高级会计师考试高级会计实务试题及复习资料.pdf

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1、1/111/11 2009 年高级会计师高级会计实务试题及参考答案 案例四 案例分析题四（本题 13 分）某特种钢股份有限公司为 A 股上市公司，207 年为调整产品结构，公司拟分两阶段投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。该项目第一期计划投资额为 20 亿元，第二期计划投资额为 18 亿元，公司制定了发行分离交易可转换公司债券的融资计划。经有关部门批准，公司于 207 年 2 月 1 日按面值发行了 2000 万张，每张面值 100 元的分离交易可转换公司债券，合计 20 亿元，债券期限为 5 年，票面年利率为 1（如果单独按面值发行一般公司债券，票面年利率需要设定为 6），按年计息。同时

2、，每张债券的认购人获得公司派发的 15 份认股权证，权证总量为 30000 万份，该认股权证为欧式认股权证；行权比例为 2：1（即 2 份认股权证可认购 1 股 A股股票），行权价格为 12 元/股。认股权证存续期为 24 个月（即 207年 2 月 1 日至 209 年 2 月 1 日），行权期为认股权证存续期最后五个交易日（行权期间权证停止交易）。假定债券和认股权证发行当日即上市。公司 207 年末 A 股总数为 20 亿股（当年未增资扩股），当年实现净利润 9 亿元。假定公司 208 年上半年实现基本每股权益 0.30 元，上半年公司股价一直维持在每股 10 元左右。预计认股权证行权期截

3、至前夕，每股认股权证价格将为 1.5 元。要求：2/112/11 1.计算公司发行分离交易可转换公司债券相对于一般公司债券于207年节约的利息支出。2.计算公司 207 年的基本每股收益。3.计算公司为实现第二次融资，其股价至少应当达到的水平；假定公司市盈率维持在 20 倍，计算其 208 年基本每股收益至少应当达到的水平。4.简述公司发行分离交易可转换公司债券的主要目标及其风险。5.简述公司为了实现第二次融资目标，应当采取何种财务策略。【分析与解释】1.发行分离交易的可转换公司债券后，207年可节约的利息支出为：20（61）11/120.92（亿元）2.207 年公司基本每股收益为：9/20

4、0.45（元/股）3.为实现第二次融资，必须促使权证持有人行权，为此股价应当达到的水平 121.5215 元 208 年基本每股收益应达到的水平:15/200.75 元 4.主要目标是分两阶段融通项目第一期、第二期所需资金，特别是努力促使认股权证持有人行权，以实现发行分离交易可转换公司债券的第二次融资。或：主要目标是一次发行，两次融资。或：主要目标是通过发行分离交易的可转换公司债券筹集所需资金。主要风险是第二次融资时，股价低于行权价格，投资者放弃行权 或：第二次融资失败。3/113/11 5.具体财务策略是：（1）最大限度发挥生产项目的效益，改善经营业绩 或：提高盈利能力。（2）改善与投资者的

5、关系及社会公众形象，提升公司股价的市场表现。案例六 案例分析题六（本题 10 分）甲公司为一家非金融类上市公司，209 年 6 月份发生了下列与或有事项有关的交易和事项：（1）6 月 1 日，由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本息 2000 万元，被贷款银行提起诉讼。6 月 20日，法院一审判决甲公司承担连带偿还责任，甲公司不服判决并决定上诉。6 月 30 日，甲公司律师认为，甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。甲公司在 209 年 6 月 1 日前，未确认过与该贷款担保相关的负债。（2）6 月 10 日，甲公司收到丙公司提供的相关证据表明，2

6、08 年12 月销售给丙公司的 A 产品出现了质量问题，丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿 50 万元。甲公司经确认很可能要承担产品质量责任，估计赔偿金额为 50 万元。甲公司 208 年 12 月向丙公司销售 A 产品时，已为 A 产品的产品质量保证确认了 40 万元预计负债。鉴于甲公司就 A 产品已在保险公司投了产品质量保险，6 月 30 日，甲公司基本确定可从保险公司获得理赔 30 万元，甲公司尚未向丙公司支付赔4/114/11 偿款。（3）6 月 15 日，甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。合同约定：甲公司为丁公司生产 B 产品 1 万件，售价为每件 1000 元，4 个月后交

7、货，若无法如期交货，应按合同总价款的 30向丁公司支付违约金。但 6 月下旬原油等能源价格上涨，导致生产成本上升，甲公司预计 B 产品生产成本变为每件 1100 元。至 6 月 30 日，甲公司无库存 B 产品所需原材料，公司计划 7 月上旬调试有关生产设备和采购原材料，开始生产 B 产品。假定不考虑所得税和其他相关税费。要求：1.请逐项分析、判断甲公司上述交易和事项对 209 年上半年财务状况和经营成果的影响，并简要说明理由。2.请分析计算上述交易和事项对甲公司 209 年上半年利润的总体影响金额。【分析与解释】1.（1）对于交易事项 1，会导致甲公司 209 年上半年负债（或预计负债）增加

8、 2000 万元，利润总额减少（或营业外支出增加）2000万元。理由：根据或有事项会计准则规定，甲公司对其很可能承担的担保连带责任，应当确认一项预计负债，同时确认营业外支出。（2）对于交易事项 2，会导致甲公司 209 年上半年负债（或预计负债）增加 10 万元，资产（或其他应收款）增加 30 万元，利润总额5/115/11 增加 20 万元。理由：根据或有事项会计准则的规定，甲公司对其很可能承担责任的产品质量问题应当确认预计负债 50 万元，但由于 208 年 12 月已经确认了 40 万元，本期只需要确认 10 万元的负债和销售费用。同时，对于基本确定可由第三方补偿的理赔金额应当确认一项资

9、产30 万元，同时确认营业外收入 30 万元。（3）对于交易事项 3，会导致甲公司 209 年上半年负债（或预计负债）增加 100 万元，利润总额减少（或营业外支出增加）100 万元。理由：根据或有事项会计准则的规定。该产品销售合同属于亏损合同，并且不存在标的资产，应当根据履行合同所需承担的损失（11001000）1100（万元）和违约金（1000130300（万元）中较低者确认一项预计负债100万元，同时确认营业外支出100万元。2.上述交易和事项导致甲公司209年上半年销售费用增加10万元，营业外支出增加 2100 万元，营业外收入增加 30 万元，利润总额减少2080 万元。案例七 案例

10、分析题七（本题 10 分）甲公司为一家从事房地产开发的上市公司，208 年与企业并购有关的情况如下：（1）甲公司为取得 B 公司拥有的正在开发的 X 房地产项目，208年 3 月 1 日，以公允价值为 15000 万元的非货币性资产作为对价购买了 B 公司 35%有表决权股份；208 年下半年，甲公司筹集到足够资6/116/11 金，以现金 20000 万元作为对价再次购买了 B 公司 45%有表决权股份。（2）甲公司为进入西北市场，208 年 6 月 30 日，以现金 2400 万元作为对价购买了 C 公司 90%有表决权股份。C 公司为 208 年 4 月1 日新成立的公司，截止 208

11、年 6 月 30 日，C 公司持有货币资金2600 万元，实收资本 2000 万元，资本公积 700 万元，未分配利润100万元。（3）甲公司 207 年持有 D 公司 80%有表决权股份，基于对 D 公司市场发展前景的分析判断，208 年 8 月 1 日，甲公司以现金 5000万元作为对价向乙公司购买了 D 公司 20%有表决权股份，从而使 D 公司变为其全资子公司。假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策，不考虑其他情况。要求：根据企业会计准则规定，逐项分析、判断甲公司 208 年上述并购是否形成企业合并？如不形成企业合并的，请简要说明理由。【分析

12、与解释】1、甲公司 208 年两次合计收购 B 公司 80%有表决权股份形成企业合并。2、甲公司 208 年收购 C 公司 90%有表决权股份不形成企业合并。理由：C 公司在 208 年 6 月 30 日仅存在货币资金，不构成业务，不应作为企业合并处理。7/117/11 3、甲公司 208 年增持 D 公司 20%有表决权股份不形成企业合并。理由：D 公司在甲公司 208 年收购其 20%有表决权股份之前已经是甲公司的子公司，不应作为企业合并处理。或：该股份购买前后未发生控制权的变化，不应作为企业合并处理.案例分析八 案例分析题八（本题 20 分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应

13、选一题作答）甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制 208 年年度财务报告时，内审部门就 208 年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：（1）208 年 6 月 1 日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的 5%有表决权股份，该股份的限售期为 12 个月（208 年 6 月 1 日至 209年 5 月 31 日）。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。（2）208 年 7 月 1 日，甲公司从上海证劵交易所购入丙公司 208年

14、 1 月 1 日发行的 3 年期债券 50 万份。该债券面值总额为 5000 万元，票面年利率为 4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了 5122.5 万元（包括交易费用）。因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供8/118/11 出售金融资产。（3）207 年 2 月 1 日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的 5 年期债券 80 万份，该债券面值总额为 8000 万元，票面年利率为 5%，支付款项为 8010 万元（包括交易费用）。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。甲公司 208 年

15、下半年资金周转困难，遂于 208 年 9 月 1 日在深圳证券交易所出售了 60 万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 5800 万元。出售 60 万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余 20 万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。（4）208 年 10 月 1 日，甲公司将持有的戊公司债券（甲公司将其初始确认为可供出售金融资产）出售给庚公司，取得价款 2500 万元已于当日收存银行；同时，甲公司与庚公司签订协议，约定 208 年12 月 31 日按 2524 万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为 2400 万元，假定截至 208 年 10 月 1 日其公允价值一直未发生

16、变动。当日，甲公司终止确认了该项目可供出售金融资产，并将收到的价款 2500 万元与其账面价值2400 万元之间的差额100万元计入了当期损益（投资收益）。（5）208 年 12 月 1 日，甲公司发行了 100 万张，面值为 100 元的可转换公司债券，发行取得价款 10000 万元。该可转换公司债券期限为 5 年，票面年利率为 4%。每年 12 月 1 日支付上年度利息，每 100元面值债券可在发行之日起12个月后转换为甲公司的10股普通股股票。二级市场上不附转换权且其他条件与甲公司该债券相同的公司债9/119/11 券市场年利率为 8%。甲公司将发行可转换公司债券收到的 10000 万元

17、全额确认为应付债券，在 208 年年末按照实际利率确认利息费用。要求：1.根据资料（1）、（2）和（3），逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。2.根据资料（4）和（5），逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理。【分析与解释】1、（1）甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。理由：根据长期股权投资会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中取得的限售股权）如果对上市公司

18、不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（或交易性金融资产）。（2）甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。理由：可供出售金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。10/1110/11 或：符合可供出售金融资产定义。（3）甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。理由：根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类

19、的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。2.（4）甲公司出售戊公司债券的会计处理不正确。理由：根据金融资产转移会计准则的规定，在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，不应当终止确认所出售的金融资产。或：不符合金融资产确认的条件。企业应将收到的对价确认为一项金融负债（或负债）。正确的会计处理：出售戊公司债券不应终止确认该项可供出售金融资产，应将收到的价款 2500 万元确认为一项负债（或金融负债、其他应付款、短期借款），并确认 24 万元的利息费用（或财务费用）。（5）甲公司发行可转换公司债券的会计处理不正确。理由：企业发行的可转换公司债券包括负债和权益成份的，应当在初始确认时将负债成分和权益成份进行分拆，先确定负债成份的公允价值（或未来现金流量的折现值）并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确11/1111/11 定权益成份的初始确认金额。正确会计处理：将该债券未来现金流量按照实际利率（或 8%）的折现值确认为应付债券，并在 208 年末按实际利率确认利息费用；将发行所得价款 10000 万元减去应付债券的初始确认金额后的余额确认为资本公积。