企业会计学(四)人大版本.ppt

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1、企业会计学（四）企业会计学（四）人大版本人大版本 吕吕 昌昌第七章第七章 收入、费用和利润收入、费用和利润第一节第一节 收入收入 财务会计中所说的收入是指营业收入。收入的会计核算主要是收入的确认与计量问题。一、收入的含义及其构成内容一、收入的含义及其构成内容 收入的含义及其特点收入的含义及其特点 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。应当把握以下几点：第一、收入是企业在日常活动中形成的经济利益的流入。这里所说的“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。如商品流通企业从事商品购销活动，工业企业制造和销

2、售产品，施工企业的建造活动，金融企业从事存贷款业务、证券投资业务，都属于这里的日常活动。工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（指收取利息收入、股利收入等），都属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。企业日常活动以外的其他经济活动也可能产生经济利益，但不构成企业的营业收入，会计上称为利得。第二，收入会导致企业所有者权益增加。收入的实现会导致利润的增加，最终导致所有者权益的增加。但是，导致所有者权益增加的并不一定是收入。因为，利得也会导致所有者权益的增加，如企业接受捐赠也会使所有者权益增加。第三，收入的实现通常以费用的发生作为代价。例如，企业实现商品销售收

3、入，是以商品所有权转让给客户为代价的；企业在实现收入的同时，也减少了存货。需要指出的是，利得并不具有这一特征，利得也会产生经济利益，但它往往不需要流出相关资产作为代价。收入构成的内容收入构成的内容 企业的日常活动主要包括销售商品、提供劳务和让渡资产使用权。因此，收入包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收入按照其主次不同可以分为主营业务收入和其他业务收入。不同行业的企业其主营业务收入和其他业务收入的具体内容不尽相同。如工业企业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品和提供工业性劳务等所取得的收入；商品流通企业的主营业务收入主要是商品销售收入；交通运输企业的主营业务收入主要是运输

4、收入和相关的服务收入。一般来说，主营业务收入占营业收入的比重较大，对企业的经济效益产生的影响较大。其他业务收入是指除主营业务收入以外的营业收入，如工业企业转让技术所取得的收入、提供非工业性劳务的收入、销售材料取得的收入、出租固定资产的租金收入等。其他业务收入一般占企业营业收入的比重较小。二、收入的确认和计量、收入的确认和计量 销售商品收入的确认与计量销售商品收入的确认与计量 1.收入的确认 按照企业会计准则的规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。收入的

5、金额能够可靠计量。相关的经济利益很可能流入企业（销售商品的价款能否收回，是收入确认的一个重要条件）。相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量（根据收入和费用配比的要求，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认）。值得注意的是，企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。按照上述确认销售商品收入的原则，在会计实务中，对于不同方式和不同情况下的商品销售，其销售收入的确认有不同的规定具体如下：采用收款交货方式销售商品。应在商品发出、收到价款并且发票和提货单已交给购买方时，确认销售收入。采用托收承付和委托银行收款方式销售商品，应在发出商品，已将发票和提货单提交银行，并办理

6、了托收手续后，确认销售收入，同时确认应收债权。采用预收货款方式销售产品，应当在产品发出时确认销售收入，预收货款时先记录为负债。采用分期收款方式销售产品，应当在合同约定的收款日期确认销售收入；同时，还需结转与销售收入相配比的销售成本。采用收取手续费方式委托代销商品，应当在收到委托代销单位的代销清单时确认销售收入。2.收入的计量 明确了销售收入确认的条件和确认的时间，还必须进一步明确销售收入的入账金额，即销售收入的计量问题。在实际工作中，商品销售收入的入账金额按照销货发票的总金额扣除价外税以后的不含税金额确定。关于增值税 企业销售货物和提供劳务应计征的增值税是一种价外税，尽管这部分税金作为商品销售

7、货款的一部分，也要向购货方收取，但它不构成企业的销售收入，而是形成企业的一种负债（应交税费）。如果开具普通发票，那么，发票上的单价、金额都是含增值税的，不能以此确定销售收入的入账金额，而应将其中的含税金额换算为不含税金额，换算公式为：不含税金额含税金额不含税金额含税金额(1(1增值税税率增值税税率)上述公式中的不含税金额就是会计核算意义上的销售收入。关于商业折扣。企业销售商品如果涉及商业折扣的，则应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。关于现金折扣。现金折扣是指在赊销情况下，债权人为鼓励债务人在规定期限内付款，而向债务人提供的债务减让。对于现金折扣，会计上确认销售收入的金额有两种方

8、法：一是净额法；二是全额法。我国现行会计制度规定采用全额法核算，即销售商品中涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益（作为财务费用处理）。关于销售折让与退回。在确认销售收入的入账金额时，还要注意销售退回和折让对销售收入的影响。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让或销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。提供劳务收入的确认与计量提供劳务收入的确认与计量 会计制度规定，企业提供劳务的收入，应分别不同情况加以确认和计量：1.在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议规定的金额，确认方法可

9、参照商品销售收入。2.如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且企业在资产负债表日（一般指12月31日）对该项劳务交易的结果能够可靠估计的，应当按照完工百分比法确认提供劳务收入。所谓完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。而完工进度可由以下方法确定：已完工工作的计量；已经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例；已发生的成本占估计总成本的比例。当年开始但在年末尚未完工的劳务，本年度劳务收入的计量公式为：本年度应确认的劳务收入劳务收入总额本年度应确认的劳务收入劳务收入总额完工进度完工进度 以前年度开始但在本年末尚未完工的劳务，本年度劳务收入的计量公式为：本年度应确认的劳务收入

10、劳务收入总额本年度应确认的劳务收入劳务收入总额完工进度以前年完工进度以前年度已经确认的劳务收入度已经确认的劳务收入 同时，企业应按照提供劳务总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务的成本后的金额，确认当期提供劳务的成本。3.如果企业在资产负债表日提供劳务的交易结果不能够可靠估计，则应当分别下列情况处理：已发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；已发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入的确认与计量 1.让渡资产使用权收入的内容 让渡资

11、产使用权收入包括利息收入和使用费收入。利息收入。利息是企业让渡货币资产使用权而获得的收入，如企业以契约方式将资金出借给他人而获得的利息收入。使用费收入。使用费是企业让渡非现金资产使用权而获得的收入。2.让渡资产使用权收入的确认 让渡资产使用权收入同时满足下列两个条件时，才能予以确认：相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠计量。三、收入的核算三、收入的核算 为了反映和监督企业销售商品、提供劳务和让渡资产使用权所实现的收入，应设置“主营业务收主营业务收入入”和“其他业务收入其他业务收入”账户，并按产品或劳务的种类进行明细核算。企业销售商品、提供劳务等实现营业收入时，按其确定的主营业务收入

12、和其他业务收入范围，分别记入“主营业务收入”或“其他业务收入”账户的贷方贷方；发生销售退回、销售折让，或退还劳务收入、让渡资产使用权收入而应冲减的营业收入，应记入“主营业务收入”或“其他业务收入”账户的借方借方，期末应将账户的余额转入“本年利润本年利润”账户，结转后两账户无余额。企业在销售产品或提供劳务时，应向购货方或接受劳务方收取的增值税，属于价外税，会计核算时不通过“主营业务收入”或“其他业务收入”账户，而应通过“应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）”账户核算。而除增值税以外的流转税及附加（如消费税、资源税、营业税、城建税和教育费附加等）包含在价款内，实现收入时不需

13、要扣除，计算上述税金时通过“营业税金及附加营业税金及附加”账户核算。销售商品收入的核算销售商品收入的核算 对于工商企业来说，销售商品收入构成了主营业务收入的主要内容。【例81】荣耀服饰有限公司系增值税一般纳税人，本年度生产经营甲、乙两种产品，增值税税率为17%。2006年8月发生下列产品销售业务：8月5日，采用商业汇票结算方式向仁和商场销售甲产品1 250件，开具增值税专用发票一份，每件售价80元，价款100 000元，增值税额（按不含税价款的17%计算，下同）17 000元，同时收到仁和商场签发的商业承兑汇票一份，金额117 000元。根据增值税专用发票（记账联）等原始凭证，编制如下会计分录

14、：借：应收票据借：应收票据甲产品甲产品 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000 8月7日，采用直接收款方式向百龙商店（系小规模纳税人）销售甲产品150件，开具普通发票一份，每件售价93.6元，货款共计14 040元，收到该公司签发的转账支票一份，金额为14 040元，已送交银行。企业对外销售产品或提供劳务，在某些场合（如本例中购买方为小规模纳税人）是不能够开局增值税专用发票的，只能开具普通发票。但销售方不能因此认为不必计算增值税的销项税额；会计

15、处理时应将普通发票中列示的含税金额换算为为不含税金额。本项业务的销售收入为12 000元14 040(117%)，增值税额为2 040元（12 00017%）。根据普通发票（记账联）、转账支票交存银行的进账单回单等原始凭证，编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 14 04014 040 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 12 00012 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 0402 040 8月8日，发出甲产品、乙产品各2 000件，委托利民商场代销。甲产品单位生产成本50元，单件售价80元；乙产品单位生产成本40元，单价售价75元。采用代

16、销方式销售商品，在商品发出时不能确认销售收入，而应将其成本从“库存商品”账户转入“委托代销商品”账户。会计分录如下：借：委托代销商品借：委托代销商品甲产品甲产品 100 000100 000 乙产品乙产品 80 00080 000 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 100 000100 000 乙产品乙产品 80 00080 000 8月10日，接银行通知，三星商贸公司为购买本公司甲产品预付的货款50 000元已进账。此项业务不能在收到预付款时确认营业收入，应作为负债处理，先通过“预收账款”账户反映，编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：预收账款贷：预收

17、账款三星商贸公司三星商贸公司 50 00050 000 8月12日，按合同规定向信合百货商场发运乙产品800件，开具增值税专用发票一份，每件售价75元，价款60 000元，增值税额10 200元，另以银行存款支付为该商场代垫的运输费800元，双方规定采用托收承付结算方式，本公司已向银行办理了托收手续。荣耀服饰有限公司应在向银行办理托收手续后，确认销售商品收入，编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款信合百货商场信合百货商场 71 00071 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入乙产品乙产品 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 200

18、10 200 银行存款银行存款 800800 8月20日，按合同规定向三星商贸公司发出甲产品725件，开具增值税专用发票一份，每件售价80元，价款58 000元，增值税额9 860元，价税合计67 860元，8月10日已预收该公司50 000元，不足部分货款在发货时已由该公司通过银行付给。编制会计分录如下：借：预收账款借：预收账款三星公司三星公司 50 00050 000 银行存款银行存款 17 86017 860 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 58 00058 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）9 8609 860 8月31日，据利民商场提供

19、的代销清单，本公司委托其代销的产品中，甲产品销售1 150件，单件售价80元；乙产品销售1 600件，单件售价75元，价款合计212 000元，增值税额36 040，价税合计248 040元。利民商场与本企业办理结算，收到其签发的转账支票一份，金额248 040元。编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 28 04028 040 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 92 00092 000 乙产品乙产品 120 000120 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）36 04036 040 8月末根据产品出库单汇总计算本月销售产品的生产成本。销售甲产品

20、3 275件，单位成本50元；乙产品2 400件，单位成本40元。将其生产成本从“库存商品”账户（其中委托代销商品所对应的销售成本需由“委托代销商品”账户转出）转入“主营业务成本”账户，编制会计分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本甲产品甲产品 163 750163 750 乙产品乙产品 96 00096 000 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 106 250106 250 乙产品乙产品 32 00032 000 委托代销商品委托代销商品甲产品甲产品 57 50057 500 乙产品乙产品 64 00064 000 劳务收入的核算劳务收入的核算 劳务的范围相当广泛，它既可以是一项技术

21、开发、产品设计，也可以是一项咨询服务、培训服务，还可以是运输业务。一种劳务收入对某一企业属于主营业务收入还是其他业务收入，取决于该企业的行业性质及该类劳务收入在全部营业收入中所占的比重高低。例如运输收入对交通运输企业来说属于主营业务收入，而对一般工商企业来说应认定为其他业务收入。因此，在会计核算时，可以将劳务收入归属为主营业务收入，也可以归属为其他业务收入。【例82】荣耀服饰有限公司除生产经营服饰以外，其内部设立的培训中心还对外提供服装设计培训业务。2005年12月初承接利民服装厂20人的服装设计培训，与利民服装厂签订的协议规定：培训时间3个月，自2005年12月1日起至2006年2月底止，每

22、人收费1 200元，合计24 000元，规定签订协议时利民厂预付培训费的50%，培训结束后再支付余下的50%。上述培训业务相关劳务收入的会计处理如下：12月1日，与利民厂签订培训协议，预收培训费12 000元，乙收存银行，不能确认营业收入，收到的培训费应计入“预收账款”账户。借：银行存款借：银行存款 12 00012 000 贷：预收账款贷：预收账款利民厂利民厂 12 00012 000 12月31日，虽然培训业务还没有结束，但已经完成了全部培训工作的1/3，培训班进展顺利，属于“提供劳务的结果能够可靠估计”的情形，因此，在资产负债表日应按照完工百分比法确认劳务收入8 000元。编制会计分录如

23、下：借：预收账款借：预收账款利民厂利民厂 8 0008 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入培训业务收入培训业务收入 8 0008 000 12月31日，按照培训中心的预算，上述培训班的全部劳务成本约为13 500元，至本月末为止上述培训共发生劳务成本5 000元（具体内容此处略）。根据确认的劳务收入计算并结转本月与收入相配比的劳务成本4 500元。编制会计分录如下：借：其他业务成本借：其他业务成本培训业务成本培训业务成本 4 5004 500 贷：劳务成本贷：劳务成本服装设计培训班服装设计培训班 4 5004 500 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 让渡资产使用权收入主要包括利息收

24、入和使用费收入等。对金融机构来说，利息收入属于主营业务收入；对租赁公司来说，资产（资金）使用费收入应作为主营业务收入。但对大多数企业来说，利息收入、使用费收入并不是主营业务收入，而应作为其他业务收入。【例83】荣耀服饰有限公司2006年8月16日与联华服装厂签订一项商标使用权转让协议，由荣耀服饰有限公司向联华服装厂转让“荣耀”商标使用权。按协议规定，商标使用费按出售的服装数量计算，每件20元，按月支付。现收到联华厂支付的本月商标使用费4 780元，交存银行。转让商标使用权属于让渡资产使用权收入，对于以服装生产销售为主要经营活动的企业来说，应将其归入其他业务收入范围。会计分录如下：借：银行存款借

25、：银行存款 4 7804 780 贷：其他业务收入贷：其他业务收入无形资产使用权转让收入无形资产使用权转让收入 4 7804 780 【例84】2005年11月底荣耀服饰有限公司与联华服装厂签订一项厂房租赁协议，从2005年12月起，联华服装厂租用荣耀服饰有限公司一闲置生产车间（非投资性房地产），协议规定租期为2年，每年租金12万元。2005年11月底联华服装厂预付半年租金计60 000元（已交存银行），以后每年预付租金。2005年11月底收到联华服装厂预付半年租金60 000元不能直接确认为营业收入，而应作为负债处理。编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 60 00060 000 贷：

26、预收账款贷：预收账款联华厂联华厂 60 00060 000 2005年12月31日应确认一个月租金收入作为营业收入。出租固定资产的租金收入是典型的让渡资产使用权收入。本例中荣耀服饰有限公司出租固定资产不是其主业，应作为其他业务收入处理。编制会计分录如下：借：预收账款借：预收账款联华厂联华厂 10 00010 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入固定资产出租收入固定资产出租收入 10 00010 000 准确开展费用与成本的核算，既是及时正确计算产品生产成本的前提，又是实现收入与费用配比，合理确定经营损益的关键。第二节第二节 费用与成本费用与成本 费用与成本概述费用与成本概述 一、费用与成本

27、的关系一、费用与成本的关系 费用的概念费用的概念 费用的概念有广义和狭义之分。广义的费用泛指企业生产经营过程中发生的各种耗费和损失。会计等式“收入收入费用费用利润利润”中所指的费用就是指广义的费用。狭义的费用仅包括企业开展日常活动发生的经营费用，包括主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、销售费用、财务费用等，但不包括企业非日常活动所发生的各种耗费和损失，如投资损失和营业外支出等。成本的概念成本的概念 成本也有广义和狭义之分。广义的成本泛指企业为取得资产所付出的代价，如材料采购成本、产品生产成本、固定资产工程建造成本等。狭义的成本仅指为生产一定种类和一定数量而发生的费用，即产品生

28、产成本。费用与成本的关系费用与成本的关系 成本与费用之间是相互联系和相互转化的。成本是按照产品品种等成本计算对象将发生的费用进行归集形成的。对于这些生产产品的费用来说，费用的发生过程，就是产品成本的形成过程。成本与费用两者之间也有明显的区别，成本与费用是两个不同的概念。费用与一定的会计期间相联系，而成本则与一定的成本计算对象相联系。二、费用的分类二、费用的分类 费用按经济内容分类费用按经济内容分类 费用按经济内容（或性质）分类称为费用要素，具体可分为下列几种要素：1.外购材料 2.外购燃料 3.外购动力 4.职工薪酬 5.折旧费 6.利息支出 7.税金 8.其他支出，指不属于以上各要素的支出。

29、费用按经济用途分类费用按经济用途分类 企业的费用按经济用途可分为生产费用和期间费用两大类。1.生产费用 生产费用是指最终能够构成产品或劳务的费用，具体又可以划分为以下若干项目：直接材料 直接人工 制造费用 2.期间费用 期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本，而应直接计入其发生期间损益的费用。它又可以分为以下3项：管理费用 销售费用 财务费用三、费用的确认三、费用的确认 企业费用的确认可以归纳为以下三种情况 按配比原则确认 按分配方法确认 直接确认 生产成本生产成本 根据企业生产经营特点和成本计算对象的不同，成本核算包括生产成本核算、劳务成本核算和施工成本核算。在此我们主要介绍企业生产成本

30、核算的原理和方法。一、成本核算的一般程序一、成本核算的一般程序 生产成本是指一定期间内生产某种产品所发生的生产费用的总和。生产费用的发生过程同时也就是产品成本形成的过程。成本核算的一般程序是：第一，对生产经营费用进行审核和控制，确定生产经营费用是否应该开支，对开支的费用确定应计入产品成本还是期间费用。第二，将计入产品成本的要素费用在各种产品之间进行归集和分配，计算各种产品的生产成本。第三，将计入某种产品的生产费用在其完工产品和在产品之间进行归集和分配，计算完工产品和在产品成本。二、成本核算应设置的帐户二、成本核算应设置的帐户 为了按照经济用途归集生产费用，进行产品成本核算，企业应设置“生产成本

31、生产成本”和“制造费用制造费用”账户。三、成本核算的主要内容三、成本核算的主要内容 要素费用的分配要素费用的分配 各种要素费用发生后，直接费用直接计入各种产品成本明细帐，间接费用则应采取适当的分配方法，分配计入各种产品成本明细帐。所谓分配方法适当，就是分配所依据的标准既要与所分配的费用有紧密的联系，分配结果比较客观、符合实际，又要使分配的资料容易取得，计算较为简便。间接费用的分配标准主要有三类：一是成果类，如产品的重量、体积、产量等；二是消耗类，如生产工时、机器工时、直接材料损耗量、直接材料费用等；三是定额类，如定额消耗量、定额费用等。分配间接费用的计算公式，可概括如下：费用分配率费用分配率（

32、待分配费用总额）（待分配费用总额）（各分配（各分配对象的分配标准之和）对象的分配标准之和）【例71】华达公司2006年11月发料凭证汇总如下：甲产品直接耗用材料40 000元，乙产品直接耗用材料30 000元，两种产品共同耗用材料10 000元，按产量分配；基本生产车间机物料消耗材料10 000元，行政管理部门耗用材料5 000元。编制材料费用分配表如下表所示。分配对象分配对象直接直接耗用耗用材料材料共同消耗材料共同消耗材料合计合计应借账户应借账户成本项目成本项目产量产量分配率分配率分配金额分配金额生产生产成本成本甲产品甲产品直接材料直接材料40 000250256 25046 250乙产品乙

33、产品直接材料直接材料30 000150253 75033 750小小 计计70 00010 00080 000制造费用制造费用机物料消耗机物料消耗10 00010 000管理费用管理费用公司经费公司经费5 0005 000合计合计85 00095 000 根据材料费用分配表编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 46 25046 250 乙产品乙产品 33 75033 750 制造费用制造费用 10 00010 000 管理费用管理费用 5 0005 000 贷：原材料贷：原材料 95 00095 000 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配 生产费用在完工产品与在产品之间

34、的分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配 当某种产品全部完工，没有在产品，该种产品的全部生产费用就是完工产品成本；当某种全部未完工，计入该产品的全部生产费用就都是在产品成本；当某种产品月末既有完工产品又有在产品，计入该产品的全部生产费用就需要采用适当的分配方法，在本月完工产品与在产品之间进行分配，以计算确定完工产品成本和在产品成本。月初在产品费用、本月生产费用、本月完工产品成本、月末在产品成本之间的关系用公式表示如下：月初在产品费用月初在产品费用本月生产费用本月生产费用 本月完工产品成本本月完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本1.在产品按所耗直接材料计算法2.在产品按定额成本计算法3.约

35、当产量比例法4.定额比例法 例 约当产量比例法 所谓约当产量，是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。例如，在产品10件，平均完工60%，则约当于完工产品6件。约当产量比例法，就是将月末结存的在产品，按其完工程度折合成大约相当产量，然后再将产品应负担的全部生产费用，按完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配的一种方法。在产品约当产量月末在产品数量在产品约当产量月末在产品数量完工程度完工程度 费用分配率费用分配率(月初在产品费用本月生产费用月初在产品费用本月生产费用)(完工产品数量在产品约当产量完工产品数量在产品约当产量)完工产品费用完工产品数量完工产品费用完工产品数量费用分配率费用分配率

36、 月末在产品费用在产品约当产量月末在产品费用在产品约当产量费用分配率费用分配率 【例】华达公司生产的甲产品，原材料在生产开始时一次投入。本月投产250件，完工200件，月末在产品50件，完工程度为50%。无月初在产品费用，本月生产费用合计为118 750元，其中直接材料费用为46 250元，直接人工费用为47 500元，制造费用为25 000元。要求：采用约当产量法分配计算完工产品和月末在产品成本。计算分配结果如表1所示（精确到元）。分配直接材料费用 由于材料在生产开始时一次投入，因此月末在产品的投料程度为100%，应按100%投料程度计算在产品的约当产量。直接材料分配率46 250(2005

37、0100%)185(元/件)完工产品的直接材料费用20018537 000(元)月末在产品的直接材料费用501859 250(元)分配直接人工费用 直接人工费用分配率47 500(2005050%)211.11(元/件)完工产品的直接人工费用200211.1142 222(元)月末在产品的直接材料费用25211.115 278(元)分配制造费用 制造费用分配率25 000(2005050%)111.11(元/件)完工产品的制造费用200111.1122 222(元)月末在产品的制造费用25111.112 778(元)项项 目目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计月初在产品

38、成本月初在产品成本本月生产费用本月生产费用46 25047 50025 000118 750合合 计计46 25047 50025 000118 750约当总产量约当总产量250225225分配率分配率185211.11111.11完工产品成本完工产品成本37 00042 22222 222101 444月末在产品成本月末在产品成本9 2505 2782 77817 306表表1 甲产品生产成本明细账甲产品生产成本明细账 期间费用期间费用 期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本而应计入发生期间损益的费用。期间费用难以判别其所归属的产品，容易确定其发生的期间，因而在发生的当时就从其损益中扣除

39、。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。一、管理费用一、管理费用 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用。具体包括企业在筹建期间发生的开办费（包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记等）、企业的董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的或者应由企业统一承担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生

40、产车间（部门）和行政管理部门等发生的与固定资产有关的后续支出，如固定资产修理费、没有满足规定的固定资产确认条件的，也属于管理费用的内容。二、销售费用二、销售费用 销售费用是指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的各种费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。具体包括的项目内容有：企业销售商品、提供劳务过程中发生的保险费、包装费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等。三、财务费用三、财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。财务费

41、用具体包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。根据企业会计准则第17号借款费用的规定，为购建或生产满足资本化条件的资产发生的借款费用应予资本化，应计入“在建工程”、“研发支出”、“制造费用”等账户，而不应该在财务费用中核算。第第三三节节 利利 润润 利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润的会计核算包括利润形成的核算和利润分配的核算。一、利润形成的核算一、利润形成的核算 利润的构成内容利润的构成内容 利润在会计核算中主要有两种口径：税前利润和税后利润。税前利润即利润总额，是指扣除所得税前的利润，它由营业利润、直接计入当期利润的利得和损失等构成

42、，用公式表示如下：税前利润税前利润利润总额营业利润利得损失利润总额营业利润利得损失 税后利润是利润总额扣除所得税后的净利润，即 税后利润税后利润净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税 营业利润 营业利润是企业从事日常生产经营活动所实现的利润，它构成了企业利润总额的主要内容。营业利润主营业务收入其他业务收入主营业利润主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用资产减值损失公理费用销售费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益允价值变动收益投资收益 当收入、收益不足以补偿相应的费用、损失时，就会发生经营亏损。这

43、时营业利润为负数。由于构成营业利润的大多数项目在前面已经有所介绍，下面着重说明资产减值损失、公允价值变动净收益和投资净收益的含义。资产减值损失，指各项资产由于减值可能发生的损失。我国企业准则第8号资产减值规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。因此，企业在会计核算中通常只会产生由于计提资产减值准备的损失，一般不会产生转回已计提的资产减值准备的收益。公允价值变动收益，指某些按照公允价值计价的资产由于其公允价值变动所产生的收益减去所产生的损失后的净额。投资收益，指企业对外投资所取得的收益扣除所发生的损失后的净额。利得和损失 利得和损失是偶发的交易或事项中产生的，它们与日常经营活动无关。

44、收入和费用具有一定的配比关系，即企业一定会计期间的收入总是与一定的费用相匹配。但利得和损失没有配比关系，也没有因果关系，利得和损失可以不依赖于另一方而单独发生，企业在某一会计期间可能只有利得，没有损失，也可能只有损失，没有利得。会计上将利得和损失分为两类：一类是不计入当期损益而直接计入所有者权益的利得和损失，另一类是直接计入当期损益的利得和损失。计入当期损益的利得是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产（处置固定资产、无形资产等非流动资产）利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序批准后转作营业外收入的应付款项等。

45、计入当期损益的损失是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。利得和损失的核算利得和损失的核算 为了核算和监督企业发生的应直接计入当期损益的利得和损失，应分别设置“营业外收入营业外收入”和“营业外支出营业外支出”账户，并按收支项目进行明细核算。【例85】荣耀服饰有限公司2005年12月发生下列利得和损失：12月9日，公司仓库保管员王莽违反公司有关规定，擅自离岗，虽未造成损失，但公司决定给予警告处分，并处以200元罚款。现收到王莽交付的200元现金。企业取得罚款收入应作为营业外收入，编制会计分录如下

46、：借：库存现金借：库存现金 200200 贷：营业外收入贷：营业外收入 200200 12月18日，上月盘亏的一台设备，账面原价26 000元，已计提累计折旧17 000元，上月盘亏时已调整账面记录，本月经批准后将其损失转为营业外支出。固定资产盘亏损失转为营业外支出的会计分录如下：借：营业外支出借：营业外支出 9 0009 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 9 0009 000 12月20日，公司向大华公司出售一项商标的所有权，转让收入为20 000元，该项无形资产的初始入账成本为32 000元，已累计摊销19 200元，本公司没有为该项无形资产

47、计提减值准备。出售时应按转让收入的5%计算营业税，按营业税的7%和5%分别计算城建税和教育费附加（含地方教育费附加）。企业转让无形资产的所有权，应同时结转无形资产的账面价值，初始入账成本应从“无形资产”账户冲销，已摊销额应从“累计摊销”账户冲销。转让收入扣除相关的成本、税金及附加的差额作为营业外收入或营业外支出处理。本例中，转让收入20 000元，扣除账面价值12 800元、营业税1 000元和城建税70元、教育费附加50元后，净收益为6 080元记入营业外收入。其会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 累计摊销累计摊销 19 20019 200 贷：无形资产贷：无形

48、资产 32 00032 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 1 0001 000 应交城建税应交城建税 7070 应交教育费附加应交教育费附加 5050 营业外收入营业外收入 6 0806 080 利润实现的会计处理：损益类账户的结转利润实现的会计处理：损益类账户的结转 在会计分期假设下，营业应当按期结账，计算各期损益，以便编制会计报表。因此，企业应当将一定时期的收入和利得、费用和损失汇总在一个账户中，这个账户就是“本年利润本年利润”，企业一般只在期末才使用该账户进行登记。年度终了，应将“本年利润”账户的余额全额转入“利润分配利润分配未分未分配利润配利润”账户，结转后“本年利润”账户

49、无余额。【例86】已知海乐塑料制品有限公司2005年11月末“本年利润”账户贷方余额为1 102 500元，12月末有关损益类账户的余额（结转前）如下表所示。账户名称账户名称借方余额借方余额贷方里余额贷方里余额主营业务收入832 500其他业务收入74 500营业外收入2 830投资收益26 800主营业务成本592 000其他业务成本56 090营业税金及附加31 760销售费用39 920管理费用53 060财务费用12 300营业外支出9 000损损益益类类账账户户余余额额表表 单单位位：元元 根据上表资料，将12月份各项收入、利得账户的余额转入“本年利润”账户，会计分录如下：借：主营业

50、务收入借：主营业务收入 832 500832 500 其他业务收入其他业务收入 74 50074 500 营业外收入营业外收入 2 8302 830 投资收益投资收益 26 80026 800 贷：本年利润贷：本年利润 936 630936 630 将12月份各成本费用和损失账户的余额转入“本年利润”账户的借方，会计分录如下：借：本年利润借：本年利润 794 130794 130 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 592 000592 000 其他业务成本其他业务成本 56 09056 090 营业税金及附加营业税金及附加 31 76031 760 销售费用销售费用 39 92039 920