第3章 我国审计的组织形式.ppt

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1、一、教学计划本章内容的教学需要4个学时。二、教学大纲（一）政府审计机关1、政府审计机关及其人员2、政府审计机关的职责权限3、政府审计是高层次的经济监督4、最高审计机关国际组织（二）内部审计机构1、内部审计机构及其特征2、内部审计机构的职责权限3、国际内部审计机构第第3 3章章 我国审计的组织形式我国审计的组织形式（三）民间审计组织1、民间审计组织及人员2、民间审计的业务范围和职权3、西方国家的民间业务组织（四）注册会计师的职业道德和法律责任1、注册会计师的职业道德2、注册会计师的法律责任三、教学目的 通过本章的学习，应了解我国审计的三种组织形式，即政府审计、内部审计和民间审计，掌握其性质、内容

2、和特点以及适用条件和范围，并掌握我国注册会计师的职业道德和法律责任。四、教学要求 了解政府审计机关及其人员、政府审计机关的职责权限以及最高审计机关国际组织；了解内部审计机构及其特征、内部审计机构的职责权限和国际内部机构；了解民间审计组织及人员、民间审计的业务范围和职权和西方国家民间审计组织；理解和掌握注册会计师的职业道德和法律责任。3 我国审计的组织形式 3-1政府审计机关 3-2内部审计机构 3-3民间审计组织3-4注册会计师的职业道德和法律责任 3-1政府审计机关政府审计机关及其人员 政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。政府审计机关实行统一领

3、导分级负责的原则。国务院设审计署，在总理领导下，负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。3-1政府审计机关政府审计机关的职责权限政府审计机关的主要职责(13条)政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。政府审计机关的权限(6条)政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；对违反财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。政府审计机关审计监督活动的原则合法性原则独立性原则强制性原则3-1政府审计机关政府审计是高层次的经济监督 在经济监督体系中，与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比，政府审计是高层次的经济监督。政府审计的对象决定了它

4、是高层次的经济监督政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督政府审计实施了对国民经济的全面经济监督3-1政府审计机关最高审计机关国际组织(INTOSAI)最高审计机关国际组织是联合国经社理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的永久性国际审计组织，联合国组织及其任何一个专门中的所有成员国的最高审计组织均可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。3-2 内部审计机构 内部审计机构及其特征 内部审计机构 部门内部审计机构单位内部审计机构内部审计的特征 服务上的内向性审查范围的广泛性作用的稳定性微观监督与宏观监督的统一性3-2 内部审计机构内部审计机构的职责权限 内部审计机构的

5、职责内部审计机构或者审计工作人员对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督。内部审计机构的职权内部审计机构在审计过程中，有规定的职权。内审机构的职责权限内审机构的职责（7条）1、对被单位及所属单位（含占控股地位或者主导地位的单位，下同）的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计；2、对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计；3、对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计；4、对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；5、对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；6、对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；7、法律、法规

6、规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项内审机构的权限（10条）单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定，确保内审机构具有履行职责所必需的权限1、要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料；2、参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议；3、参加研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行；4、检查有关生产、经营和财务活动的资料文件和现场勘察实物5、检查有关的计算机系统及电子数据和资料；6、对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料；7、对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为

7、，作出临时制止决定；8、对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存；9、提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理，提高经济效益的建议；10、对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给与通报批评或者提出追究责任的意见。3-2 内部审计机构国际内部审计机构 受本单位主计长领导。受本单位总裁或总经理领导。受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。受本单位董事会下设的审计委员和主计长双重领导。国际内审机构西方内审机构类型我国设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立审计委员会，配备总审计师国际内部审计师协会（

8、IIA）CIA资格考试在沪设点3-3民间审计组织民间审计组织及人员 民间审计组织。民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。中国注册会计师协会。中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的职业组织，成立于1988年。民间审计人员。民间审计人员主要由注册会计师所组成。中国注册会计师协会民间审计人员个人会员执业人员非执业人员考试合格，可取得注册会计师资格申请加入注册会计师协会，但还不能执业加入会计师事务所工作，至少2年发给财政部统一印制的注册会计师证书，才可执行注册会计师业务团体会员批准成立会计师事务所名誉会员境内外有关知名人士经有关方

9、面推荐，经理事会批准3-3民间审计组织民间审计的业务范围鉴定业务会计咨询和会计服务业务民间审计的职权民间审计接受国家机关委托办理业务，根据业务需要，有权查阅有关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施，向有关单位和个人进行调查与核实。其他委托人民间审计机构办理业务，需要查阅资料、文件和进行调查的，按照依法签订的业务约定书的约定办理。民间审计业务范围审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办会计咨询和会计服务业务所有具备条件的中介机构甚至个人都能够从事的非法定业务民间审计国际组织国际会计师联合会IFAC，我国1997年5月8日正式加入3-3民间审计组织西方国家的民间业务组织 独资会计师事务所普通合

10、伙制会计师事务所有限公司制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所国际“四大”会计师事务所民间审计组织民间审计组织及人员会计师事务所的组织形式-独资会计师事务所-普通合伙制会计师事务所-有限责任公司制会计师事务所（LLCs）-有限责任合伙制会计师事务所（LLPs）我国会计师事务所的设立与审批-目前我国会计师事务所的概况-会计师事务所的设立必须具备条件 3-4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德 注册会计师职业道德的基本要求独立原则客观原则公正原则 注册会计师的业务能力技术守则 注册会计师对委托单位的责任 对同业的责任 业务承担中的职业道德 民间审计人员职业道德一般原则-基本要求独立

11、、客观、公正原则-应有职业谨慎态度专业胜任能力要求和技术规范对客户的责任对同行的责任业务承接过程中的职业道德周林是某会计师事务所的注册会计师，宏达公司是该会计师事务所的客户之一，假定周林为：（1）宏达公司2000年度的财务经理（2）宏达公司总经理的女儿（3）宏达公司总经理的好朋友该会计师事务所2006年1月对宏达公司2001年度会计报表进行审查，针对上述三种情况，分别说明周林是否应回避？为什么？题解（1）周林离开宏达公司未满两年，应该回避。因为周林离职未满两年，可被视为与宏达公司有利害关系，在形式上不独立（2）周林与宏达公司总经理是直系亲属关系，应该回避。因为与宏达公司负责人存在直系亲属关系，

12、周林在实质上和形式上都不独立（3）周林不应该回避。私人间友谊不损害注册会计师执行审计业务的独立性多选：注册会计师王林审计益华公司2002年度会计报表，并出具了无保留意见审计报告。期后益华公司发现小额银行存款被贪污，因而控告王林工作有过失。对此王林提出下列申诉，有效申诉包括：A 按照独立审计准则进行会计报表审计，并不能保证发现所有的错误，王林并无过失B 王林所提供的服务是会计报表审计，不是对错误和舞弊进行专门审计C 王林未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理编制的，王林并无过失D 防止发生和及时发现与舞弊是益华公司的责任（A B D）说明：主要考查学员是否掌握了会计责任与审计责任以及独立审计准则

13、规范的要求某日报载一家合作会计师事务所的开业启事，其中部分内容为：“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，至此隆重开业之际，谨向多年来与我公司合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切谢意，并愿继续竭诚为各界人士、各国客商提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。”请问开业启事中哪几处违背了业务承接中的职业道德，为什么？题解：这则开业启事违背了中国注册会计师职业道德准则的有关要求。根据职业道德准则的有关规定，会计师事务所不得在新闻媒介上做诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告。而此则启事中的“第一家”、“世界一流”字眼，则是有自我标榜，容易引起

14、误解性质，使启事本身已超过了仅公告各界本事务所开业的目的。在客观上起到了夸大自己，贬低同行，从而招揽业务的作用，违反了注册会计师不得运用广告方式来招揽业务的规定。3-4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的法律责任 注册会计师的工作责任 注册会计师的法律责任 过失责任 欺诈责任 民间审计人员的审计责任和法律责任民间审计人员的工作责任会计责任和审计责任被审计单位方面责任 错误、舞弊和违反法规行为-错误指会计报表中存在非故意的错误和漏报错误主要包括：原始记录和会计数据的计算、抄写错误对事实的疏忽和误解对会计政策误用-舞弊知道指会计报表产生不实反映的故意行为舞弊主要包括：伪造、变造记录或凭证 侵

15、占资产 隐瞒或删除交易或事项 记录虚假的交易或事项 蓄意使用不当的会计政策-违反法规行为指被审计单位故意或非故意地违反除企业会计准则及国家其他有关财会法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为经营失败 经营风险 经营失败 审计失败 审计风险可能审计人员方面的责任违约过失-普通过失-重大过失欺诈-推定欺诈-实际欺诈民间审计人员法律责任的种类行政处罚民事责任刑事责任漏报或错报没有查出重大吗没有过失内控失效了吗符合性测试应当揭示出来吗普通过失运用了实质性测试程序了吗是否有欺骗动机重大过失欺诈否否否否否是是是是是3-4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师法律责任的预防遵循专业标准和职业道德要求。谨慎选择委托单位。招收合格的注册会计师助理人员。严格签订审计约定书。深入了解委托单位的业务。聘请懂行的律师。