税务筹划案例分析汇总.pdf

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1、-税务筹划案例分析解题思路 第五章 增值税的税务筹划 案例 5-1*投资者依据现有的资源欲投资于商品零售，假设新设成立一家商业企业，预测每年可实现的销售商品价款为 300 万元，购进商品价款为 210 万元，符合认定为增值税一般纳税人的条件，适用的增值税税率为 17%。假设分别新设成立甲、乙两家商业企业，预测甲企业每年度可实现的销售商品价款为 160 万元，购进商品价款为 112 万元；乙企业每年度可实现的销售商品价款为 140 万元，购进商品价款为 98 万元。甲、乙企业只能认定为小规模纳税人，缴纳率为 4%。分析要求：分别采用增值率筹划法、抵扣率筹划法和本钱利润率筹划法为该投资者进展纳税人

2、类别的选择。案例 5-1 解题思路 1该企业不含税增值率R=300-210300=30%当企业的实际增值率30%大于平衡点的增值率23.53%时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应中选择小规模纳税人，以降低税负。作为一般纳税人的应纳增值税额=30017%-21017%=15.30万元 作为小规模纳税人的应纳增值税额=160+1404%=12.00万元 因此，成立一家商业企业应纳增值税额 15.30 万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额 12 万元，可降低税负 3.30 万元。2该企业不含税抵扣率R=210300=70%当企业的实际抵扣率70%小于平衡点的抵扣率76.47

3、%时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应中选择小规模纳税人，以降低税负。作为一般纳税人的应纳增值税额=30017%-21017%=15.30万元 作为小规模纳税人的应纳增值税额=160+1404%=12.00万元 因此，成立一家商业企业应纳增值税额 15.30 万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额 12 万元，可降低税负 3.30 万元。3该企业不含税本钱利润率R=300-210210=42.86%当企业的实际抵扣率42.86%大于平衡点的抵扣率30.77%时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应中选择小规模纳税人，以降低税负。作为一般纳税人的应纳增值税额=3

4、0017%-21017%=15.30万元 作为小规模纳税人的应纳增值税额=160+1404%=12.00万元 因此，成立一家商业企业应纳增值税额 15.30 万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额 12 万元，可降低税负 3.30 万元。案例 5-2*商场分别于元旦和春节推出大减价活动，商场的所有商品在活动期间一律七折销售，分别实现 287 万元和 308 万元的含税销售收入，该商场的增值税适用税率为 17%，企业所得税适用税率为 33%。分析要求：该商场折扣销售所降低的税负对让利损失的补偿效应。-案例 5-2 解题思路 假设销售商品的不含税采购本钱为 C 未折扣销售的税负=(287

5、+30870%1+17%-C17%+(287+30870%1+17%-C33%=123.50-0.17C+239.74-0.33C =363.24-0.5C 折扣销售的税负=(287+3081+17%-C17%+(287+3081+17%-C33%=86.45-0.17C+167.82-0.33C =254.27-0.5C 该商场折扣销售所降低的税负=363.24-0.5C-254.27+0.5C=108.97万元 该商场折扣销售的损失=(287+30870%1+17%30%=217.95万元 因此，该商场折扣销售所降低的税负能够补偿折扣销售损失 108.98 万元 案例 5-3*企业为工业企

6、业，欲出售机器设备一台，该设备的账面原值为 200 万元，已提折旧和资产减值准备 10 万元。分析要求：从增值税税负的角度分析该企业应如何确定设备销售价格的围？案例 5-3 解题思路 根据销售使用过的固定资产的税务筹划的相关方法，由 R=(SP)P 和平衡点升值率R1.92%，可得出如下计算公式：S2002001.92%S203.84万元 因此，从增值税税负的角度来看，当 S 大于 203.84 万元时，销售价格越高越好；当 S小于 203.84 万元时，销售价格尽量不要超过设备的账面原值。案例 5-4*生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率 17%，主要耗用甲材料加工产品，现有 A、B、

7、C 三个企业提供甲材料，其中 A 为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率 17%；B 为生产甲材料的小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税缴纳率为 6%的专用发票；C 为个体工商户，只能出据普通发票，A、B、C 三个企业所提供的材料质量一样，但是含税价格却不同，分别为 133 元、103 元、100 元。分析要求：该企业应当与 A、B、C 三家企业中的哪一家企业签订购销合同？案例 5-4 解题思路 依据不同纳税人含税价格比率的根本原理，可知：B 企业与 A 企业的含税价格比率 R=103133=77.44%71%，应中选择 A 企业。因此，企业应与 B 企业签订购销合同。

8、案例 5-5-*建筑材料企业，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承接安装工程作业。假定该企业*年度混合销售行为较多，当年建筑材料的销售额为 200 万元，购进工程金额为 180万元，销项税率与进项税率均为 17%，取得施工作业收入 180 万元，营业税税率为 3%。分析要求：从税务筹划的角度，分析该企业缴纳增值税和营业税中的哪一种税比拟有利？案例 5-5 解题思路 企业实际增值率200180180200180100%52.63%而平衡点增值率 R%11717%20.65%企业实际增值率52.63%大于平衡点增值率20.65%，因此，应选择缴纳营业税，可以减少纳税 17.66 万元，即200

9、18011717%18011717%200180%。案例 5-6 *装饰材料企业为增值税小规模纳税人，主要从事装饰材料的销售业务，同时又承揽一些装饰装修业务。*月该企业对外销售装饰装修材料获得含税销售收入 14 万元，增值税税率为 4%；另外又承接装饰装修业务获得劳务收入 5 万元，营业税税率为 3%。分析要求：该企业应当采取分别核算、还是采取混合核算？案例 5-6 解题思路 当分别核算增值税和营业税时 应纳增值税1414%4%0.54(万元)应纳营业税530.15(万元)应纳税额0.69万元 当混合核算时，应合并缴纳增值税。应纳税额=14514%4%0.73(万元)因此，该企业应当采取分别核

10、算增值税和营业税，可以减低纳税额 0.04 万元。案例 5-7 服装生产企业 A 委托棉线生产企业 B 加工棉线 4 吨，双方商定，如果采用经销加工生产，每吨棉线 12 000 元，供给棉纱 5 吨，每吨作价 8 000 元，不能提供增值税专用发票；如果采用加工生产方式，每吨棉线支付加工费 1 800 元，供给的棉纱不作价，B 企业电费等可抵扣的增值税税额为 500 元。分析要求：A、B 企业应当如何选择加工方式？案例 5-7 解题思路 假设 A、B 企业均为一般纳税人税率 17%1A 企业采取经销加工方式 应纳增值税额=8000517%-12000417%=-1360元 收回本钱=12000

11、4=48000元 2A 企业采取来料加工方式 应纳增值税额=-1800417%=-1224元 收回本钱=80005+18004=47200元 3B 企业采取经销加工方式-应纳增值税额=12000417%-500=7660元 收益额=120004-58000-7660=340元 4B 企业采取来料加工方式 应纳增值税额=1800417%-500=724元 收益额=18004-724=6476元 因此，从收益额收回本钱和增值税税负综合角度考虑，A、B 企业选择来料加工方式较为适宜。案例 5-8*生产性集团公司本月出口销售额为 500 万元，产品本钱不考虑工资费用和固定资产折旧为 200 万元，进项

12、税额为 34 万元，征税率为 17，退税率为 15。该集团公司可以采用以下方案办理出口及退税。方案 1：该公司所属的生产出口产品的工厂采取非独立核算形式，集团公司自营出口产品，出口退税采用免、抵、退税方法。方案 2：该集团公司设有独立的进出口公司，所有商品由集团公司委托其进出口公司出口，集团公司采用免、抵、退税方法。方案 3：该集团公司设有独立的进出口公司，按出口销售价格卖给进出口公司，由进出口公司报关并申请退税。方案四：该集团公司设有独立的进出口公司，所有出口商品由集团公司按本钱价卖给进出口公司，由进出口公司报关并申请退税。分析要求：比拟上述四种方案哪种税负最轻？案例 5-8 解题思路：采用

13、第一种即自营出口方式,该集团公司本月应纳税额为:500(17%-15%)-34=-24(万元)即应退税额为 24 万元。如果计算结果为正数，则为应纳税额。采用第二种即委托出口方式，该集团公司应纳税额的计算结果与第一种方式一样。采取第三种即买断方式，该集团公司将商品卖给其独立的进出口公司，开具增值税专用发票并缴纳增值税。应纳税额为：50017%34816万元 其独立的进出口公司应退税额为：50015%75万元 该集团公司实际可获得退税额为其独立的进出口公司的退税额与集团已缴税额之差，即：755124万元 从计算结果看，第三种退税方式退税额与前两种方式一样，但是，第三种方式下，该集团公司缴纳增值税

14、的同时，还要按应纳增值税的 7和 3缴纳城建税和教育费附加，而这一局部并不退税，实际上增加了税负。第四种方式也是买断方式，但利用了转让定价。该集团公司应纳税额为：20017%340万元 其独立的进出口公司应退税额为：50015%75万元 该集团公司实际可获得退税额为其独立的进出口公司的退税额与集团已缴税额之差，即75 万元。从以上计算结果可见，集团公司如果设有独立核算的进出口公司，集团可以采用转让定价方式进展税务筹划，选择出口方式时可用买断出口；如果不能利用转让定价，企业应改买断出口为委托出口，即生产企业生产的产品不再销售给进出口公司，而是委托进出-口公司办理出口。这样，可以将出口货物所含的进

15、项税额抵顶销货物的销项税额，减少整个集团公司实际缴纳的增值税额，而不用等着国家予以的退税，缩短了出口货物在退税总过程和先征后退方式带来的时间差，从而可以减少企业资金占压，提高资金使用效率。同时由于对出口货物不征增值税，出口企业就不必负担随之而缴纳的城建税和教育费附加，从而减轻了企业税收负担。另外，由于出口货物的应退税额在销货物的应纳税额中得到抵扣，是出口企业的出口退税兑现期提前，有助于企业加快资金周转。第六章 消费税税务筹划 案例 6-1*日用化装品厂，将生产的化装品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由以下产品组成：化装品包括一瓶香水 120 元、一瓶指甲油 40 元、一支

16、口红 60元；护肤护发品包括两瓶浴液 100 元、一瓶摩丝 32 元；化装工具及小工艺品 10 元、塑料包装盒 5 元。化装品消费税税率为 30%，上述价格均不含税。分析要求：从税务筹划角度，分析企业采用成套销售是否有利？案例 6-1 解题思路：随着人们生活和消费水平的提高，成套消费品的市场需求日益扩大。销售成套消费品，不仅可以扩大生产企业产品的市场需求，而且能增强企业在市场中的竞争优势。税法规定，纳税人兼营非应征消费税货物，应当分别核算不同货物的销售额或销售数量，未分别核算的，非应征消费税货物一并计缴消费税。习惯上，工业企业销售产品，都采取先包装后销售的方式进展，如果改成先销售后包装方式，不

17、仅可以大大降低消费税税负，而且增值税税负仍然保持不变。需要注意的是，如果上述产品采取先销售后包装方式，但在账务上未分别核算其销售额，则税务部门仍按照 30%的最高税率对所有产品缴纳消费税。税负比拟：成套销售应交消费税：120+40+60+100+32+10+530%=110.1元 如果改成先销售后包装方式，可以大大降低消费税税负：120+40+6030%=66元 可见，如果改成先销售后包装方式，每套化装品消费税税负降低 44.1 元，而且增值税税负仍然保持不变。因此，企业从事消费税的兼营业务时，能单独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，尽量降低企业的税收负担。案例 6-2 长

18、江公司委托黄河公司将一批价值160万元的原料加工成甲半成品，加工费120万元。长江公司将甲半成品收回后继续加工成乙产成品，发生加工本钱 152 万元。该批产品售价1 120 万元。甲半成品消费税税率为 30，乙产成品消费税率 40。如果长江公司将购入的原料自行加工成乙产成品，加工本钱共计 280 万元。分析要求：企业应选择哪种加工方式更有利？案例 6-2 解题思路：应税消费品委托加工与自行加工税负有差异，在进展消费税筹划时，纳税人应事先测算哪一种方式税负较轻。在计算消费税的同时，还应计算增值税，作为价外税，它与加工方式无关，这里不予涉及。委托加工方式下：1长江公司向黄河公司支付加工费的同时，向

19、受托方支付其代收代缴的消费税：消费税组成计税价格(160+120)(130%)400(万元)应缴消费税40030%120(万元)-2长江公司销售产品后，应缴消费税：112040%120328(万元)自行加工方式下：长江公司应缴消费税112040%448(万元)。可见，在各相关因素一样的情况下，自行加工方式比委托加工方式的税负重 120 万元。第七章 营业税税务筹划 案例 7-1 A、B 双方拟合作建房，A 提供土地使用权，B 提供资金。两企业在合同中约定，房屋建好后双方均分。该房屋的价值共计 2 000 万元。分析要求：该项业务合作双方应如何进展税务筹划？案例 7-1 解题思路：合作建房有两种

20、方式，一种是以物易物方式，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。另一种方式是成立合营企业方式，即双方分别以土地使用权和货币资金入股，成立合营企业，合作建房。两种方式产生了不同的纳税义务，纳税人便有了筹划的时机。本案例中，A 企业通过转让土地使用权而拥有了局部新建房屋的所有权，产生了转让无形资产的应税行为，其营业额为 1000 万元。B 企业以转让局部房屋所有权为代价换取局部土地的使用权，发生了销售不动产的应税行为，其营业额为 1000 万元。则 A、B 企业分别应缴纳营业税税额为：10005%50 万元，双方合计总税负 100万元。如果 A、B 双方分别以土地使用权和货币资金入股成

21、立合营企业，合作建房，房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税暂行条例规定，以无形资产投资入股，参与承受投资方的利润分配、共同承当风险的行为，不征营业税。对投资方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；合营企业对外销售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得房屋作为投资利润缴纳所得税，不征营业税。经过筹划，A、B 合营企业在建房环节减少了 100 万元的营业税税负。案例 7-2*建筑公司欲承接一项建筑安装工程，总造价 6 500 万元，其中所安装设备的价款 700万元。分析要求：在承接该业务之前，企业应如何进展税务筹划？案例 7-2 解题思路：从事安装工

22、程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建立单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而到达减轻税负的目的。如果该公司与对方签订的合同把安装设备的价款作为建筑安装工程产值，将按营业税的政策规定缴纳建筑业营业税为：65003%195万元 如果该公司只与对方签订除设备价款之外的建筑工程合同，则应交的营业税为：6500-7003%174万元 后一种方式，公司少缴营业税 21 万元，该公司只应与对方签订不含设备价款的建筑安装合同。案例 7

23、-3 中原公司主营建筑工程施工业务，兼营建筑材料批发。2002 年承接*单位建造楼房工程。双方议定采用包工包料方式，工程总造价为 3 000 万元。建造楼房使用的建筑材料实-际进价为 2 250 万元，市场价为 2 500 万元。分析要求：中原公司应如何进展税务筹划？案例 7-3 解题思路：从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何结算，其计税依据均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。按照这一规定，纳税人在确定营业额时，一方面应注意建筑、修缮、装饰工程所用材料物资和动力应包括在营业额，另一方面，可以通过严格控制工程原料的预算开支，降低价款；一物多用，提供原材料及其他物资的使用

24、效率。运用合法手段减少应计税营业额，从而到达减轻税负的目的。本案例中，如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建立单位购置，材料价款为 2500万元。如果工程所需原材料由施工方购置，即采取包工包料方式，中原公司可以利用自己熟悉建材市场的优势，在保证质量的前提下，以较低价格购置所需原材料，材料价款 2250 万元。包工不包料方式下，工程承包金额与原材料费合计为 5500 万元，中原公司应纳营业税额为：3000+25003%165万元 包工包料方式下，工程承包金额承包价和材料费合计为 5250 万元，则中原公司应纳营业税为：52503%157.5万元 可见，采取包工包料方式中原公司可少交营业税 7.

25、5 万元。案例 7-4 甲公司为商品流通企业一般纳税人，兼营融资租赁业务(未经中国人民银行批准)。2003 年 1 月份，甲公司按照乙公司所要求的规格、型号、性能等条件购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款是 500 万元，增值税额 85 万元，该设备的预计使用年限为 10 年。(营业税率 5%,城市维护建立税适用税率 7%、教育费附加 3%)。方案 1：租期 10 年，租赁期满后，设备的所有权归乙公司，租金总额 1 000 万元，乙公司于每年年初支付租金 100 万元。方案 2：租期 8 年，租赁期满，甲公司将设备收回，假定收回设备的可变现净值为 200万元。租金总额 800 万元，

26、乙公司于每年年初支付租金 100 万元。分析要求：该企业选择哪种方案可以降低营业税税负？案例 7-4 解题思路：对于融资租赁要根据不同情况确定应缴纳的流转税税种。按税法规定，经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按中华人民国营业税暂行条例的有关规定缴纳营业税，不缴纳增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方，缴纳增值税，不缴纳营业税；租赁货物的所有权未转让给承租方，缴纳营业税，不缴纳增值税。本案例中，根据方案 1，租赁期满后，设备的所有权转让，按规定应缴纳增值税，不征营业税。甲公司为增值税一般纳税人，按规定，

27、该设备的进项税额应允许抵扣。甲公司应纳增值税1 000(1+17%)17%-8560.30(万元)应纳城市维护建立税及教育费附加60.30(7%+3%)6.03(万元)由于缴纳增值税的融资租赁业务实质上只是一种购销业务，应按照购销合同缴纳万分之三的印花税。应纳印花税：1 000310 0000.30(万元)甲公司获利1 000(1+17%)-500-6.03-0.30348.37(万元)对方案 2，按规定应缴纳营业税，不征增值税。按照规定，融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承当的出租货物的实际本钱后的余额为营业额。收回残值：585102117(万元)-应纳

28、营业税额(800+117-585)5%16.60(万元)应纳城市维护建立税及教育费附加16.60(7%+3%)1.66(万元)按照现行税法的规定，对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同缴纳印花税，对其他企业的融资租赁业务不征印花税。8 年后，甲公司获利应该是：800+200-585-16.60-1.66396.74万元 可见，选择第二种方案税负轻，获利高。事实上，由于科技的进步，设备的老化，客观上会使收回设备的变现值远远低于设备的理论剩余价值，因此，在选择租赁方式时，应当通过寻找在企业获利一样情况下设备残值的可变现净值临界点来确定。假定收回残值的可变现净值为*，令

29、800+*-585-16.60-1.66348.37(万元)解得，*151.63(万元)当收回残值的可变现净值超过 151.63 万元时，甲公司应选择方案 2，反之则应选择方案 1。在实际操作中，企业应将以上两套租赁方案与承租方分别洽谈，按照对方提供的条件，结合预计可收回设备残值的可变现净值，然后再计算税负的上下来比拟其优劣。此外，对上述 A 公司为增值税一般纳税人的情况，由于企业的进项税额可一次性抵扣，而计算销项税额则按年分别计算，是否考虑时间价值因素，应根据各个企业的应纳增值税的不同情况而定。在进展筹划时，应根据企业自身的情况，综合考虑与之相关的各个因素，最终作出合理选择。第八章 关税税务

30、筹划 案例 8-1 *钢铁企业急需进口一批矿石，在可供选择的进货渠道中有两个国家：一是澳大利亚，一是加拿大。如果进口需求为 20 万吨，从澳大利亚进口优质高品位矿石，其价格为 20 美元/吨，运费 20 万美元；假设从加拿大进口较低品位的矿石，价格为 19 美元/吨，由于其航程是澳大利亚的两倍，运费及其杂费为 55 万美元。该矿石的进口关税税率为 30%。分析要求：该钢铁企业应从哪一国家进口矿石？案例 8-1 解题思路 从澳大利亚进口矿石的应纳关税：完税价格=200000*20+200000=4200000美元 应纳关税额=4200000*30%=1260000美元 从加拿大进口矿石的应纳关税

31、：完税价格=200000*19+550000=4350000美元 应纳关税额=4350000*30%=1305000美元 因此，该钢铁企业应从澳大利亚进口矿石，一方面降低了购进价款 150000 美元，另一方面节减了应纳关税额 45000 美元。案例 8-2*外贸进出口企业主要从事进口*国际知名品牌洗衣机的销售，年销售量为 10 000 台，每台国的销售价格为 5 000 元，进口完税价格为 3 000 元，假定适用进口环节的关税税率为 20%，增值税率为 17%。该企业管理层提出议案：在取得该品牌洗衣机厂商的同意和技术协作的情况下，进口该品牌洗衣机的电路板和发动机，进口完税价格为整机价格的

32、60%，假定适用进口环节的关税税率为 15%。其他配件委托国技术先进的企业加工，并完成整机组装，所发生的本钱费用为进口完税价格的 50%，购进配件及劳务的增值税税率为 17%。-分析要求：该管理层议案的经济可行性。案例 8-2 解题思路 直接购进整机的税负与收益：应纳关税额=1*3000*20%=600万元 应纳增值税额=1*3000+600*17%=612万元 收益额=1*5000-1*3000-600-612=788万元 购进部件及其组装的税负与收益：应纳关税额=1*3000*60%*15%=270万元 应纳增值税额=1*3000*60%+270*17%=351.90万元 国组装的应纳增值

33、税=1*3000*50%*17%=255万元 收益额=1*5000-1*3000*60%-270-351.99-1*3000*50%-255=823.01万元 因此，作为管理层应中选择从国外购进部件并在国组装方式，虽然购进本钱比整机方式上升 300 万元，但支付的税额比整机方式下降了 335.01 万元，降低的税负抵减购进本钱的上升后，增加收益额 35.01 万元。第九章 所得税的税务筹划 案例9-1*企业在 2004 年先后进同样数量的货物两批，进价分别是 400 万元和 600 万元。2005年和 2006 年各售出一半，售价均为 750 万元。所得税税率为 33。分析要求：纳税人如何利用

34、存货计价方法进展税务筹划？答案要点：（1）不同的计价方法对企业的纳税会产生不同的影响。（2）如果 2005 年企业是正常纳税期，应使当年应纳税所得额缩小，存货计价适宜采用后进先出法。则：企业 2005 年所得税额7506003349.5万元 企业 2006 年所得税额75040033115.5万元（3）如果 2005 年企业是免税优惠期，应使当年应纳税所得额扩大，以充分享受所得税减免优惠。存货计价适宜采用先进先出法，先进先出法下可以免税 115.5 万元，后进先出法下只能免税 49.5 万元。案例9-2 设在的*生产性中外合资企业，1999 年 9 月 13 日成立，经营期 15 年。中外双方

35、各持股 50。2000 年开场生产，同年被认定为高新技术企业和先进技术企业。公司 2000 至2005 年的税后利润均未分配，金额分别是 800 万元、1200 万元、1 000 万元、1300 万元、1500 万元、4 600 万元。2006 年，外国投资者决定从历年税后的未分配利润中拿出1 500 万元进展再投资。外国投资者按期申请退税，并提供有关证明。地方所得税免征。分析要求：为该外商投资者筹划几种再投资方案，并分析哪种方案最节省税款。答案要点：依据有关规定，该合资企业所得税税率 15，自获利年度起享受两免三减半。再投资的企业属于高新技术企业和先进技术企业，退税率 100。年份 2000

36、 年 2001 年 2002 年 2003 年 2004 年 2005 年 外商当年 分配利润额(万元)400 600 500 650 750 2300-假设外国投资者未能提供再投资利润所属年度的证明，税局就按照外国投资者再投资前的企业未分配利润中属于外商的局部，从最早年度 2000 年开场推算。1500 万元的再投资利润所属年度分别是：2000 年：400 万元；2001 年 600万元；2002 年 500 万元。据此计算再投资退税额。但是因为 2000 年、2001 年属于免税期未缴纳所得税，故不需退税。2002 年属于减半纳税期。再投资退税额50017.57.5100 40.54万元

37、2假设投资者能提供再投资利润属于 20022004 年获得的，因为均按照15征税，就可以多退税。再投资退税额150017.57.5100121.62万元 方案二比方案一多享受再投资退税额 81.08 万元。案例9-3 国*企业甲出资 500 万元与*一从事制药工业的经营期 12 年的外商投资企业乙进展联营。乙企业 1995 年开场获利，且当年开场享受两免三减半的优惠。乙企业 1999 年、2000 年、2001 年均盈利。甲企业的所得税税率为 33，乙企业所在地区的企业所得税税率 30，地方所得税全免。2003 年、2004 年，甲每年从乙企业分回利润 90 万元。分析要求：企业应该如何进展税

38、务筹划，以减轻纳税负担？答案要点：1由于 2003 年是乙企业的减半纳税年度，实际适用所得税税率为 15。按规定，其享受的优惠的局部应视同已经缴纳。因此，当甲企业得到从乙分来的90 万元利润时，尽管该局部利润在乙企业仅缴纳了 15、15.88 万元的所得税，在甲要缴纳 30的所得税，但甲企业享受了 22.69 万元的税收饶让优惠。22004 年乙企业不再享受税收优惠，按正常税率纳税，实际适用税率是30，企业实际纳税 38.57 万元，在 A 却要缴纳 42.43 万元的所得税。由于享受地方所得税减免的优惠，勿需补税，但只能享受 386 万元的税收饶让。投资方企业选择处于减免税优惠期或得到特殊税

39、收优惠的联营企业进展投资，分回利润时，可享受税收饶让优惠。案例9-4 *公司是 2000 年成立的生产性外商投资企业，开业后经营状况良好，公司决定于 2004年新上一个生产线并对企业进展相关的技术改造。在拟投资的新工程中，公司拟花费 1 200万元购置*设备。公司的盈利情况如下表所示假定利润总额和应纳税总额一样、地方所得税全免 公司盈利情况 单位：万元 年 份 2000 2001 2002 2003 2004 2005 税前利润 15 100 400 600 1 200 1 600 分析要求：企业如何利用购置设备进展税务筹划？答案要点：1购置国产设备 因为公司从 2000 年开场盈利，则 20

40、00 年、2001 年公司免缴所得税，2002-年2004 年减半缴纳所得税。公司 2004 年应纳所得税12003050180万元 公司 2005 年应纳所得税160030480万元 按照规定，允许公司将设备购置当年比前一年新增加的所得税额中抵扣设备购置款底 40。因此，企业假设选择 2005 年购置国产设备，480 万元的设备购置款可从 2005 年比 2004 年新增加的 300 万元所得税中抵扣，余额可从 2005年开场的五年用当年比设备购置前一年新增加的所得税额中抵扣。则，公司 2005 年实际缴纳企业所得税为 180 万元。2假设公司购置国外设备，2005 年需要缴纳企业所得税 4

41、80 万元。第十章 其他税税务筹划 案例10-1*房地产开发企业，2005年商品房销售收入为10 000万元，其中普通住宅的销售额为6 000万元，豪华住宅的销售额为 4 000 万元。税法规定的可扣除工程金额为 5600 万元，其中普通住宅的可扣除工程金额为 3 000 万元，豪华住宅的可扣除工程金额为 2600 万元。分析要求：该企业应该如何对此进展税务筹划，以使土地增值税的纳税负担最小化。答案要点：1不分开核算时，增值额与扣除工程金额的比例：10000-5600560078.57%应纳土地增值税税额10000560040560051480万元 2分开核算时，普通住宅：增值率6000300

42、03000100 应纳土地增值税税额6000300040300051050万元 豪华住宅：增值率40002600260053.85 应纳土地增值税税额400026004026005430万元 通过计算发现，发现分开核算和不分开核算应缴纳的土地增值税一样。原因在于：普通标准住宅的增值率为 100，超过 20，还得缴纳土地增值税。进一步筹划的关键就是通过适当减少销售收入使普通住宅的增值率控制在 20以。这样做的好处有两个：一是可以免缴土地增值税，二是降低房价或提高房屋质量、改善房屋的配套设施等，在剧烈的销售战中取得优势。案例10-2 朱先生在市有一套私人住宅，市价 80 万元，扣除工程金额 25

43、万元。已经居住满三年零九个月。这时因工作调动，需要出售其原有住房。分析要求：朱先生售房的时间有几种选择，应该何时售出才可能减轻缴纳土地增值税的义务 答案要点：朱先生至少可以选择两种时点转让住房：1现在出售。增值额 802555万元 增值额与扣除工程金额的比例 5525100220 应纳土地增值税税额 556025355012.125万元-2一年零三个月后出售。朱先生的住房已经住满五年，在其出售时可享受免缴土地增值税的优惠。即其应纳土地增值税税额为零。显然，如果朱先生现在马上出售该住房，就只能享受减半缴纳土地增值税的优惠。如果再等一年零三个月出售该套住房，便可以免缴土地增值税，可以使得朱先生减少

44、 12.125 万元的纳税义务。案例10-3 双嘉门窗厂与*建筑安装企业签立了一份加工承揽合同。合同规定：双嘉门窗厂受安居建筑安装公司委托，负责加工总价值 40 万元的铝合金门窗，加工所需原材料由双嘉门窗厂提供。双嘉门窗厂共收取加工费及原材料费共计 25 万元。双嘉门窗厂提供零配件，价值 10 万元。分析要求：双嘉门窗厂应该如何进展税务筹划，以尽量减轻印花税的纳税负担？答案要点：1未分开核算时，双嘉门窗厂交印花税为：应纳税额 (25+10)0.5 0.0175万元 2分开核算时 如果合同中将双嘉门窗厂所提供的加工费金额与原材料金额分别核算，则能到达减少纳税的目的。如，收取费用 25 万元，列明

45、其中加工费为 10 万元，原材料费为 15 万元。则振兴铝合金门窗厂交印花税为：应纳税额 1005 15031005 0.0145万元。由于分开核算，企业少纳税 30 元。案例10-4*煤矿 2005 年 6 月与铁道部门签订运输合同，合同所载运输费及保管费共计 350 万元。货物运输合同的税率为 0.05，仓储保管合同的税率为 0.1。分析要求：该煤矿应该如何就缴纳印花税进展筹划，可以减少多少税额？答案要点：1未分开核算时，因未分开记载金额，应按税率高的计税贴花，即按 0.1税率计算应贴印花。应纳印花税税额 350 0.1 0.35万元 2分开核算时，假定运输合同列明，含货物运输费 300

46、万元，仓储保管费50 万元。则：应纳印花税税额300 00550010.2万元 企业通过简单的税务筹划，使得订立合同的双方均节省 1500 元税款。案例10-5 先生在儿子结婚时准备送其一套住房。一种方案是赠其现金 40 万元，让他自行购置一套110130 平方米的新房；二是把一套市价 30 万元的现房赠送给他儿子，但是，在是否办理房产证转移手续上犹豫。契税的适用税率是 5。分析要求：请为先生出谋划策，以最大限度减轻其交纳契税的负担。答案要点：先生赠送市价一套 30 万元住房,适用 5的税率缴纳契税，则该男士或其女-儿要支付的契税税额为：应纳税额 30 515万元 假设并不办理房产转移手续，则就可以节省 15 万元的税款。