《企业产品成本核算制度》及解读.pdf

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1、 企业产品成本核算制度及解读 第一章 总则 第一条 为了加强企业产品成本核算工作，保证产品成本信息真实、完整，促进企业和经济社会的可持续发展，根据中华人民共和国会计法、企业会计准则等国家有关规定制定本制度。第二条 本制度适用于大中型企业，包括制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业以及其他行业的企业。其他未明确规定的行业比照以上类似行业的规定执行。本制度不适用于金融保险业的企业。第三条 本制度所称的产品，是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品、提供的劳务或服务。本制度所称的产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材

2、料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。第四条 企业应当充分利用现代信息技术，编制、执行企业产品成本预算，对执行情况进行分析、考核，落实成本管理责任制，加强对产品生产事前、事中、事后的全过程控制，加强产品成本核算与管理各项基础工作。第五条 企业应当根据所发生的有关费用能否归属于使产品达到目前场所和状态的原则，正确区分产品成本和期间费用。第六条 企业应当根据产品生产过程的特点、生产经营组织的类型、产品种类的繁简和成本管理的要求，确定产品成本核算的对象、项目、范围，及时对有关费用进行归集、分配和结转。企业产品成本核算采用的会计政策和估计一经确定，不得随意变更。第七条

3、 企业一般应当按月编制产品成本报表，全面反映企业生产成本、成本计划执行情况、产品成本及其变动情况等。第二章 产品成本核算对象 第八条 企业应当根据生产经营特点和管理要求，确定成本核算对象，归集成本费用，计算产品的生产成本。第九条 制造企业一般按照产品品种、批次订单或生产步骤等确定产品成本核算对象。（一）大量大批单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照产品品种确定成本核算对象。（二）小批单件生产产品的，一般按照每批或每件产品确定成本核算对象。（三）多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照每种（批）产品及各生产步骤确定成本核算对象。产品规格繁多的，

4、可以将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的产品，适当合并作为成本核算对象。第十条 农业企业一般按照生物资产的品种、成长期、批别（群别、批次）、与农业生产相关的劳务作业等确定成本核算对象。第十一条 批发零售企业一般按照商品的品种、批次、订单、类别等确定成本核算对象。第十二条 建筑企业一般按照订立的单项合同确定成本核算对象。单项合同包括建造多项资产的，企业应当按照企业会计准则规定的合同分立原则，确定建造合同的成本核算对象。为建造一项或数项资产而签订一组合同的，按合同合并的原则，确定建造合同的成本核算对象。第十三条 房地产企业一般按照开发项目、综合开发期数并兼顾产品类型等确定成本核算对象。第十四

5、条 采矿企业一般按照所采掘的产品确定成本核算对象。第十五条 交通运输企业以运输工具从事货物、旅客运输的，一般按照航线、航次、单船（机）、基层站段等确定成本核算对象；从事货物等装卸业务的，可以按照货物、成本责任部门、作业场所等确定成本核算对象；从事仓储、堆存、港务管理业务的，一般按照码头、仓库、堆场、油罐、筒仓、货棚或主要货物的种类、成本责任部门等确定成本核算对象。第十六条 信息传输企业一般按照基础电信业务、电信增值业务和其他信息传输业务等确定成本核算对象。第十七条 软件及信息技术服务企业的科研设计与软件开发等人工成本比重较高的，一般按照科研课题、承接的单项合同项目、开发项目、技术服务客户等确定

6、成本核算对象。合同项目规模较大、开发期较长的，可以分段确定成本核算对象。第十八条 文化企业一般按照制作产品的种类、批次、印次、刊次等确定成本核算对象。第十九条 除本制度已明确规定的以外，其他行业企业应当比照以上类似行业的企业确定产品成本核算对象。第二十条 企业应当按照第八条至第十九条规定确定产品成本核算对象，进行产品成本核算。企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。多维度，是指以产品的最小生产步骤或作业为基础，按照企业有关部门的生产流程及其相应的成本管理要求，利用现代信息技术，组合出产品维度、工序维度、车间班组维度、生产设备维度、客户

7、订单维度、变动成本维度和固定成本维度等不同的成本核算对象。多层次,是指根据企业成本管理需要,划分为企业管理部门、工厂、车间和班组等成本管控层次。第三章 产品成本核算项目和范围 第二十一条 企业应当根据生产经营特点和管理要求，按照成本的经济用途和生产要素内容相结合的原则或者成本形态等设置成本项目。第二十二条 制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。直接材料，是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。燃料和动力，是指直接用于产品生产的燃料和动力。直接人工，是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费

8、用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员 的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。第二十三条 农业企业一般设置直接材料、直接人工、机械作业费、其他直接费用、间接费用等成本项目。直接材料，是指种植业生产中耗用的自产或外购的种子、种苗、饲料、肥料、农药、燃料和动力、修理用材料和零件、原材料以及其他材料等；养殖业生产中直接用于养殖生产的苗种、饲料、肥料、燃料、动力、畜禽医药费等。直接人工，是指直接从事农业生产人员的职工薪酬。机械作业费，是指种植业生产过程中农用机械进行耕耙、播种、施肥、除草、喷药、收割、脱粒等机械作业所

9、发生的费用。其他直接费用，是指除直接材料、直接人工和机械作业费以外的畜力作业费等直接费用。间接费用，是指应摊销、分配计入成本核算对象的运输费、灌溉费、固定资产折旧、租赁费、保养费等费用。第二十四条 批发零售企业一般设置进货成本、相关税费、采购费等成本项目。进货成本，是指商品的采购价款。相关税费，是指购买商品发生的进口关税、资源税和不能抵扣的增值税等。采购费，是指运杂费、装卸费、保险费、仓储费、整理费、合理损耗以及其他可归属于商品采购成本的费用。采购费金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。第二十五条 建筑企业一般设置直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费用和间接费用等成本项目。建筑企

10、业将部分工程分包的，还可以设置分包成本项目。直接人工，是指按照国家规定支付给施工过程中直接从事建筑安装工程施工的工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等工人的职工薪酬。直接材料，是指在施工过程中所耗用的、构成工程实体的材料、结构件、机械配件和有助于工程形成的其他材料以及周转材料的租赁费和摊销等。机械使用费，是指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费，使用外单位施工机械的租赁费，以及按照规定支付的施工机械进出场费等。其他直接费用，是指施工过程中发生的材料搬运费、材料装卸保管费、燃料动力费、临时设施摊销、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费，以及能

11、够单独区分和可靠计量的为订立建造承包合同而发生的差旅费、投标费等费用。间接费用，是指企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的费用。分包成本，是指按照国家规定开展分包，支付给分包单位的工程价款。第二十六条 房地产企业一般设置土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、开发间接费、借款费用等成本项目。土地征用及拆迁补偿费，是指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、农作物补偿费、危房补偿费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿费用、安置及动迁费用、回迁房建造

12、费用等。前期工程费，是指项目开发前期发生的政府许可规费、招标代理费、临时设施费以及水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、咨询论证费、筹建、场地通平等前期费用。建筑安装工程费，是指开发项目开发过程中发生的各项主体建筑的建筑工程费、安装工程费及精装修费等。基础设施建设费，是指开发项目在开发过程中发生的道路、供水、供电、供气、供暖、排污、排洪、消防、通讯、照明、有线电视、宽带网络、智能化等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林、景观环境工程费用等。公共配套设施费，是指开发项目内发生的、独立的、非营利性的且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公共事业单位的公共配套设施费用等。开发间接费

13、，指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其直接归属于成本核算对象的工程监理费、造价审核费、结算审核费、工程保险费等。为业主代扣代缴的公共维修基金等不得计入产品成本。借款费用，是指符合资本化条件的借款费用。房地产企业自行进行基础设施、建筑安装等工程建设的，可以比照建筑企业设置有关成本项目。第二十七条 采矿企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工、间接费用等成本项目。直接材料，是指采掘生产过程中直接耗用的添加剂、催化剂、引发剂、助剂、触媒以及净化材料、包装物等。燃料和动力，是指采掘生产过程中直接耗用的各种固体、液体、气体燃料，以及水、电、汽、风、氮气、氧气等动力。直接人工，是指直接从事

14、采矿生产人员的职工薪酬。间接费用，是指为组织和管理厂（矿）采掘生产所发生的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧、无形资产摊销、保险费、办公费、环保费用、化（检）验计量费、设计制图费、停工损失、洗车费、转输费、科研试验费、信息系统维护费等。第二十八条 交通运输企业一般设置营运费用、运输工具固定费用与非营运期间的费用等成本项目。营运费用，是指企业在货物或旅客运输、装卸、堆存过程中发生的营运费用，包括货物费、港口费、起降机停机费、中转费、过桥过路费、燃料和动力、航次租船费、安全救生费、护航费、装卸整理费、堆存费等。铁路运输企业的营运费用还包括线路等相关设施的维护费等。运输工具固定费用，是指运输工具的固

15、定费用和共同费用等，包括检验检疫费、车船使用税、劳动保护费、固定资产折旧、租赁费、备件配件、保险费、驾驶及相关操作人员薪酬及其伙食费等。非营运期间费用，是指受不可抗力制约或行业惯例等原因暂停营运期间发生的有关费用等。第二十九条 信息传输企业一般设置直接人工、固定资产折旧、无形资产摊销、低值易耗品摊销、业务费、电路及网元租赁费等成本项目。直接人工，是指直接从事信息传输服务的人员的职工薪酬。业务费，是指支付通信生产的各种业务费用，包括频率占用费，卫星测控费，安全保卫费，码号资源费，设备耗用的外购电力费，自有电源设备耗用的燃料和燃料费等。电路及网元租赁费，是指支付给其他信息传输企业的电路及网元等传输

16、系统及设备的租赁费等。第三十条 软件及信息技术服务企业一般设置直接人工、外购软件与服务费、场地租赁费、固定资产折旧、无形资产摊销、差旅费、培训费、转包成本、水电费、办公费等成本项目。直接人工，是指直接从事软件及信息技术服务的人员的职工薪酬。外购软件与服务费，是指企业为开发特定项目而必须从外部购进的辅助软件或服务所发生的费用。场地租赁费，是指企业为开发软件或提供信息技术服务租赁场地支付的费用等。转包成本，是指企业将有关项目部分分包给其他单位支付的费用。第三十一条 文化企业一般设置开发成本和制作成本等成本项目。开发成本，是指从选题策划开始到正式生产制作所经历的一系列过程，包括信息收集、策划、市场调

17、研、选题论证、立项等阶段所发生的信息搜集费、调研交通费、通信费、组稿费、专题会议费、参与开发的职工薪酬等。制作成本，是指产品内容制作成本和物质形态的制作成本，包括稿费、审稿费、校对费、录入费、编辑加工费、直接材料费、印刷费、固定资产折旧、参与制作的职工薪酬等。电影企业的制作成本，是指企业在影片制片、译制、洗印等生产过程所发生的各项费用，包括剧本费、演职员的薪酬、胶片及磁片磁带费、化妆费、道具费、布景费、场租费、剪接费、洗印费等。第三十二条 除本制度已明确规定的以外，其他行业企业应当比照以上类似行业的企业确定成本项目。第三十三条 企业应当按照第二十一条至第三十二条规定确定产品成本核算项目，进行产

18、品成本核算。企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的成本管理要求，利用现代信息技术对有关成本项目进行组合，输出有关成本信息。第四章 产品成本归集、分配和结转 第三十四条 企业所发生的费用，能确定由某一成本核算对象负担的，应当按照所对应的产品成本项目类别，直接计入产品成本核算对象的生产成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准分配计入。企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的生产特点和管理要求结转成本。第三十五条 制造企业发生的直接材料和直接人工，能够直接计入成本核算对象的

19、，应当直接计入成本核算对象的生产成本，否则应当按照合理的分配标准分配计入。制造企业外购燃料和动力的，应当根据实际耗用数量或者合理的分配标准对燃料和动力费用进行归集分配。生产部门直接用于生产的燃料和动力，直接计入生产成本；生产部门间接用于生产（如照明、取暖）的燃料和动力，计入制造费用。制造企业内部自行提供燃料和动力的，参照本条第三款进行处理。制造企业辅助生产部门为生产部门提供劳务和产品而发生的费用，应当参照生产成本项目归集，并按照合理的分配标准分配计入各成本核算对象的生产成本。辅助生产部门之间互相提供的劳务、作业成本，应当采用合理的方法，进行交互分配。互相提供劳务、作业不多的，可以不进行交互分配

20、，直接分配给辅助生产部门以外的受益单位。产品第三十六条 制造企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。季节性生产企业在停工期间发生的制造费用，应当在开工期间进行合理分摊，连同开工期间发生的制造费用，一并计入产品的生产成本。制造企业可以根据自身经营管理特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法对不能直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分配。第三十七条 制造企业应当根据生产经营特点和联产品、副产品的工艺要求，选择系数分配法、实物量分配法、相对销售价格分配法等合理的方法分配联合生产成本。第三十八条

21、制造企业发出的材料成本，可以根据实物流转方式、管理要求、实物性质等实际情况，采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法计算。第三十九条 制造企业应当根据产品的生产特点和管理要求，按成本计算期结转成本。制造企业可以选择原材料消耗量、约当产量法、定额比例法、原材料扣除法、完工百分比法等方法，恰当地确定完工产品和在产品的实际成本，并将完工入库产品的产品成本结转至库存产品科目；在产品数量、金额不重要或在产品期初期末数量变动不大的，可以不计算在产品成本。制造企业产成品和在产品的成本核算，除季节性生产企业等以外，应当以月为成本计算期。第四十条 农业企业应当比照制造企业对产品成本进行归集、分配和结转。第四

22、十一条 批发零售企业发生的进货成本、相关税金直接计入成本核算对象成本；发生的采购费，可以结合经营管理特点，按照合理的方法分配计入成本核算对象成本。采购费金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。批发零售企业可以根据实物流转方式、管理要求、实物性质等实际情况，采用先进先出法、加权平均法、个别计价法、毛利率法等方法结转产品成本。第四十二条 建筑企业发生的有关费用，由某一成本核算对象负担的，应当直接计入成本核算对象成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择直接费用比例、定额比例和职工薪酬比例等合理的分配标准，分配计入成本核算对象成本。建筑企业应当按照 企业会计准则第15 号建造合同 的规定结转

23、产品成本。合同结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确定和结转当期提供服务的成本；合同结果不能可靠估计的，应当直接结转已经发生的成本。第四十三条 房地产企业发生的有关费用，由某一成本核算对象负担的，应当直接计入成本核算对象成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择占地面积比例、预算造价比例、建筑面积比例等合理的分配标准，分配计入成本核算对象成本。第四十四条 采矿企业应当比照制造企业对产品成本进行归集、分配和结转。第四十五条 交通运输企业发生的营运费用，应当按照成本核算对象归集。交通运输企业发生的运输工具固定费用，能确定由某一成本核算对象负担的，应当直接计入成本核算对象的成本；由多个成本核算

24、对象共同负担的，应当选择营运时间等符合经营特点的、科学合理的分配标准分配计入各成本核算对象的成本。交通运输企业发生的非营运期间费用，比照制造业季节性生产企业处理。第四十六条 信息传输、软件及信息技术服务等企业，可以根据经营特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法等对产品成本进行归集和分配。第四十七条 文化企业发生的有关成本项目费用，由某一成本核算对象负担的，应当直接计入成本核算对象成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择人员比例、工时比例、材料耗用比例等合理的分配标准分配计入成本核算对象成本。第四十八条 企业不得以计划成本、标准成本、定额成本等代替实际成本。企业采用计划成本、标准成本、

25、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的，期末应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。第四十九条 除本制度已明确规定的以外，其他行业企业应当比照以上类似行业的企业对产品成本进行归集、分配和结转。第五十条 企业应当按照第三十四条至第四十九条规定对产品成本进行归集、分配和结转。企业内部管理有相关要求的，还可以利用现代信息技术，在确定多维度、多层次成本核算对象的基础上，对有关费用进行归集、分配和结转。第五章 附则 第五十一条 小企业参照执行本制度。第五十二条 本制度自 2014 年 1 月 1 日起施行。第五十三条 执行本制度的企业不再执行国营工业企业成本核算办法。二、企业产

26、品成本核算制度解读（一）企业产品成本核算制度(试行)的主要创新 1.成本信息愈加趋于真实完整 成本信息是企业市场交易结果的直接体现，要使得企业的经营成果能够准确地体现，就必须要有规范统一、真实完整的成本数据。但是在此次新制度颁布之前，因为我国不存在一个统一的企业产品成本核算制度，企业成本信息的真实性和完 整性亟待提高，而由此所产生的纷争更是不计其数，特别是国外对国内某些出口产品实行的反倾销案例有增无减。目前企业成本信息缺乏真实性和完整性的重要原因，归咎于企业成本核算工作的随意性。处于不同行业的不同企业通常根据本公司的。“管理需求”，来开展产品成本核算工作。一直以来，企业普遍重视盈余管理，但是通

27、过产品成本核算进行盈余管理，企业在这一方面缺乏足够的关注。新制度能有效地遏制企业产品成本核算工作的随意性。新制度将在全国范围内形成统一的能对企业会计人员具有强制约束力的规则体系。该制度通过有机整合零散分布在存货周定资产、借款费用、无形资产、职工薪酬等具体准则中关于产品成本要素的内容，进一步细化成本核算方法，统一规范成本核算项目，从而减少了企业产品成本核算工作的随意性。通过制度的设计来提升企业成本信息的真实完整是非常重要的。真实完整的成本信息有助于细化产品成本的分析、预算、考核，对企业降低成本、提高效率且增强企业自身的市场竞争力有很大的帮助。同时，统一制度下的成本信息将有利于企业进行国际国内的对

28、标分析，减少出口产品的国际反倾销压力。2.走“管算相结合”路线 从外部因素来看，企业成本信息缺乏真实性和完整性归咎于企业产品成本核算工作中的“随意性”。但从企业内部管理的角度来看，企业产品成本核算工作存在一些难以突破的瓶颈。企业产品成本核算工作中遇到的最主要的瓶颈之一是，在不同的企业中，对于同种类型的产品，其成本核算包含的内容、核算的成本级次 以及维度不统一、不够精细。比如说，对于一个相同炼化产品相同的一项费用 一些企业将此项费用列入产品成本核算，而另一些企业则将该费用划入期间费用。另外，企业核算的层级比较粗放，没有将责任具体到部门、车间和班组。此外，企业产品成本核算工作中另一个比较突出的瓶颈

29、是成本核算对象的不确定性。用煤炭行业举例说明，煤炭行业对成本核算对象存在两种观点：一种是以原煤为成本核算对象，一种是以作为商品出售的煤炭产品作为成本核算对象。很显然，后者的成本范围比前者大得多。这对于单位产品成本的计算、成本分析的内容与方法以及产品定价等都会有直接的重大影响。而产品成本核算对象的不确定性会造成严重的后果，这会影响企业资源配置效率的评价，也就是企业资源投入与具体产品产出之间不匹配。上述问题只是企业在产品成本核算工作中遇到的困难中的冰山一角，此次新制度的发布，对上述问题都作了明确的规定，从而有效解决成本核算问题。从更深层次的意义上说，新制度的这些规定给我国企业提供了一种长期的卓有成

30、效的管理思路，即企业产品成本核算工作必须以成本管理为基础而展开，为成本管理服务。用通俗的话说，就是企业产品成本核算必须“管算相结合”。“管算相结合”路线的背后，是一种管理会计的理念。新制度的颁布对我国企业增强内部管理、提升企业价值最重要的启示在于树立全方位、全员、全过程的成本管理思维。“管算相结合”使企业能够长期保持低成本优势，并更具有竞争力。（二）“总则”部分的主要内容和重大改革 1.主要内容 （1）适用范围该制度适用于大中型企业，包括制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业以及其他行业的企业。其他未明确规定的行业比照以上类似行

31、业的规定执行。该制度不适用于金融保险业的企业。（2）新制度所称的产品，是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品、提供的劳务或服务。该制度所称的产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计人的各种间接费用。2.重大改革（1）适用行业范围不同。国营工业企业成本核算办法只是从单纯的国营工业企业的角度来进行成本核算，而新制度立足于工业制造业，同时也适用于农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业以及其他行业的企业。（2）对“产品”进行科学定位。在国营工业企业成本核算办法中，产品主要是

32、企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品。新制度在此基础上，对产品的外延进行了扩展，产品还包括了企业提供的劳务或服务。（3）关于销售费用。在国营工业企业成本核算办法中，产品的销售成本包括销售产品的生产成本、销售费用、以及按照规定计入产品销售成本的其他费用。而新制度中，产品成本是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用，并不包括期间费 用。期间费用是指销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失和公允价值变动损失。新制度改革了传统的将销售费用列入产品销售成本的做法，使成本费用的划分更加科学。3.简要评述 新制度对适用行业的划分非

33、常科学，基本覆盖了中国以往发布的行业会计制度和行业核算办法的行业范围，有助于保持政策的延续性。该行业划分方式与国民经济行业分类标准基本一致，确保行业分类的科学性以及便于有关行业的企业理解和操作。新制度充分考虑了金融保险企业在成本核算对象、业务流程、经营管理等方面的特点，规定了金融保险业不适用企业产品成本核算制度。4.企业产品成本核算制度(试行)总体框架 企业产品成本核算制度(试行)设计的逻辑思路：目的基本概念基本原则基本内容行业应用规范多维度和多层次核算规范。如图 1 所示。（三）“产品成本核算对象”部分的主要内容和重大改革 1.主要内容 企业应当根据生产经营特点和管理要求，确定成本核算对象，

34、归集成本费用，计算产品的生产成本。十大行业成本核算对象，如图l 所示。2.重大改革 在成本核算对象方面，新制度分行业对成本核算对象进行了区分，使得不同行业进行成本核算能够有效统一。而在国营工业企业成本核算办法中，主要针对的是工业制造业，笼统的按照产品品种、批次订单或生产步骤等确定产品成本核算对象。此外，企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。多维度，是指以产品的最小生产步骤或作业为基础，按照企业有关部门的生产流程及其相应的成本管理要求，利用现代信息技术，组合出产品维度、工序维度、车间班组维度、生产设备维度、客户订单维度、变动成本维度和

35、固定成本维度等不同的成本核算对象。多层次，是指根据企业成本管理需要，划分为企业管理部门、工厂、车间和班组等成本管控层次。3.简要评述 新制度根据不同行业企业的生产经营特点和管理要求，就产品成本核算对象和核算方法等作明细的规定，但基本上仍是沿袭国营工业企业成本核算办法中的一些方法。除了常用的品种法、批量法、分步法外，对混合采用以上方法确定成本核算对象和适当合并作为成本核算对象等作了规定，以及根据企业内部管理有相关要求的，按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。其他内容并无新的变化。（四）“产品成本核算项目和范围”部分的主要内容和重大改革 1.主要内容 （1）制造企业一

36、般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。（2）农业企业一般设置直接材料、直接人工、机械作业费、其他直接费用间接费用等成本项目。（3）批发零售企业一般设置进货成本、相关税费、采购费等成本项目。（4）建筑企业一般设置直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费用和间接费用等成本项目。建筑企业将部分工程分包的，还可以设置分包成本项目。（5）房地产企业一般设置土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、开发间接费、借款费用等成本项目。（6）采矿企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工、间接费用等成本项目。（7）交通运输企业一般设置营运费用、运输工

37、具固定费用与非营运期间的费用等成本项目。（8）信息传输企业一般设置直接人工、固定资产折旧、无形资产摊销、低值易耗品摊销、业务费、电路及网元租赁费等成本项目。（9）软件及信息技术服务企业一般设置直接人工、外购软件与服务费、场地租赁费、固定资产折旧、无形资产摊销、差旅费、培训费、转包成本、水电费、办公费等成本项目。（10）文化企业一般设置开发成本和制作成本等成本项目。2.重大改革 成本项目方面，新制度根据不同行业的特征，设置不同的成本项目。而在国营工业企业成本核算办法中，企业计算产品生产成本，一般设置原材料、燃料和动力、工资及福利费、车间经费、企业管理费五个成本项目。此外，企业内部管理有相关要求的

38、，还可以按照现代企业多维度、多层次的成本管理要求，利用现代信息技术对有关成本项目进行组合，输出有关成本信息。3.简要评述 新制度根据不同行业企业的生产经营特点和管理要求，按照成本的经济用途和生产要素内容相结合的原则或者成本形态等设置不同的成本项目，比原有的成本项目更加科学，成本项目设置更加细化，使得产品成本核算更加准确。（五）“产品成本归集、分配和结转”部分的主要内容和重大改革 1.主要内容（1）企业所发生的费用，能确定由某一成本核算对象负担的，应当按照所对应的产品成本项目类别，直接计人产品成本核算对象的生产成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准分配计入。企业应当根据生产经

39、营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的生产特点和管理要求结转成本。（2）信息传输、软件及信息技术服务等企业，可以根据经营特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法等对产品成本进行归集和分配。2.重大改革 和当前产品成本管理的科学化、精细化发展趋势相结合，新制度中产品核算方法的一大亮点就是第一次在会计制度中尝试推行作业成本法。工业企业可以根据自身经营管理特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法对不能直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分配。企业内部管理有相关要求的，还可以利用现代信息技术，在确定多维度、多层次成本核算

40、对象的基础上，对有关费用进行归集、分配和结转。3.简要评述 在中国企业产品生产制造环境发生了一定变化的情况下，直接生产成本比重与传统制造环境相比有所下降。同时间接费用剧增并呈多样化，分摊标准如果只用人工小时等已经难以可靠地反应各种产品的成本，因此制造费用(间接费用)的分配问题已经成为加强产品成本核算和管理的瓶颈。引入作业成本法，可以采用多重分配标准分配间接费用，能够很好地解决上述问题。在作业成本法下，产品成本是完全成本，所有费用只要合理有效，都是对最终企业价值有益的支出，都应计人生产成本，而不论其是否与生产直接间接有关。作业成本法能够很好地克服传统成本核算方中间接费用责任划分不清的缺点，使以往一些不可控的间接费用变为可控，这样可以更好地发挥决策、计划的控制作用，以促进作业管理和成本控制水平的提高。