审计 第十四章 完成审计工作与审计报告.ppt

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1、审计报告殷丽丽殷丽丽第一节 概述一、审计报告的概念：一、审计报告的概念：审计报告是审计人员根据审计报告是审计人员根据审计准则审计准则的要求，的要求，在在完成完成预定的审计程序之后出具的对被审预定的审计程序之后出具的对被审计事项表示意见的书面文件。计事项表示意见的书面文件。二、二、审计报告的作用 1、全面总结审计过程和结果。全面总结审计过程和结果。2 2、表明审计意见和建议。、表明审计意见和建议。3 3、是是审审计计机机关关据据以以出出具具审审计计决决定定书书、审审计计移送处理书的主要依据。移送处理书的主要依据。4 4、是是具具有有法法律律效效力力的的审审计计法法律律文文书书，是是向向社会公布的

2、审计结果社会公布的审计结果。5 5、是是一一份份指指导导性性文文件件，便便于于被被审审计计单单位位纠纠错防弊。错防弊。三、审计报告的种类三、审计报告的种类（一）按形式分：简式审计报告（民间审计）详式审计报告（国家审计）（二）按报告主体分：内部审计报告（内部审计）外部审计报告（民间审计、国家审计）四、审计机关审计报告的基本要素（一）审计组的审计报告（一）审计组的审计报告1、标题、标题（被审计单位名称、审计事项的主要内容和时间）如“关于*单位*年度经济效益的审计报告”，2 2、主送单位、主送单位（派出审计组的审计机关）3、审计报告的内容：、审计报告的内容：审计范围、内容、方式、起讫日期；被审计单位

3、的基本情况、审计概括、审计结果、审计意见和审计建议。4、审计组组长签名、审计组组长签名5 5、审计报告日期、审计报告日期（二）审计机关的审计报告（二）审计机关的审计报告1、标题：、标题：审计报告2 2、编号：、编号：年第号3、被审计单位名称：、被审计单位名称：4 4、审计项目名称、审计项目名称：年度审计5 5、内容：、内容：审计依据；被审计单位的基本情况；被审计单位会计责任；审计基本情况（范围、起讫日期）；审计评价意见；违反财政财务收支规定的事实、定性；处理处罚决定、移送处理决定；建议（必要时）6 6、出具单位：、出具单位：7 7、签发日期、签发日期五、内部审计的审计报告1、标题：、标题：2

4、2、收件人：、收件人：3、正文：、正文：*审计概况（立项依据、审计目的和范围、审计重点和标准）；*审计依据（审计准则）；*审计结论（依据已查明的事实对被审计单位经营活动和内部控制所作的评价）；*审计决定（针对发现的问题提出处理处罚意见）；*审计建议(改善经营活动和内部控制的建议)4 4、附件：（、附件：（对审计过程与审计发现问题的具体工作说明、被审计单位反馈意见等）5、签章：、签章：6 6、报告日期、报告日期 参参见内部审计具体准则7号第二节第二节 事务所审计报告的意见类型事务所审计报告的意见类型 1、无保留意见；（带强调事项段）、无保留意见；（带强调事项段）2、保留意见；、保留意见；3、否定

5、意见；、否定意见；4、无法表示意见。、无法表示意见。一、会计师事务所审计报告的基本要素一、会计师事务所审计报告的基本要素(2007(2007年年7 7月月1 1日日)（一）标题；（一）标题；（二）收件人；（二）收件人；（三）引言段；（三）引言段；(被审单位名称、报表、附注、时间）被审单位名称、报表、附注、时间）（四）管理层对财务报表的责任段；（四）管理层对财务报表的责任段；（内部控制内部控制、恰当的会计政策恰当的会计政策、合理的会计估计合理的会计估计）（五）注册会计师的责任段；（五）注册会计师的责任段；（中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则、恰恰当当的的审审计计程程序序、充充分分的的审

6、审计计证证据据（六）审计意见段；（六）审计意见段；（七）注册会计师的签名和盖章；（七）注册会计师的签名和盖章；（八）会计师事务所的名称、地址及盖章；（八）会计师事务所的名称、地址及盖章；（九）报告日期。（九）报告日期。出具无保留意见审计报告的条件（新）（一一）财财务务报报表表已已经经按按照照适适用用的的会会计计准准则则和和相相关关会会计计制制度度的的规规定定编编制制，在在所所有有重重大大方方面面公公允允反反映映了了被被审审计计单单位位的的财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金金流量；流量；（二二）注注册册会会计计师师已已经经按按照照中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则的的规规定定

7、计计划划和和实实施施审审计计工工作作，在在审审计计过过程程中未受到限制。中未受到限制。当当出出具具无无保保留留意意见见的的审审计计报报告告时时，注注册册会会计计师师应应当当以以“我我们们认认为为”作作为为意意见见段段的的开开头头，并并使使用用“在所有重大方面在所有重大方面”、“公允反映公允反映”等术语。等术语。标准审计报告的参考格式 审审 计计 报报 告告 ABC股份有限公司全体股东股份有限公司全体股东：我我们们审审计计了了后后附附的的ABC股股份份有有限限公公司司（以以下下简简称称ABC公公司司）财财务务报报表表，包包括括200年年12月月31日日的的资资产产负负债债表表，200年度的利润表

8、、年度的利润表、股东权益变动表和现金流量股东权益变动表和现金流量表以及表以及财务报表附注。财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按按照照企企业业会会计计准准则则和和会会计计制制度度的的规规定定编编制制财财务务报报表表是是ABC公公司司管管理理层层的的责责任任。这这种种责责任任包包括括：（1）设设计计、实实施施和和维维护护与与财财务务报报表表编编制制相相关关的的内内部部控控制制，以以使使财财务务报报表表不不存存在在由由于于舞舞弊弊或或错错误误而而导导致致的的重重大大错错报报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。）作

9、出合理的会计估计。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 我我们们的的责责任任是是在在实实施施审审计计工工作作的的基基础础上上对对财财务务报报表表发发表表审审计计意意见见。我我们们按按照照中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则的的规规定定执执行行了了审审计计工工作作。中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则要要求求我我们们遵遵守守职职业业道道德德规规范范，计计划划和和实实施施审审计计工工作作以以对对财财务务报报表表是是否否不存不存在重大错报在重大错报获取获取合理保证。合理保证。审审计计工工作作涉涉及及实实施施审审计计程程序序，以以获获取取有有关关财财务务报报表表金金额额和和披披露露

10、的的审审计计证证据据。选选择择的的审审计计程程序序取取决决于于注注册册会会计计师师的的判判断断，包包括括对对由由于于舞舞弊弊或或错错误误导导致致的的财财务务报报表表重重大大错错报报风风险险的的评评估估。在在进进行行风风险险评评估估时时，我我们们考考虑虑与与财财务务报报表表编编制制相相关关的的内内部部控控制制，以以设设计计恰恰当当的的审审计计程程序序，但但目目的的并并非非对对内内部部控控制制的的有有效效性性发发表表意意见见。审审计计工工作作还还包包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财

11、务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见三、审计意见 我我们们认认为为，ABC公公司司财财务务报报表表已已经经按按照照企企业业会会计计准准则则和和会会计计制制度度的的规规定定编编制制，在在所所有有重重大大方方面面公公允允反反映映了了ABC公司公司200年年12月月31日日的财务状况以的财务状况以及及201年度的年度的经营成果和现金流量经营成果和现金流量。会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师：中国注册会计师：（盖章）（盖章）（签名并盖章）（签名并盖章）中国注册会计

12、师：中国注册会计师：（签名并盖章）（签名并盖章）中国中国市市 二二00二年二年月月日日 带强调事项段的审计报告带强调事项段的审计报告 当当存存在在可可能能导导致致对对持持续续经经营营能能力力产产生生重重大大疑疑虑虑的的事事项项或或情情况况、且且不不影影响响已已发发表表的的意意见见时时，注注册册会会计计师师应应当当在在审审计计报报告告的的意意见见段段之之后后增增加加强调事项段对此予以强调。强调事项段对此予以强调。当当存存在在可可能能对对会会计计报报表表产产生生重重大大影影响响的的不不确确定定事事项项(持持续续经经营营问问题题除除外外)、且且不不影影响响已已发发表表的的意意见见时时，注注册册会会计

13、计师师应应当当考考虑虑在在审审计计报报告告的的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。意见段之后增加强调事项段对此予以强调。除除上上述述规规定定的的两两种种情情形形外外，注注册册会会计计师师不不应应在在审审计计报报告告的的意意见见段段之之后后增增加加强强调调事事项项段段或或任任何何解解释释性性段段落落，以以免免会会计计报报表表使使用用人人产产生生误误解。解。注注册册会会计计师师应应当当在在强强调调事事项项段段中中指指明明，该该段段内内容容仅仅用用于于提提醒醒会会计计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。报表使用人关注，并不影响已发表的意见。带带强强调调事事项项段的无保留意段的无保留意见见的的审计

14、报审计报告告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见

15、。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基

16、础。三、审计意见三、审计意见我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。四、强调事项四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在201年发生亏损万元，在201年12月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。会计师事务所中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）二、保留意见审计报告（非标准审计报告）二、

17、保留意见审计报告（非标准审计报告）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15021502号号 （一）出具保留意见审计报告的条件：（一）出具保留意见审计报告的条件：（二）措辞要求：（二）措辞要求：当出具保留意当出具保留意见见的的审计报审计报告告时时，注册会，注册会计师应计师应当在当在审计审计意意见见段中使用段中使用“除除的影响外的影响外”等等术语术语。如果因。如果因审计审计范范围围受到受到限制，注册会限制，注册会计师还应计师还应当在注册会当在注册会计师计师的的责责任段中提及任段中提及这这一情况。一情况。保留意见的审计报告（审计范围受到限制）ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的A

18、BC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中

19、国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致

20、保留意见的事项三、导致保留意见的事项ABC公司201年12月31日的应收账款余额万元，占资产总额的%.由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。四、审计意见四、审计意见我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。会计师事务所中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市二二年月日三、否定意见的审计报告 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会

21、计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。当当出出具具否否定定意意见见的的审审计计报报告告时时，注注册册会会计计师师应应当当在在审审计计意意见见段段中中使使用用“由由于于上上述述问问题题造造成成的的重重大大影影响响”、“由于受到前段所述事项的重大影响由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。等术语。否定意见的审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管

22、理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和

23、披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致否定意见的事项三、导致否定意见的事项如财务报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少万元，净利润将减少万元，从而导致

24、ABC公司由盈利万元变为亏损万元。四、审计意见四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。会计师事务所中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市二二年月日重要性水平与审计意见重要性水平与审计意见对财务报对财务报表的影响程度表的影响程度导导致非无保留意致非无保留意见见事事项项重重 要要重要且广泛重要且广泛错报错报金金额额保留意保留意见见否定意否定意见见审计审计范范围围受到限制受到限制保留意保留意

25、见见无法表示意无法表示意见见重要性水平与审计意见重要性水平与审计意见累计误差累计误差重要性水平重要性水平审计意见审计意见超过超过180万万否定否定105万万100万万保留保留接近接近98万万无保留无保留四、无法表示意见的审计报告如果审计如果审计范围受到限制范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。见的审计报告。当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删当出具无法表示

26、意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。等术语。无法表示意见的审计报告 ABC股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会

27、计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、导致无法表示意见的事项二、导致无法表示意见的事项ABC公司未对201年12月31日的存货进行盘点，金额为万元，占期末资产总额的40%.我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。妈妈新开了个淘宝店，欢迎前来捧场妈妈新开了个淘宝店，欢迎前来捧场妈妈的淘宝点开了快半年了，主要卖的是毛绒玩具、坐垫、抱枕之类的，妈妈的淘宝点开

28、了快半年了，主要卖的是毛绒玩具、坐垫、抱枕之类的，但生意一直不是很好，感觉妈妈还是很用心的，花了不少功夫，但是就是没但生意一直不是很好，感觉妈妈还是很用心的，花了不少功夫，但是就是没有人气，所以我也来出自己的一份力，帮忙宣传一下。有人气，所以我也来出自己的一份力，帮忙宣传一下。并且妈妈总是去五亭龙挑最好的玩具整理、发货，质量绝对有保证。并且妈妈总是去五亭龙挑最好的玩具整理、发货，质量绝对有保证。另外我家就在扬州五亭龙玩具城旁边，货源丰富，质量可靠，价格便宜。另外我家就在扬州五亭龙玩具城旁边，货源丰富，质量可靠，价格便宜。欢迎大家来逛逛欢迎大家来逛逛【扬州五亭龙玩具总动员扬州五亭龙玩具总动员】个人小广告：个人小广告：