算尺度：计算免抵退税额=离岸价格外汇牌价出口退税率-比较：应退税额=与 中较小者确定：免抵税额=-【例【例题题3】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为的征税税率为17%，退税税率为，退税税率为13%。2010年年8月有月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额万元，外购货物

10、准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格成计税价格100万元。上期末留抵税款万元。上期末留抵税款6万元。本月万元。本月内销货物不含税销售额内销货物不含税销售额100万元，收款万元，收款117万元存入万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试万元。试计算该企业当期的计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。【解析】【解析】（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=100（17%-13%）=4（万元（万元)（2）免抵退税不得免征和抵扣税

11、额）免抵退税不得免征和抵扣税额=200（17%-13%）-4=8-4=4（万元）（万元）（3）当期应纳税额）当期应纳税额=10017%-（34-4）-6=17-30-6=-19（万元）（万元）（4）免抵退税额抵减额）免抵退税额抵减额=免税购进原材料免税购进原材料材料出口货的退材料出口货的退税税率税税率=10013%=13（万元）（万元）（5）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额=20013%-13=13（万（万元）元）（6）按规定，如当期期末留抵税额）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额=13（万元）

12、（万元）（7）当期免抵税额）当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额当期该企业免抵税额当期该企业免抵税额=13-13=0（万元）（万元）（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元（万元（19-13）。）。【例题【例题4 4】某生产企业为增值税一般纳税人，某生产企业为增值税一般纳税人，2011年年6月外月外购原材料取得防伪税控机开具的专用发票，注明购原材料取得防伪税控机开具的专用发票，注明进项税额进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额月内销货物取得不含税销售额150万

13、元，外销货物万元，外销货物取得收入取得收入115万美元（美元与人民币的比价为万美元（美元与人民币的比价为1：8），该企业适用增值税税率），该企业适用增值税税率17%，出口退税率为，出口退税率为13%。该企业。该企业6月应退的增值税为（）。月应退的增值税为（）。A.75.4万元万元 B.100.9万元万元 C.119.6万元万元 D.137.7万元万元【答案】答案】答案】答案】A A【解析】根据解析】根据解析】根据解析】根据“免、抵、退免、抵、退免、抵、退免、抵、退”的计算方法，当期的计算方法，当期的计算方法，当期的计算方法，当期不予抵扣或退税的税额不予抵扣或退税的税额不予抵扣或退税的税额不予抵

14、扣或退税的税额=1158=1158=1158=1158（17%-17%-17%-17%-13%13%13%13%）=36.8=36.8=36.8=36.8（万元）；（万元）；（万元）；（万元）；应纳增值税应纳增值税应纳增值税应纳增值税15017%-15017%-15017%-15017%-（137.7-36.8137.7-36.8137.7-36.8137.7-36.8）-75.4075.4075.4075.40（万元）；（万元）；（万元）；（万元）；免抵退税额免抵退税额免抵退税额免抵退税额115813%115813%115813%115813%119.60119.60119.60119.60

15、（万元）；（万元）；（万元）；（万元）；应退税额应退税额应退税额应退税额75.4075.4075.4075.40（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。（二）外贸企业出口货物退税（二）外贸企业出口货物退税 1.出口商品应退增值税的计算出口商品应退增值税的计算出口企业将出口货物单独设立库存账和销售账记载出口企业将出口货物单独设立库存账和销售账记载的，计算公式：的，计算公式：应退税额应退税额=增值税专用发票注明的买价金额增值税专用发票注明的买价金额退税率退税率或或=出口商品数量出口商品数量加权平均价格加权平均价格退税率退税率出口企业兼营内销，不单独设立库存账和销售账记出口企业兼营内销，不单独设立库

16、存账和销售账记载的，则计算公式：载的，则计算公式：未抵扣完的进项税未抵扣完的进项税=内销销项税内销销项税-进项税进项税离岸价格离岸价格外汇牌价外汇牌价适用税率适用税率比较：比较：与与，熟小原则，熟小原则 2.外贸企业进料加工外贸企业进料加工复出口货物复出口货物退还增值税的计算退还增值税的计算 作价加工复出口货物的退税计算公式作价加工复出口货物的退税计算公式：出口退税额出口退税额=出口货物的应退税额出口货物的应退税额-销售进口料件销售进口料件的应抵扣税额的应抵扣税额销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件的应抵扣税额=销售进口料件金额销售进口料件金额复出口货物退税率复出口货物退税率-海关已对进口料件

17、的实征增海关已对进口料件的实征增值税税额值税税额例例5某进出口公司某进出口公司2010年年3月发生以下业月发生以下业务：务：3月月1日，以进料加工贸易方式进口一批玉米，到岸价格日，以进料加工贸易方式进口一批玉米，到岸价格126万美元，海关按万美元，海关按85%的免税比例征收进口增值税的免税比例征收进口增值税20万元。万元。3月月5日，该公司以作价加工的方式销售玉米给某厂加工日，该公司以作价加工的方式销售玉米给某厂加工柠檬酸出口。开具销售玉米的增值税专用发票，销售金柠檬酸出口。开具销售玉米的增值税专用发票，销售金额额1100万元，税额万元，税额143万元。万元。3月月20日，收回该批玉米加工的柠

18、檬酸，工厂开具增值日，收回该批玉米加工的柠檬酸，工厂开具增值税专用发票，销售金额税专用发票，销售金额1500万元。万元。3月月25日，该公司将加工收回的柠檬酸全部报关出口日，该公司将加工收回的柠檬酸全部报关出口（外汇牌价（外汇牌价l美元等于美元等于8元人民币，玉米增值税征税税率元人民币，玉米增值税征税税率l3%，柠檬酸出口退税率，柠檬酸出口退税率l3%）。）。试计算上述业务应退税额。试计算上述业务应退税额。销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件的应抵扣税额=110013%-20=123（万元）（万元）应退税额应退税额=150013%-l23=72（万元）（万元）委托加工复出口货物的退税计算公式委

19、托加工复出口货物的退税计算公式：应退税额应退税额=购进购进原辅材料原辅材料增专发票注明的金额增专发票注明的金额原辅材料退税率原辅材料退税率+增专发票注明的增专发票注明的加工费加工费金金额额复出口货物退税率复出口货物退税率+海关海关已对已对进口料件实进口料件实征增值税税额征增值税税额2.外贸企业进料加工外贸企业进料加工复出口货物复出口货物退还增值税的计算退还增值税的计算【例6】某进出口公司某进出口公司2011年年6月购进牛仔布委托加工月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税专用发票一张，成服装出口，取得牛仔布增值税专用发票一张，注明计税金额注明计税金额10000元（退税税率元（退税税率13%），取），取得服装加工费计税金额得服装加工费计税金额2000元（退税税率元（退税税率17%），该企业的应退税额。），该企业的应退税额。应退税额应退税额=1000013%200017%1640（元）（元）