第十二章 内部审计报告.ppt

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1、第八章内部审计报告第一节内部审计报告的定义和编制原则一、内部审计报告的含义及分类：审计报告：是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。审计报告可以手工编制，也可以使用计算机软件自动编制。分类终结审计报告：终结审计报告：审计报告是对被审计单位经营活动和内部控制适当性、合法性和有效性审查和评价的最终结果。该审查和评价活动是在审计计划的指导下进行的。终结审计报告的形式一般是详式审计报告，对审计的概况、审计的依据、审计结论、审计决定、审计建议等作出详细说明。内部审计报告中期审计报告：中期审计报告：是在特定情况下出

2、具的报告。优点：及时反馈信息，快速行动。形式：根据实际情况自行决定，有书面报告和口头报告两种。第十四章内部审计报告存在下列情况之一时需要报送中期报告：1.审计周期过长2.被审计项目特别庞杂3.被审计期间比较长4.突发事件引起特殊要求5.组织适当管理层需要审计项目进展情况的信息6.其他需要提供中期审计报告的情况！中期审计报告不能取代终结审计报告，但中期审计报告能够作为终结审计报告的编制依据。中期审计报告不具有终结审计报告的效力。第十四章内部审计报告二、内部审计报告的作用1.通过内审报告全面总结内审过程和结果，及时反馈内部工作完成情况2.通过内审报告客观评价被审计单位的经营活动及其内部控制状况3.

3、通过内审及时与组织适当管理层沟通情况，认真指导组织适当管理层开展各项工作4.是整个内审工作中最重要的环节之一。三、审计报告的编制原则客观性、完整性、清晰性、及时性、实用性、建设性和重要性原则。同时，内部审计人员还要考虑被审计单位接受审计建议、采取相应措施的成本与效益关系。第二节审计报告的构成要素一、审计报告基本要素及内容1.标题：（1）被审计单位名称（2）审计事项（类别）（3）审计期间（4）其他2.收件人：（1）被审计单位和组织适当管理层（2）董事会或其下设的审计委员会或者组织中的主要负责人（3）组织最高管理当局（4）上级主管部门的机构或人员（5）其他相关人员3.正文：（1）审计概况（2）审计

4、依据（3）审计发现（4）审计结论（5）审计建议（6）其他方面4.附件:是对审计报告正文进行补充说明的文字和数字材料。包括：（1）相关问题的计算及分析性复核审计过程（2）审计发现问题的详细说明（3）被审计单位及被审计责任人的反馈意见（4）记录审计人员修改意见、明确审计责任、体现审计报告版本的审计清单（5）需要提供解释和说明的其它内容5.签章:内部审计报告应当由主管的内部审计机构盖章，并由以下人员签字：（1）内部审计机构负责人（2）内部审计项目负责人（3）其他经授权的人员6.报告日期:一般采用内部审计机构负责人批准送出日，以下情况使用相关的日期：（1）因采纳组织主管负责人的某些修改意见时（2）内部

5、审计人员在本机构负责人审批后又发现被审计单位存在新的重大问题时（3）内部审计报告存在重要疏忽时（4）其它情况第三节审计报告的主要内容一、审计概况（一）立项依据1.审计计划安排的项目2.有关机构（外部审计机构、组织有关部门）委托的项目3.根据工作需要临时安排的项目4.其他项目第三节审计报告的主要内容（二）背景介绍1.选择审计项目的目的和理由2.被审计单位的规模、业务性质与特点、组织机构、管理方式、员工数量、主要管理人员等。3.上次同类审计的评价情况4.与审计项目相关的环境情况5.与被审计事项有关的技术性文件6.其他情况第三节审计报告的主要内容（三）整改情况如有必要，应说明上次审计后的整改情况（四

6、）审计目标与范围还应说明未进行审计的领域及受限制无法进行检查的项目及原因（五）审计重点说明重点、难点，并指出采取的措施及其效果（六）审计标准第三节审计报告的主要内容二、审计依据审计报告应声明内部审计程序是按照内部审计准则的规定实施的，如无法按要求执行审计程序应陈述理由，并说明影响第三节审计报告的主要内容三、审计发现1.所发现事实的现状即审计发现的具体情况2.所发现事实应遵照的标准3.所发现事实与预定标准的差异4.所发现事实已经或可能造成的影响5.所发现事实在目前状况下产生的原因第三节审计报告的主要内容四、审计结论对被审计单位的经营活动和内部控制作出评价，如有必要还应包括对出色业绩的可定五、审计

7、建议（一）现有系统运行良好，无需改变（二）现有系统需要全部或局部改变1.改进的方案设计2.方案实施的要求3.方案实施效果的预计4.未实施此方案的后果分析第四节审计报告的基本格式一、中期审计报告的格式（一）基本格式1.标题：可由审计项目和“中期审计报告”组成2.收件人3.审计发现4.审计建议5.附件6.签章7.报告日期（二）备忘录格式1.标题：简单列示审计项目2.收件人3.审计发现4.审计建议5.审计人员签章6.报告日期第四节审计报告的基本格式二、终结审计报告的格式1.标题2.收件人3.审计概况4.审计依据5.审计发现6.审计结论7.审计建议8.附件9.签章10.报告日期第五节审计报告编制的程序

8、和方法一、审计报告的编制程序（一）做好相关的准备工作1.报告的整体或具体格式2.可能的发送对象，以及报告收件人的姓名和职位3.审计目的、范围等的表述4.审计计划或审计委托书5.审计发现的描述6.用以支持审计发现和建议的各种信息7.特别敏感的内容，包括：机密内容的披露程度等8.其他需要考虑的重要事项第五节审计报告编制的程序和方法2.编制审计报告初稿审计报告初稿由审计项目负责人或由其授权的审计项目小组其他成员起草，如其他人员起草，项目负责人要进行复核，并经审计小组讨论。3.征求被审计单位意见在审计报告正式提交前，审计项目小组应与被审计单位及其相关人员进行及时、充分的沟通，并根据沟通结果对审计报告适

9、当进行处理。第五节审计报告编制的程序和方法4.复核、修订审计报告并最后定稿审计报告应当由被授权的审计项目小组成员以及审计项目负责人、审计机构负责人等相关人员进行严格的复核和适当的修订。第五节审计报告编制的程序和方法二、审计报告的编制方法1.考虑审计报告使用者的各种合理需求2.反映被审计对象的相关成绩3.反映改进的机会和行动4.揭示导致问题产生的外部不利因素的影响5.采用正面的、积极的语言6.运用恰当的图表和脚注第六节审计报告的复核、发送和保存一、审计报告的复核三级复核制度：审计项目负责人主持现场全面复核、内部审计机构的业务主管主持非现场重点复核；内部审计机构负责人主持非现场总体复核（一）形式复

10、核（二）内容复核第六节审计报告的复核、发送和保存二、审计报告的发送一般限于组织内部，根据具体情况决定是否将内部审计报告送交组织外部相关机构和人员，还应经过内部审计机构负责人或组织适当管理层批准。三、审计报告的保存审计报告以及其他业务文档应当按照内部审计机构或组织管理层制定的审计档案管理制度加以分类并妥善保存。内部审计报告案例关于百货商场2005年度财务收支的审计报告股份有限公司董事会：根据（2006）审字第10号审计通知书，我们于2006年3月15日至3月20日对百货商场2005年的财务收支情况进行了审计。我们的审计是按照中国内部审计准则进行的。在审计过程中，我们根据企业会计准则和企业会计制度

11、，审查了该商场2005年度资产负债表、利润表、现金流量表和有关财务收支的账薄，抽查了年度内的有关记账凭证和原始凭证，盘点了库存现金和存货，按照审计计划如期完成了审计任务。经审计查明：该商场2005年度尽管经营业务有所发展，较好地完成了商业任务，但由于财经法纪观念不强，财会工作薄弱，仍存在内部控制制度执行不严，会计处理不及时，财务收支不真实等错弊行为。审计发现并落实的有：隐匿各项收入161520元，扩大各项开支140321元，人为加大销售成本125625元，造成偷逃所得税36265元。（一）被审计单位概况百货商场系股份有限公司所属的中型百货企业，以零售为主，兼营少量批发业务。2003年1月开业，

12、经营大小百货、文化用品、针纺织品、五金交电、服装、鞋帽、家具、家用电器等类商品17，000多种。2005年实有干部职工1225人，专职财会人员8人。按商品大类设十五个商品柜组，每个柜组的副组长为兼职核算员。近年来，在经济体制改革中，商场的经营业务有所发展，较好地完成了商业任务。该商场2005年的流动资金平均占用额为145万元（其中商品资金占82.7），年销售总额为1387万元，实现毛利176万元，毛利率为12.73（比2004年增长12），实现利润总额85万元，利润率为6.13（比2004年增长13.33），开支商品流通费41万元，费用水平为2.95，比上年下降3.06，全年全员劳动效率为61

13、664元，人均利润为3778元，总的看来，各项主要经济指标完成计划较好。（二）发现的问题和处理意见除内部控制制度不严，存在漏洞，以及务处理不及时，长期挂账，致使会计资料不实等问题已分别指出纠正外，查实的属于财务收支错弊问题和处理意见如下：1加大销售成本，压低销售利润（1）经查，该商场经营的两种电扇，2005年6月份进货的价格每台已调低30元，而月末计算销售成本时仍按当月初成本计算，而未按先进先出法计算，使当月售出的780台电扇，每台多计成本30元，共计加大成本23400元，压低了销售利润，造成偷逃所得税12870元。商场财务科长承认有弄虚作假的错误，并做了书面检查。（2）该商场的小百货、文化用

14、品和糖果烟酒三个商品柜组的库存商品分别实行售价金额核算，分柜组计算已销商品的进销差价。经审核计算发现，该三个商品柜组12月份的已销商品进销差价并未实际计算，而是按11月份的三个商品柜组的进销差价率计算的，致使12月份实际实现的进销差价少计2225元，造成少计利润，偷逃所得税1223.75元。商场财务科长承认错误，并称当时因年终财会业务繁忙，图省事造成，并非故意作弊，经查证，财务科长所述属实。以上两项人为地扩大销售成本，压低利润，造成偷逃所得税14039.75元。虽已作出检查，但情节较为严重。除应立即调整账项，补缴所得税外，对2005年6月所售电扇780台有意多计成本，偷逃所得税12870元，已

15、征得税务部门同意，处以一倍的罚金。2隐匿收入，偷逃所得税（1）该商场自2005年1月起将6个临街门面橱窗租借给本市六家工厂商品宣传广告栏用。商场每月收取租金1200元（每个橱窗200元），全年合计14400元，记入“应付账款其它应付款”的有关明细账户下，长期悬挂，不作清结。商场承认此项收入准备用作“意外”支出，但尚未动用，以致偷逃所得税4752元。（2）该商场2005年10月为“家用电器厂代销”33台滞销收录机，每台代销手续费50元，共得手续费1650元，采用以上手段，偷逃所得税544.50元。以上两项均应计算经营成果，照章缴纳所得税。长期悬挂，备作“意外”开支，属隐匿收入行为。虽均未动用，但

16、已造成严重后果。应立即补交所得税，并调整2005年度的未分配利润。3扩大商品流通费开支（1）2005年3月16日支付购蒸笼9只，单价35元，计315元，支付餐饮用具款307元，两项合计622元列入“管理费用”。该项开支均属商场餐厅所用，按财务制度规定应由职工福利基金列支，违反规行制度，造成少缴所得税205.26元。（2）2005年9月10日支付“购消防运动会奖品”一笔，计493元，列入“管理费用”。根据财务制度规定，职工运动会奖品属于职工福利基金开支范围，乱计费用造成少交所得税162.69元。4乱列营业外支出（1）2005年财税大检查中，商场因乱计费用、偷逃所得税受到罚款11，000元的处理。

17、按现行会计制度规定，支付罚款应先列入“营业外支出”，计算缴纳所得税时，进行纳税调整。但该商场并未进行纳税调整，造成应税所得不实，偷逃所得税3300元。（2）2005年6月20日在商场经理同意，将截止6月份的医药费共计11642元，由“营业外支出”列账，违反了现行财务制度，并偷逃缴所得税3841.86元。以上两笔乱列营业外支出共计22，642元，均属有意违反制度弄虚作假行为。对上述乱列营业外支出应立即纠正。为维护财经纪律，除将偷逃所得税7141.86元补缴入库外，并征得税务部门同意处以一倍罚金。（三）决定和建议从这次审计中发现的以上问题可以看出，百货商场主要负责人法制观念淡薄，财会工作质量较低，

18、并未从历次财务检查所发现的错弊行为中吸取教训，以致仍发生有意、无意隐匿收入、扩大开支、财务收支严重不实、偷逃国家税收等一系列违反国家财经纪律和财会制度的行为。为了维护国家利润，严肃财经法纪，促进改善管理，我们作出决定和建议如下：1对上列问题分别按各项处理意见进行纠正、调整，并按规定补缴所得税，处以罚金。2公司应对该商场的财会工作进行整顿；商场应从此次审计所发现的问题中吸取教训，并采取措施予以改进。3该商场经理和财务科长对上述舞弊行为负有直接责任，应向公司作出检查。本报告各项内容及建议，该商场已出具书面材料，表示完全同意。股份有限公司审计部（印）审计组组长（印）审计员（印）（印）2006年3月20日附：百货商场对本报告表示同意材料一份。