市国税局出口退税培训--2011宣讲.ppt

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1、出口货物退免税知识出口货物退免税知识1主要内容一、我国出口退税制度的基本构成二、出口货物退免税的基本流程2我国出口退税制度的基本构成出口货物退（免）税的概念及作用出口货物退（免）税的形式出口货物退（免）税的企业范围及货物范围出口货物退（免）税的税种及退税率出口货物退（免）税的计税依据3几种常见的出口贸易方式出口货物退（免）税的预算级次4出口货物退（免）税的基本流程5出口企业出口企业外经贸主管部门外经贸主管部门征税机关征税机关 海关海关 外汇管理局外汇管理局国库国库退税退税机关机关2、取得一般、取得一般纳税人资格纳税人资格7、取得出口报关单、取得出口报关单6、报关出口、报关出口1、取得进出、取得

2、进出口经营权口经营权8、收汇核销、收汇核销9、取得收汇核销单、取得收汇核销单11、开具收入退还书、开具收入退还书5、取得增值税专、取得增值税专用发票用发票10、凭有关单证申报退税、凭有关单证申报退税银行银行生产企业生产企业3、购进货物、购进货物4、取取得得专专用用税税票票12、取得退税款、取得退税款外贸企业操作流程6生产型出口企业生产型出口企业外经贸主管部门外经贸主管部门征税机关征税机关 海关海关 外汇管理局外汇管理局国库国库退税退税机关机关2、取得一般、取得一般纳税人资格纳税人资格5、取得出口报关单、取得出口报关单3、报关出口、报关出口1、取得进出、取得进出口经营权口经营权4、进行纳税、进行

3、纳税申报申报6、收汇核销、收汇核销7、取得收汇核销单、取得收汇核销单9、开具收入退还书、免抵、开具收入退还书、免抵调库通知书调库通知书10、取得退税款、取得退税款银行银行8、单证齐全申报免抵退税、单证齐全申报免抵退税生产企业操作流程7一、出口货物退（免）税的概念及作用概念：出口货物退（免）税是在国际贸易业务当中，对我国报关出口的货物退还其在国内生产环节和销售环节缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采取的并为各国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。8作用：1、鼓励出口，增强出口货物的竞争能力。2、配合外贸体制改革，促进出口企业提高经济效益。3、促进对外贸易发展，增强我国外

4、汇储备能力。4、国家调节宏观经济的重要手段，推动和带动国民经济的发展。9二、出口货物退（免）税的形式 现行出口货物的经营单位主要有两类：一类是贸易型的外贸企业，另一类是实体型的有出口经营权的生产企业（含内、外资企业）。1、外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物对外销售，其自身销售环节的增值部分免税，收购成本部分因外贸企业在收购这些货物时，在支付货款的同时也已支出了生产、经营该类产品的企业已纳的增值税税款，因此，货物出口后按收购成本与退税率计算退税并退还给外贸企业，征退税率之差计入企业成本。102、对实体型有进出口经营权的生产企业，2002年以前实行“先征后退”管理办法，国家税务总局

5、根据财政部 国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知（财税20027号）的规定，制定了国家税务总局关于印发生产企业出口货物免抵退税管理操作规程（试行）的通知（国税发200211号），规定自2002年1月1日起生产企业出口货物全部实行“免、抵、退”管理办法。11“免、抵、退”税是指对生产企业的出口货物在生产销售环节实行免税，其进项税额先抵顶内销货物的销项税额，不足抵扣部分给予退税。具体地讲，实行“免、抵、退”税方法的“免”税，是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税，“抵”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免

6、征或退还的所耗用原材料、零部件等已纳税款抵顶内销货物的应纳税款；“退”税是指生产企业在一个月内应抵扣的税额未抵顶完时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完的税款部分予以退税。12 3、生产企业出口实行简易办法征税的货物，免征增值税，出口的其他货物实行免、抵、退税办法。4、有出口卷烟经营权的企业出口计划内的卷烟免征增值税、消费税，不退税。5、部分货物出口实行免税。13三、出口货物退免税的企业范围出口货物退（免）税管理办法（试行）（国税发200551号）第二条明确规定：“出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还或

7、免征其增值税、消费税。”出口商包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业和人员。14 对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，经商务部及其授权单位赋予出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人。其中，个人（包括外国人）是指注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业。特定退（免）税的企业和人员是指按国家有关规定可以申请出口货物退（免）税的企业和人员。15l 实行“免、抵、退”税管理办法的企业范围l（一）内资生产企业。l（二）外商投资企业。l（三）生产型集团公司。16四、出口退免税的货物范围（一）一般出口货物的退免税范围1、准予办理出

8、口退免税的货物，必须是出口属于增值税、消费税征税范围并已征了税的货物。生产企业委托出口以及外商投资企业出口的货物仅限于自产货物（含扩散产品、协作生产产品）。非自产货物出口后不得办理退免税。172、出口货物必须是报关离境并在财务上作销售处理的货物（非贸易性质的出口货物，如捐赠品、展品、样品不予退税）3、必须是收汇并核销的货物。18（二）特准退免税的货物范围对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物等。19（三）不予退税货物的范围为

9、了体现国家的宏观调控政策，国家还规定了对一些出口货物不予退免税。一类是国家鼓励发展的免税货物。如来料加工复出口的免税货物、卷烟等；第二类是国家限制出口或为调节企业的利润水平而规定不准退税的产品。第三类是在一定时期内不予退税的货物，如饲料、化肥、农药、农膜等，因为国家在一定时期内实行免税，所以不予退税。20第四类是为加强出口货物税收管理、防范和打击骗税行为，规定不予退税的货物。如出口货物报关单中“经营单位”一栏填写的企业名称、增值税专用发票中“购货单位”名称以及税收专用税票中“购货企业”名称与申报退税企业名称不一致的货物，但委托代理出口的货物除外；挂靠企业、借权企业出口的货物等。21l（四）实行

10、“免、抵、退”税办法的出口货物范围l实行“免、抵、退”税办法的生产企业出口的货物必须是自产产品和视同自产产品。对生产企业自营或委托出口的下述产品，可视同自产产品给予退（免）税。22l（一）生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产产品办理退税。l1、与本企业生产的产品名称、性能相同；l2、使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；l3、出口给进口本企业自产产品的外商；23l （二）生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。l1、用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；l2、不经过

11、本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套的；24l（三）凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税。l1、经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；l2、集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；l3、集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。25l （四）生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税。l1、必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加

12、工收回的产品；l2、出口给本企业自产产品的外商；l3、委托方执行的是生产企业财务会计制度；l4、委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。26l生产企业向税务机关申报免、抵、退税时，须按当月实际出口情况注明视同自产产品的出口额。对生产企业出口的视同自产产品,凡不超过当月自产产品出口额50%的，主管税务机关按照财税20027号文件和国税发200211号文件有关规定审核无误后办理免、抵、退税；凡超过当月自产产品出口额50%的，主管税务机关应按照有关规定从严管理，在核实全部视同自产产品供货业务、纳税

13、情况正确无误后,报经地市级国家税务局核准后办理免、抵、退税。l 对生产企业不如实申报视同自产产品的，应按中华人民共和国税收征收管理法第六十二条的规定处罚。27五、出口货物退免税的税种和退税率（一）退税税种。按照出口货物退免税管理办法的规定，出口货物退免税的税种为增值税和消费税。28（二）我国现行的出口退税率在2002年出口退税机制改革之前，我国的出口退率分为17%、15%、13%、5%四档，在机制改革之后，出口退税率经过调整，目前现行的退税率分为17%、16%、15%、13%、9%、5%。另外，出口企业从小规模纳税人购进货物准予退税的，按3%的退税率执行。29六、出口货物退（免）税的计税依据出

14、口货物退（免）税的计税依据是具体计算应退税款的依据和标准。正确地确定退（免）税依据，既关系到征税和退税多少的问题，又关系于国家财政收入和支出。30（一）外贸企业出口退税的计税依据1、外贸企业出口应退增值税，应依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额为计税依据。出口货物应单独设立库存帐和销售帐，依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额；应退税额=增值税专用发票所列明的进项金额退税率 312、外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，退税依据为购买加工货物的原材料、支付加工货物的工缴费等专用发票所列明的进项金额。应按原材料的退税率和加工费的退税率分别计算应退税款，加工费的退税率按出

15、口产品的退税率确定。323、外贸企业应退消费税，凡属从价定率计征消费税的货物应依外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格为计税依据；凡属从量定额计征消费税的货物应依货物购进和报关出口的数量为依据。应退消费税税款=出口货物的工厂销售额（出口数量）税率（单位税额）属复合计税办法的，其应退消费税的计算：应退消费税税额=购进出口货物的进项金额消费税税率+出口数量单位税额33（二）生产企业出口退税的计税依据 自营生产企业出口货物应退（免）增值税税额的计税依据为“离岸价格”、“海关已核销的免税进口料件组成计税价格”和“当期进项税额”。生产企业委托外贸企业出口的消费税应税货物，依据其实际出口数量或出口收入予

16、以免征消费税。34l七、出口货物退（免）税的期限出口货物退（免）税的期限l（一）出口货物退（免）税的申报期限l出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准，下同）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。l外贸企业申报期限为货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。35l生产企业出口货物未在报关出口90日内申报办理退（免）税手续的，如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申

17、报期，税务机关可暂不视同内销货物予以征税。但生产企业应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税，如仍未申报，税务机关应当视同内销货物予以征税。36l（二）延期申报规定l出口企业有下列情形之一的，属于特殊原因可在规定的期限内向税务机关提出书面申请，经地市级以上（含地市级）税务机关核准后，可延期3个月申报。l1、出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的；l2、因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证或申报退（免）税；l3、因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；l4、其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有

18、关出口退（免）税单证。l5、其他书面合理理由。37八、出口货物退（免）税的预算级次出口退税的预算级次是指出口退税的财政负担级次。出口退税机制改革以前，出口退税的预算级次为中央级，机制改革以后，出口退税的预算级次改为中央与地方共同负担。38九、几种常见的出口贸易方式（一）一般贸易出口指生产企业利用国内原材物料及配件生产产品后，由生产企业自营出口以及委托外贸企业代理出口，或者销售给外贸企业出口的一种贸易方式。39（二）进料加工 进料加工是指有进出口经营权的企业，为了加工出口货物而用外汇从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料（以下称进口料件），经加工生产成货物收回后复出口的一种

19、出口贸易方式。40l 按国税发2002165号文的规定，自2001年1月1日起从事进料加工贸易方式的生产企业，凡未按规定申请办理进料加工免税证明的，相应的复出口货物生产企业不得申请办理退税。l 41（三）来料加工1、来料加工、来件装配是加工贸易中的又一种贸易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材（必要时也提供些技术设备），由我方加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，由我方收取加工费的一种出口贸易方式。42l 2、来料加工的税收政策规定l （1）对出口企业进口的原材料、零部件、元器件、设备，海关予以免征进口环节的增值税或消费税。l （2）从事来料加工、来件装配业

20、务的企业，凭来料加工贸易免税证明可以享受以下税收优惠政策：l 来料加工、来件装配后的出口货物免征增值税、消费税；l 加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税；l （3）出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。43l （4）对逾期未办理来料加工免税核销手续的企业主管其出口退税税务机关将会同海关和主管征税的税务机关及时予以补税和处罚。l 3、小规模纳税人委托其他加工企业从事来料加工业务的，可按照现行有关规定向税务机关申请开具来料加工免税证明，加工企业可凭来料加工免税证明办理加工费的免税手续。44l十、其他l（一）出口货物征税的规定（

21、一）出口货物征税的规定 l出口货物征税的范围出口货物征税的范围l 出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。l （一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；（四）出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；（五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。45l 出口货物征税计算方法出口货物征税计算方法l 一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1+法定增值税

22、税率）法定增值税税率 一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率l 生产企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税。l对出口企业按上述规定计算缴纳增值税、消费税的出口货物，不再办理退税。对已计算免抵退税的，生产企业应在申报纳税当月冲减调整免抵退税额；对已办理出口退税的，外贸企业应在申报纳税当月向税务机关补缴已退税款。46l （二）出口货物免税的规定二）出口货物免税的规定l 1 1、小规模纳税人出口货物、小规模纳税人出口货物l小规模纳税人

23、自营出口和委托出口的货物一律免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。l 2 2、免征增值税、消费税的出口货物、免征增值税、消费税的出口货物l对一些企业，虽具有进出口经营权，但出口的货物如属税法规定免征增值税、消费税的，不予办理出口退税。这类不予退税的出口货物，主要包括以下几个方面：l（一）来料加工复出口的货物；l（二）避孕药品和用具;l（三）古旧图书；l（四）有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；l（五）军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物；l（六）国家规定的其它免税货物。l出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额，包括准予抵扣的运输费用所含的

24、进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。l生产企业出口实行简易办法征税的货物，免征增值税，出口的其他货物实行免、抵、退税办法。47l（三）小型出口企业退（三）小型出口企业退(免免)税规定税规定l 对退税审核期为12个月的小型出口企业，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免抵退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对各月累计的应退税款，可在次年一月一次性办理退税。l 小型出口企业的标准，由各省（自治区、直辖市）国家税务局根据企业上一个纳税年度的内外销销售额之和在200万元（含）人民币

25、以上，500万元（含）人民币以下的幅度内，按照本省（自治区、直辖市）的实际情况确定全省（自治区、直辖市）统一的标准。l 根据我省实际情况，我省确定小型出口企业的标准定为200万元，即凡企业上一个纳税年度的内外销销售额之和在200万以下的为小型出口企业，其退税审核期为12个月。48l（四）新发生出口业务企业退（四）新发生出口业务企业退(免免)税规定税规定l 退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免抵退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对应退税款，可在退税审核期

26、期满后的当月一次性退给企业。49l （五）小规模纳税人出口货物免税管理l 小规模纳税人自营和委托出口的货物，免征增值税和消费税，其进项税额不予抵扣或退税。l 凡经批准有进出口经营权的小规模纳税人，须在有关部门批准其进出口经营权之日起三十天内，持有关资料向所在县市区征税机关的退税部门（或岗位）申请办理出口退(免)税登记。没有进出口经营权的小规模纳税人，须在发生第一笔委托出口业务之前，向县市区退税部门申请办理出口退（免）税登记。50l 小规模纳税人自营或委托出口货物后，须在次月向主管税务机关办理增值税纳税申报时，提供小规模纳税人出口货物免税申报表及电子申报数据。l 小规模纳税人应按月将收齐有关出口

27、凭证的出口货物，填写小规模纳税人出口货物免税核销申报汇总表、小规模纳税人出口货物免税核销申报明细表，并于货物报关出口之日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准，下同）次月起四个月内的各申报期内（申报期为每月1-15日），到主管税务机关按月办理出口货物免税核销申报，并同时报送出口货物免税核销电子申报数据。51（六）出口企业单证管理 出口货物退运已补税证明（出口货物退运已办结税务证明）、进料加工贸易申请表、进料加工免税证明、来料加工免税证明、补办出口货物报关单证明、补办核销单证明、准予免税购进出口卷烟证明等。52 （七七）关关于于出出口口货货物物退退（免免）税税实实行行有有关关单证备案管理制度的相

28、关规定单证备案管理制度的相关规定为规范外贸出口经营秩序，加强出口货物退（免）税管理，防范骗取出口退税违法活动，国家税务总局决定对出口企业出口货物退（免）税有关单证实行备案管理制度。山东省出口货物退（免）税单证备案管理办法（鲁国税发2010138号）53 出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列出口货物单证备案，以备税务机关核查。1、购货合同。是指国内出卖人转移标的物的所有权于国内买受人，买受人支付价款的合同。包括外贸企业购货合同和生产企业收购非自产货物出口的购货合同，同时包括一笔购销合同下签定的补充合同等。除书面合同外，还应包括符

29、合我国合同法规定的电子购销合同、口头合同等形式的合同。54 2、出口货物明细单；又称货物出运分析单或者信用证分析单。在出口交易中，对国外开来的信用证等凭证审核无误，并准备发货的情况下，为了使有关部门经办人在备货和办理其他各种手续时熟悉和了解该笔交易要求，通常都根据信用证的主要内容（或工厂发货单、出库单等）缮制出口货物明细单一式数份，分发各有关单位或部门。55 3、出口货物装货单；装货单是出口货物托运中的一张重要单据，它既是托运人向船方（或陆路运输单位）交货的凭证，也是海关凭以验关放行的证件。通常情况下，只有经海关签章后的装货单，船方（或陆路运输单位）才能收货装船、装车等。因此，实际业务中，装货

30、单又称为“关单”。目前由于海关管理方式有所变化，出口企业一般难以取得海关签章的“出口货物装货单”，“出口货物装货单”也可不需要海关签章。56l包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据。l海运提单是承运人或其代理人收到货物后签发给托运人的，允诺将该批货物运至指定目的港交付给收货人的一张书面凭证。每份正本提单的效力是同等的，只要其中一份凭以提货，其他各份立即失效。它是国际运输中十分重要的单据，也是买卖双方货物交接、货款结算最基本的单据。57 “海运提单”、“运单”或收据都属于运输单据。除海上运输称做“海运提单”外，其它运输方式，称做“运单”或收据。航空运单是

31、托运人和承运人之间就航空运输货物运输所订立的运输契约，是承运人出具的货物收据，不是货物所有权的凭证，不能转让流通。铁路运单是铁路部门与货主之间缔结的运输契约，不代表货物所有权，不能流通转让，不能凭以提取货物；其中的“货物交付单”随同货物至到站，并留存到达站；其中的“运单正本”、“货物到达通知单”联次随同货物至到站，和货物一同交给收货人；该单上面载出口合同号。货物承运收据也是托运人和承运人之间订立的运输契约，是我国内地运往港澳地区货物所使用的一种运输单据，是承运人出具的货物收据，上面载有出口发票号、出口合同号；其中的“收货人签收”由收货人在提货时签收，表明已收到货物。邮政收据是货物收据，是收件人

32、凭以提取邮件的凭证。58 备案要求：备案要求：出口企业备案的单证应为原件，如确系特殊原因无法提供原件备案的，可备案有经办人签字声明与原件相符并加盖企业公章的复印件。出口企业如确实无法提供与上述要求的名称、格式等完全一致的备案单证，可以提供具有同等效力的其他相关单证作为备案单证。但出口企业在进行首次单证备案前，应向县（市、区）局主管退税部门提出书面申请，并提供有关单证的样式。经县（市、区）局主管退税部门审核批准后可按申请式样备案。59 出口企业由于实行无纸化交易方式或国家有关行政部门实行无纸化管理等原因，无法取得纸质备案单证时，可向县（市、区）局主管退税部门提出书面申请，经批准后,可采取电子单证

33、的方式进行备案,或将有关电子数据打印成纸质单证,加盖企业公章,并签字声明打印单证与原电子数据一致的方式予以备案。出口企业应按照出口货物退（免）税申报顺序填写出口货物备案单证目录，不必将备案单证对应装订成册，但必须在目录中注明备案单证存放地点，不得将备案单证交给企业业务人员或其他人员个人保存。60 对同一购销合同下多次出口的货物，可将该合同在货物第一次出口时予以备案，其余出口的可在出口货物备案单证目录“备案单证存放处”中加以注明。除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁。保存期5年。61 出口企业未按本要求进行装订、存放和保管备案单证的，税务机关应依照中华人民共和国税收征收管理法

34、第六十条的规定处罚。出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况，或者不能提供备案单证的，税务机关除按照中华人民共和国税收征收管理法第六十四条、第七十条的规定处罚外，应及时追回已退（免）税款，未办理退（免）税的，不再办理退（免）税，并视同内销货物征税。62l八、信息提交l出口货物报关单信息应及时通过口岸电子执法系统提交。63l九、申报出口退税免予提供纸质出口收汇核销单规定l出口企业2008年4月1日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准）后报关出口的货物，在向主管税务机关申报出口货物退（免）税时，可免予提供纸质出口收汇核销单（出口退税专用），主管税务机关应按国税函20051051号文件有关规定，使

35、用出口收汇核销单电子数据审核相关出口货物退（免）税。64l出口企业申报出口货物退（免）税后，超过现行文件规定的有关提供纸质核销单期限5个工作日，税务机关经逐级核实确无外汇管理机关传输的外汇核销单电子数据或税务机关对数据有疑问的，由主管税务机关向出口企业出具无出口收汇已核销电子数据查询通知书，出口企业凭查询通知书向外汇核销所在地外汇管理机关查询收汇核销情况。对确已收汇核销的出口业务，核销所在地外汇管理机关应在收到税务机关查询通知书之日起5个工作日内，为企业出具出口货物已收汇核销证明，同时将需补传电子数据的相关出口收汇核销单信息上报国家外汇管理局山东省分局，国家外汇管理局山东省分局在收到上报信息的

36、次日（遇节假日顺延）将有关信息补传山东省国税局；对经查实属企业未办理收汇核销的，核销所在地外汇管理机关应通知企业及时办理核销手续。出口企业应在主管税务机关送达查询通知书之日起15个工作日内，向主管税务机关提供外汇管理部门签章的核销证明。主管税务机关对企业在规定期限内提供的核销证明与其电子数据挂审，审核无误后按规定办理退（免）税。对企业未在规定期限内提供核销证明或提供的核销证明经审核不符合规定要求的，税务机关不予办理出口货物退（免）税，已经办理的予以追回，并按相关规定处理。65l对属于国税发200464号文件第二条所列六种情形之一的出口企业，主管税务机关必须将出口企业申报退（免）税数据与已核销出

37、口收汇核销单电子数据比对相符后，方能办理退（免）税。66l国税发国税发200464号号l二、出口企业在申报出口货物退（免）税时，应提供出口收汇核销单，但对尚未到期结汇的，也可不提供出口收汇核销单，退税部门按照现行出口货物退（免）税管理的有关规定审核办理退（免）税手续。出口企业须在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起180天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。经退税部门审核，对审核有误和出口企业到期仍未提供出口收汇核销单的，出口货物已退（免）税款一律追回；未办理退（免）税的，不再办理退（免）税。但对有下列情形之一的，自发生之日起两年内，出

38、口企业申报出口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销单：必须提供出口收汇核销单：（一）纳税信用等级评定为C级或D级；（二）未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；（三）财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；（四）办理出口退（免）税登记不满一年的；（国税发2004113号第三条）l（五）有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；（六）有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。67l（十）出口关联企业管理l鲁国税发2006209号山东省国家税务局关于印发山东省出口关联企业备案管理办法的通知68 出口关联企业

39、分为境内关联企业和境外关联企业。凡出口企业与另一公司、企业和其它经济组织（以下统称另一企业）有下列关系之一的，即构成关联企业。（一）相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25%以上的；（二）直接或间接同被第三者所拥有或控制股份达到25%以上的；（三）企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%以上，或企业借贷资金总额的10%以上是由另一企业担保的；69 （四）企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上常务董事是由另一企业委派的；（五）企业的生产经营活动必须利用另一企业提供的特许权利（包括工业产权、专业技术等）才能正常进行的；（六）企业生产经营购进的原材料、零部件等（包括价格及交易

40、条件等）由另一企业供应并控制的；（七）企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）由另一企业控制的；（八）对企业生产经营、交易具有实际控制或在利益上具有相关联的其它关系，包括家族、亲属关系等。70 出口关联企业实行备案管理。每年3月30日前，出口企业应根据其与关联企业及上年度业务往来情况如实填写出口关联企业备案表（见附件一）及出口关联企业业务往来情况表（见附件二），报基层税收管理部门备案（各附件一式四份，一份出口企业留存，其余三份分别报基层税收管理部门、县市区局退税管理部门和市级退税管理部门）。关联企业增加、减少或发生变更的，应于发生之日起30日内填写出口关联企业备案表增加或变更备案。主

41、管税务机关根据工作需要也可要求出口企业上报某时间段全部或部分业务的出口关联企业业务往来情况表。71l对出口企业未按规定备案关联企业、不如实申报关联交易情况等行为，由主管税务机关责令限期改正，并可按中华人民共和国税收征收管理法第六十二条的规定处罚；对出口企业拒绝提供有关价格、费用标准等资料，或者提供虚假资料，不如实反映情况的，主管税务机关依照中华人民共和国税收征收管理法实施细则第九十六条的规定予以处罚。72l十一、跨境贸易人民币结算试点企业申报办理跨跨境贸易人民币结算试点企业申报办理跨境贸易人民币结算出口货物退（免）税有关规定境贸易人民币结算出口货物退（免）税有关规定l（一）试点企业申报办理跨境

42、贸易人民币结算方式出口货物退（免）税时，不必提供出口收汇核销单，但应单独向主管税务机关申报，如与其他出口货物一并申报，应在申报表中对跨境贸易人民币结算出口货物报关单进行标注。l（二）试点地区税务机关受理跨境贸易人民币结算方式出口货物退（免）税后，不再审核出口收汇核销单及进行相关信息的对比，出口退税审核系统中产生的有关出口收汇核销单疑点可以人工挑过。73l（三）对属于跨境贸易人民币结算试点管理办法（中国人民银行财政部商务部海关总署国家税务总局中国银行业监督管理委员会公告2009第10号）第二十三条规定情形的试点企业，税务机关可要求试点企业提供相关数据、资料，建立台账制度，加强后续跟踪监管，如有必

43、要可要求试点企业提供有关情况的书面说明，并可根据跨境贸易人民币结算试点管理办法第十八条有关规定，提请银行部门提供试点企业有关跨境贸易结算的数据、资料，以供对比分析使用。74l（四）对试点企业在中国人民银行办公厅财政部办公厅商务部办公厅海关总署办公厅税务总局办公厅银监会办公厅关于同意第二批跨境人民币结算试点出口企业名单的函（银办函【2010】668号）下文之日后出口的货物，可按国家税务总局关于跨境贸易人民币结算试点企业评审以及出口货物退（免）税有关事项的通知（国税函【2010】303号）规定办理退（免）税业务。l（五）各试点地区税务机关要积极支持跨境贸易人民币结算试点工作，一方面在严格审核的基础

44、上，及时准确办理出口货物退（免）税；另一方面要加强试点企业有关业务的日常管理和预警评估工作，严防骗税发生。凡审核中发现异常出口业务，应暂缓办理该笔出口货物退（免）税，待核实有关问题后，依法按规定处理。75l十二、保税物流中心（B型）的税收政策l物流中心外企业报关进入物流中心的货物视同出口，由海关办理出口报关手续，签发出口货物报关单（出口退税专用），物流中心外企业凭出口发票、出口货物报关单（出口退税专用）、增值税专用发票（外贸企业提供）等凭证，按照现行规定申报办理出口退（免）税。物流中心外企业从物流中心运出货物，海关按照进口货物的有关规定，办理报关进口手续，并对报关的货物按照现行进口货物的有关规

45、定征收或免征进口环节的增值税、消费税。以上物流中心外企业是指具有进出口经营权的企业（包括外工贸公司、外商投资企业和具有进出口经营权的生产企业），以及无进出口经营权委托出口的生产企业。76l出口保税物流中心（B型）退（免）税的货物范围物流中心外企业销售给物流中心内企业并运入物流中心供物流中心内企业使用的国产机器、装卸设备、管理设备、检验检测设备、包装物料，物流中心外企业凭出口发票、出口货物报关单（出口退税专用）、增值税专用发票等凭证，可以申报办理出口退（免）税。对物流中心内企业在物流中心内加工的货物，凡货物直接出口或销售给物流中心内其他企业的，免征增值税、消费税。对物流中心企业之间或物流中心与出

46、口加工区、区港联动之间的货物交易、流转，免征流通环节的增值税、消费税。需要注意的是对物流中心外企业销售并运入物流中心的货物，一律开具出口销售发票，不得开具增值税专用发票或普通发票。77l出口保税物流中心（B型）不予退（免）税的货物范围对物流中心外企业销售给物流中心内企业并运入物流中心供其使用的生活消费用品、交通运输工具，海关不予签发出口货物报关单（出口退税专用），税务机关不予办理出口退（免）税。对物流中心外企业销售给物流中心内企业并运入物流中心供其使用的进口机器、装卸设备、管理设备、检验检测设备、包装物料，海关不予签发出口货物报关单（出口退税专用），税务机关不予办理退（免）税。对物流中心内企业出口的货物，不予办理退（免）税。l政策依据：财政部海关总署国家税务总局关于保税物流中心(B型)扩大试点期间适用税收政策的通知（财税2007125号）、国家税务总局关于印发的通知(国税发2004150号)、国家税务总局关于保税物流中心及出口加工区功能拓展有关税收问题的通知（国税函2009145号）78l十三、境外投资l国家税务总局关于印发的通知(国税发199431号)第十九条：l企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物,应于货物报关出口后向当地主管出口退税的税务机关报送,并提供相应单证及资料。79l谢谢大家！80