建筑施工企业会计核算流程.pdf

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1、 建筑施工企业会计核算流程 Jenny was compiled in January 2021 建筑施工企业的会计核算流程 建筑施工企业会计核算在整个财务核算体系中是较为特殊的，它和大型产品制造企业一样，都遵循建造合同核算的基本原理。对于许多刚刚步入建筑企业工作的朋友来说，想要更好的对建筑企业进行核算，掌握建造合同就尤为关键。现在我就从以下几个角度来谈谈建筑企业的会计核算。一、建筑企业核算的几大要素 会计的几大要素相比大家都非常清楚了，那么建筑企业几大要素的具体含义有是什么呢？现在我就从实际工作角度来来谈谈建筑企业会计的几大要素。1、资产中的大要素：我不谈定义，我们谈实际。建筑企业的资产主要

2、包括货币资金（现金、银行、其他货币资金）、应收账款、其他应收款、固定资产（固定资产、临建）、长期应收款、存货（原材料、周转材料、低值易耗品、工程施工-工程结算为正数的时候）、其他都和书本上讲的一样。这里着重来讲讲固定资产和存货。对于不同的企业来说，固定资产和存货的定义都会随着企业的性质不同而变化。建筑企业的固定资产在我们通常意义上的车辆、设备外，要加上现场的临时设施。现场的临时设施相当于其他企业建设房屋等。那么同样，累计折旧也要包括临设的折旧。在报表环境下，存货在建筑企业主要包括原材料、周转材料、低值易耗品、已完工未结算部分，其中多了一个已完工未结算部分。什么是已完工未结算部分呢从建造合同的角

3、度上来看，建筑企业在施工过程当中，将已完成的成本加上毛利的数看做已经完工的部分。完成 100 万的成本，毛利是 10 万，那么完工部分就是 110 万。那么什么又是结算呢根据合同要求，施工方在要求的时间向发包商提出结算请求。那么这个时候，在财务处理上有出现这样一个分录：借：应收账款-工程款-报量值 贷：工程结算 好了，工程结算数值出来了。所以通过这个分录我们发现，我们在确认一笔应收账款的同时，确认了一笔结算。所以，在建筑企业工程结算的定义就是：发包商（后面简称业主）认可的已完工的部分。工程施工科目下有两个科目：合同成本与合同毛利。为什么说工程施工-工程结算如果是正数的话就是已完工未结算呢现在我

4、们用一个具体数字来看。甲公司工程施工科目余额是100 万，其中合同成本 80 万，合同毛利 20 万。工程结算科目余额 60 万。这个时候大家又发现一个新的问题就是，建筑企业的合同毛利是哪里来的呢 根据建造合同核算的要求，施工企业在施工过程中的主营业务收入、主营业务成本、毛利都是通过完工百分比推算出来的。在接到一个项目的时候，法务合约部门会根据固有的公式、经验去做投标预算。根据业主的要求将预计的成本数算出来，然后根据实际情况确定毛利率。再推算出投标最低的合同价格。中标以后，合同价格确定了，完成合同的预计成本数早已经计算出来了。这样，毛利率也就随之出来了。其实，建造合同就是一种完美情况下的假设。

5、假设项目在施工过程中发生的成本数与预计的成本数相同，那么完成多少成本也就相当于项目完成多少进度。比如说一个图书馆项目，合同额是 1000 万元，预计成本数 800 万元。开工第一个季度，实际发生成本数 200 万元，200/800*100%=25%。那么完工的进度就是 25%，根据这个进度，业主应该支付的工程款就是 1000*25%=250 万元，主营业务收入就是 250 万元，主营业务成本也是根据这个比例算出来的。这一期的主营业务成本就是 800*25%=200 万元，合同毛利就是 250-200=50 万元。数值确认后，做如下分录：借：主营业务成本 200 万元 合同毛利 50 万元 贷：

6、主营业务成本 250 万元 这个时候，我们看看余额：工程施工=合同成本+合同毛利，200+50=250 万元。但是，这一期我们向业主申报的完工量是 150 万。分录是：借：应收账款-工程款-报量值 150 万 贷：工程结算 150 万 再看看余额表：工程施工 250 万，工程结算 150 万。那么工程施工-去工程结算=250-150=100 万元。这部分就是已经完工未结算的部分，因为我们在结算的过程中上报给业主的工程量中，不但含有了成本数，同时也含有了毛利数。所以，150 万的结算值中是毛利和成本的和。那么总的成本+总的毛利就是我们完成的总的施工量。所以，已完工未结算是我们已经完成的，但是业主

7、没有认可的部分。这部分相当于我们生产出来的产品，还没有销售出去。业主认可、办理结算的过程等同于商品的销售。确认销售值（工程结算）的同时，确认应收账款。业主实际付款的时候的分录是：借：银行存款（现金）贷：应收账款-工程款-已收工程款 为了更好的记录我们销售多少产品，收回多少货款。我们在应收账款设置工程款科目，在工程款科目下设置报量值与已收工程款科目。这样报量值余额就是我们销售出去的产品，已收工程款科目余额就是收回的货款。由于同时可能对几个项目进行核算，建账时应收账需要设置客户、项目辅助核算，分清楚每家业主、哪个项目的实际情况。在报表期间，需要根据客户余额方向进行重分类，重分类到预收账款中去。我们

8、再来谈谈原材料、周转材料、低值易耗品，这三项是构成施工单位存货最基本的。施工企业的材料物资本门在采购其中任何一项后，会由收料员办理入库验收，财务根据相应的单据做如下分录：借：原材料(周转材料、低值易耗品)-物资类别（由单位设置）贷：银行存款（现金）材料物资部月末要根据本月实际入场验收、耗用情况填报材料物资收发存报表 2、负债：施工企业的负债的核算和其他单位的没啥区别。具体有应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、应缴税金，这是主要涉及的几个大类。在应付账款下需要分别设置应付工程款、应付购货款、应付租赁费。因为工程分包单位、材料物资采购单位、机械设备租赁单位是施工企业经常发生业务往来的三大单位。因为

9、分包完成的产品较大、供货过程中的材料体积较大、租赁期间台班计算不清晰可见，所以在应付工程款、购货款、租赁费下同样需要分别设置出：报量值与已付工程款、验收入库与材料付款、租赁费结算与已付租赁费，这样可以更好的知道每家分包、供货商、租赁商的工作完成情况与付款情况。报表期间也同样需要分分包、供货商、租赁商查看余额，余额如果是借方的客户需要将余额重分类到预付账款中。负债当中要着重谈谈预收账款。在报表期间，预收不但含有应收贷方余额、预售账款余额，同时含有一个工程施工-工程结算的结果为负数的余额。比如工程施工余额是 100，其中合同成本数 80，合同毛利 20，工程结算 120.工程施工-工程结算=100

10、-120=-20.这付的 20 就要在报表期间重分类到预收账款中。前面我们讲到，工程施工减去工程结束叫做已完工未结算部分，如果相减结果为付的，那么证明我们的产品数小于销售数。那么就等于我们预售了，所以在报表期间必须将这个差额重分类到预收账款当中去。3、成本：前面我们已经提到了，在建筑施工企业工程施工科目下设置合同成本科目，这个科目就是核算项目成本的科目。这个科目有下设：分包工程支出、直接人工费、直接材料费、机械使用费、其他间接费、间接费。这种当中，分包工程支出主要是核算工程分包支付的成本数，核算分录为：借：分包工程支出 贷：应付账款-工程款-报量值 在支付分包工程款是分录为：借：应付账款-工程

11、款-已付工程款 贷：银行存款（现金）直接人工是对劳务分包的核算，分录与上述相同。直接材料费是用来核算项目实际使用的材料数量的。它包括直接采购入成本的（混凝土），这样的材料无法存放，而且有一定时效性，所以办理验收直接计入直接材料费，分录是：借：直接材料 贷：银行存款（现金）还有一类是日常使用的材料结转过来的。前面我们提到，月末材料物资部门需要填报材料物资收发存报表，报表中分类别显示出本月采购入库、实际耗用、月末结存。我们要根据这个报表将资产类的原材料、周转材料、低值易耗品本月耗用的数值结转到这个科目下，分录是：借：直接材料 贷：原材料（周转材料、低值易耗品）-分类别 这里要单独提一下实际耗用，实

12、际耗用要求材料物资部门要明确去向。耗用到项目施工的，要结转到直接材料；如果调拨给分包的，这里讲的分包是大包（包工包料），应该按照已付工程款核算；调拨到临建使用的，要结转到临建中去。具体分录差不多，我就不一一列举了。机械使用费，这个科目顾名思义就是机械使用的实际成本数。这个科目往往都是与应付账款-租赁费-租赁费结算一并使用，偶尔临时租赁的设备，可以直接做：借：机械租赁费 贷：银行存款（现金）其他直接费与间接费就是项目现场与项目管理部门的费用，这就不一一列举了。4、损益类 1、主营业务收入与成本前面我们提到过施工单位的收入，这个收入、成本在施工过程中根据完工百分比推算出来的。2、管理费用、销售费用

13、等：与其他单位相同，核算公司机关的这项费用，成本中的间接费是核算项目管理部门的费用。5、所有者权益 这里主要就讲一下本年利润。它也和其他企业一样，在月末将主营业务收入、主营业务成本、管理费等费用结转到相应的借贷方，来实现本年利润的核算。二、建造合同 前面做了一个举例说明，相比大家已经对建造合同基本上有一个概念了。其实就是在项目中标的时候，先确定好预计总的收入数与总的成本数。将实际施工过程想象成比较理想的状态，认为过程中每一个期间发生的实际成本与预计成本相等。用实际成本占预计成本的百分比来确定项目已经完成多少，用这个比例来推算应该得到多少收入，应该得到多少毛利，扣除费用应该得到多净利润。建造合同

14、就是对生产时间比较长的大型产品进行核算的一种发放，这种方法是假定在过程当中都按照比较理想化的条件进行。把建筑企业看做一个大的生产车间，建造的房屋看做一个大的商品。但是这个商品是分阶段生产与销售的。建造合同核算对企业本身就有了一定的把控性。在主营业务收入（简称收入）、主营业务成本（简称成本）、毛利上，企业可以根据实际情况进行调整和把控。所以，建筑企业的会计在做年报决算的时候，基本处于一种调整状态。需要根据公司具体要求来调整收入、成本。因为，收入成本来自于比例。可以通过调整实际成本来调整，也可通过调整预计收入、预计成本调整，但是预计收入和成本的调整需要可靠的依据支撑。三、月末关账 有很多朋友对月末关账具体要做那些不清楚，最后我来讲讲月末关账。月末关账前要先检查成本是否都录入完毕。这包括：材料是否结转、工资是否计提、固定资产是否计提折旧。当成本都录入完毕，需要根据实际成本退算营业收入、营业成本与毛利。然后，做上面提到的收入、成本与毛利录入的分录。最后，结转收入、成本、费用到本年利润，完成关账。这个时候的余额表就是可以出报表的喽！作者：ZHP 2016 年 1 月 15 日