中财I会计分录汇总情况.pdf

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1、 中财会计分录汇总 一、货币资金 掌握：(1)货币资金的概念及范围(2)现金管理的内控制度(3)现金清查的分录（盘盈、盘亏）(4)银行存款余额调节表的编制 现金盘亏 现金盘盈(1)借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （贷：库存现金 (2)借：其他应收款应收现金短缺款（张三）【或 其他应收款应收保险赔款、管理费用】贷：待处理财产损溢 (1)借:库存现金 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢(2)借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:营业外收入盘盈利得【或其他应付款应付现金溢余（李四）】二、应收票据/应收票据科目下核算的是“商业汇票”1.收到票据 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交

2、增值税（销项税额）2.持有票据期间，计提带息票据的利息 借：应收利息 贷：财务费用 注意：a)应收票据利息=面值票面利率（持有月份/12）（或 持有天数/360）b)持有月份（天数）即：票据的计息期:计算票据的计息期时，承兑日（即：可理解为“开票日”）和到期日两天算一天。3.票据承兑 借：银行存款 贷：应收票据 应收利息 4.票据的背书转让 计提截至转让日尚未计提的票据利息 借：应计利息 （至转让日尚未计提的利息）贷：财务费用 转让票据（假设背书该票据是为了采购原材料）借：原材料 应交税费应交增值税（进项税）贷：应收票据 （票据面值）应收利息 （已计提的利息）5.票据贴现 不带追索权的票据贴现

3、 计提尚未计提的票据利息 借：应收利息 贷：财务费用 (注意：在贴现前票据持有人的账面可能已经计提了部分应收利息，因此这里计提的仅仅是尚未计提的票据利息)贴现 借：银行存款（贴现收入）财务费用（贴现利息）贷：应收票据 （票据面值）应收利息（票据的全部利息）分录可合并为：借：银行存款（贴现收入）贷：应收票据（票据面值）借/贷：财务费用（票据利息与贴现利息之差）带追索权的票据贴现 计提从出票日至贴现日的票据利息 借：应收利息 贷：财务费用 （注意：截至贴现日，票据持有人的账面应计提自出票日到贴现日的利息，若还没有计提，此时应补提。）贴现 借：银行存款 （贴现收入）财务费用 （贴现利息）贷：短期借款

4、 当票据付款人如期支付:借：应收利息（自贴现日至付款日尚未计提的利息）贷：财务费用 借：短期借款:贷：应收票据 （面值）应收利息 （票据的全部利息）当票据付款人无法如期支付:借：应收利息（自贴现日至付款日尚未计提的利息）贷：财务费用 借：短期借款 贷：银行存款（此时承兑方要用自己的银行存款先支付借款额）借：应收账款 贷：应收票据,应收利息 借：资产减值损失 贷：坏账准备 三、应收账款 备抵法 销售商品 确认收入 借：应收账款 贷：主营业务收入？应交税费应交增值税（销项税额）确认成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备（此分录代表当年应计提的坏账准备）见

5、本页左后的T 字账户 计算坏账准备的方法：1.资产负债表法：余额百分比法、账龄分析法（计算结果是年末坏账准备的期末余额，而不是当年应计提的坏账准备。）2.利润表法：销货百分比法 （计算结果是当年应计提的坏账准备。）确认坏账损失 借：坏账准备 贷：应收账款 前 期 确 认 的 坏账，后期收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 若坏账准备期初贷方余额大于期末贷方余额（即：冲回坏账准备）意味前期多计提了坏账准备，本期应予冲减（或转回）借：坏账准备 贷：资产减值损失 坏账准备 计提前的余额（已有数）应有数已有数时，按差额冲回 应有数已有数时，按差额补提 ！期末余额（应有数）四存货

6、 实际成本法 初始计量 计量原则：存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1.外购存货 采购：借：在途物资 (采购成本)应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 入库：借：原材料 贷：在途物资 采购成本：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、相关税金（不包括一般纳税人的增值税）入库时，发现外购存货短缺的会计处理：借：原材料 待处理财产损溢 贷：在途物资 合理损耗计入存货成本 借：原材料 贷：待处理财产损溢 非合理损耗，按责任归属确认 借：其他应收款（应付账款、营业外支出）贷：待处理财产损溢 2.加工取得的存货 借：库存商品（半成品等）（采购成

7、本+加工成本+其他成本）贷：生产成本（制造费用等）3.投资投入的存货 借：原材料（库存商品等）（投资合同价值；合同价不公允按公允价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：股本 （实际认缴的注册资本或股票面值）借/贷：资本公积股本溢价 存货发出的计量（一）存货发出的计价方法 1.先进先出法（在材料价格持续上涨时采用此方法会导致：期末存货价值偏高、当期利润额偏高；当材料价格持续下跌时则相反）2.月末一次加权平均法 3.移动加权平均法 4.个别计价法（二）存货发出的会计处理 处理好三个问题：领用什么存货哪个部门领用用来干什么(1)?(2)生产经营领用的原材料 借：生产成本/制造费用/管理费用 贷：原材

8、料 （2）销售的存货 确认收入：借：应收账款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）核算成本：借：主营业务成本 贷:库存商品 (3)(4)在建工程领用 领用原材料用于自制动产 借:在建工程 贷：原材料 领用库存商品用于自制动产 借:在建工程 贷：库存商品 领用原材料用于自制不动产 借:在建工程 贷：原材料)应交税费应交增值税（进项税额转出）领用库存商品用于自制不动产 借:在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）计划成本法 初始计量 1.外购存货 采购：借：材料采购（实际成本）？贷：银行存款 入库：借：原材料（计划成本）贷:材料采购（实际成本）结转材料成本差异:借：材料成

9、本差异原材料 贷：材料采购 （或相反）存货发出的计量|发出存货时：借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：原材料 （计划成本）分摊材料成本差异：借：生产成本 制造费用|管理费用等 贷：材料成本差异 原材料 （或相反）借：原材料 贷：材料成本差异原材料（或相反）本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）100%本月发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本本月材料成本差异率 月末结存材料应负担的成本差异=月末结存材料的计划成本本月材料成本差异率 分摊去利润表的材料成本差异 分摊去资产负债表的材料成本差异?本月发出材

10、料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异 月末结存材料的实际成本=结存材料的计划成本结存材料应负担的成本差异 存货的期末计量 计量原则：成本与可变现净值孰低 持有目的 可变现净值 1 直接用于出售的存货 可变现净值 该存货自身的估计售价估计的销售费用以及相关税费 2 需经过生产加工的存货 可变现净值 该原材料所生产的产成品的估计售价至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费 3.为执行销售合同或劳务合同而持有的存货 (可变现净值应当以 合同价格为基础计算 直接用于出售的存货：以其自身的合同价为基础；需经过生产加工的存货：以其所生产的产成品的合同价为基础 持有的同一项存

11、货数量多于销售合同订购数量应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，不得相互抵销。五.金融资产（一）.交易性金融资产 特征：近期出售、短期获利、衍生工具 明细科目：“成本”、“公允价值变动”,初始计量 原则：(1)按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益(2)支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收股利或应收利息 分录：借：交易性金融资产成本 （公允价值）应收股利/应收利息（买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取 的利息）投资收益 （交易费用）贷：银行存款等 （实际支付的金额）后续计量 1.

12、持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益 借：应收股利/应收利息（现金/银行存款）?贷：投资收益 2.资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益（“公允价值变动损益”）借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（或相反）资产处置 因公允价值变动而带来的为实现损益，经处置后成为已实现损益，转入“投资收益”科目核算。借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 应收利息 借/贷方：投资收益|借/贷：交易性金融资产公允价值变动 借：投资收益 贷：公允价值变动损益（或相反）（二）.持有至到期投资 特征：到期日固定、到期值固定、回收金额固定且企业有意图和能力持有至到期。通常指债券。明细科

13、目：“成本”、“利息调整”、“应计利息”初始计量 1.持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额 2./3.实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（“应收利息”）4.持有至到期投资初始确认时，应当计算确认其实际利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。分录：借：持有至到期投资成本（面值）利息调整（差额）应收利息（支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等（实际支付的金额）后续计量 1.企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量（掌握：实际利率法）2.企业应在持有至到期投

14、资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。资产负债表日，计提债券利息：持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：借：应收利息 （债券面值票面利率）借（或贷）:持有至到期投资利息调整 （差额）贷：投资收益 （持有至到期投资期初摊余成本实际利率）持有至到期投资为一次还本付息债券投资 借：持有至到期投资应计利息（债券面值票面利率）借（或贷）：持有至到期投资利息调整 （差额）贷：投资收益 （持有至到期投资期初摊余成本实际利率）【资产处置 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入投资收益。借：银行存款 （实际收到的价款）持有至

15、到期投资减值准备 （已计提的减值准备）贷：持有至到期投资成本（账面余额）利息调整 （账面余额）应计利息 （账面余额）贷（或借）投资收益 （差额）(三).可供出售金融资产？特征：持有意图不十分明确、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量。明细科目：“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”计量：可供出售金融资产应当按权益性投资与债权性投资分别进行核算。初始计量 凡购入的可供出售金融资产均按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（“应收股利

16、或应收利息”）。分录：企业取得可供出售权益性投资时:.借：可供出售金融资产成本 （公允价值与交易费用之和）应收股利 （支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等 （实际支付的金额）企业取得可供出售债权性投资时:借：可供出售金融资产成本 （债券面值）应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）借或贷：可供出售金融资产利息调整 （差额）贷：银行存款等 （实际支付的金额）后续计量：可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券券利息，应当计入投资收益。!可供出后权益工具 借：应收股利（银行存款）贷：投资收益 可供出售债权工具投资 在持有期间确认利息收入的方法与持有至到期

17、投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。(1)分期付息、一次还本债权工具：计提利息时：借：应收利息 （票面价值票面利率）借/贷：可供出售金融资产利息调整（差额）贷：投资收益 （期末摊余成本实际利率）(2)到期一次还本付息债务工具：计提利息时：借：可供出售金融资产应计利息（票面价值票面利率）借/贷：可供出售金融资产利息调整（差额）贷：投资收益 （期末摊余成本实际利率）资产负债表日：可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（“资本公积其他资本公积”）。借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积（或相反）资产处置 (1)(2)处置可供出

18、售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益(3)同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。借：银行存款等 （实际收到的金额）贷：可供出售金融资产 成本 公允价值变动等 借:资本公积其他资本公积（公允价值累计变动额）贷:投资收益（或相反）六、长期股权投资 初始计量（一）以支付现金等方式取得的长期股权投资 企业合并方式取得 非企业合并方式取得 同一控制 非同一控制 长期股权投资的 初始投资成本 在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额 在购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产或承担的负债的公允价值。在购买日为

19、取得被购买方的控制权而实际支付的购买价款或换出资产的公允价值。支付的合并对价 支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值 实际支付的现金或换出资产的账面价值 。实际支付的现金或换出资产的账面价值 差额 调整“资本公积资本溢价”（或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益。(不确认损益)【计入“营业外收入/营业外支出”。(确认损益)计入“营业外收入/营业外支出”。(确认损益)购买价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利 作为“应收股利”确认，不作为长期股权投资成本 作为“应收股利”确认，不作为长期股权投资成本 作为“应收股利”确认，不作为长期股权投资成本 企业合并方式取得 非企业

20、合并方式取得 、同一控制 非同一控制 为企业合并发生的各项直接相关费用(税费、审计、评估、法律服务费)于发生时计入当期损益（“管理费用”）于发生时计入当期损益（“管理费用”）作为长期股权投资的初始成本确认 发行的相关债券债务的手续费、佣金 计入所发行债券及其他债务的初始计量金额 (计入所发行债券及其他债务的初始计量金额 计入所发行债券及其他债务的初始计量金额 （二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 企业合并方式取得 非企业合并方式取得/同一控制 非同一控制 长期股权投资的初始投资成本 在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额 发行的权益性证券的公允价值 发行权益性证券的公允价值

21、 支付的合并对价$发行权益性证券的面值总额 发行的权益性证券的面值总额 发行权益性证券的面值 总额 差额(发行权益证券的面值和公允价值之间的差额)调整“资本公积“资本溢价”（或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益 调整“资本公积“资本溢价”（或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益 调整“资本公积“资本溢价”（或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益 为企业合并发生的各项直接相关费用(税费、审计、评估、法律服务费)于发生时计入当期损益（“管理费用”）于发生时计入当期损益（“管理费用”）作为长期股权投资的初始成本确认 购买方为发行权益性证券而支付的手续费、佣

22、金等的费用 抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益，不构成初始投资成本。抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，不构成初始投资成本。抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，不构成初始投资成本。后续计量：成本法、权益法（看课件）/七、固定资产 初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本：是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（包括直接支出、间接支出）注意：增值税的有关规定 自建动产：领用原材料：进项税可以抵扣，不作为在建工程的成本。领用库存商品：不用缴纳销项税 自建不动产

23、：】领用原材料：进项税不得抵扣，需做“进项税额转出”处理，并作为在建工程的成本。领用库存商品：需要缴纳销项税 分录：不需安装的固定资产 借：固定资产【应交税金应交增值税（进项税额）】贷：银行存款 等 需要安装的设备 借：在建工程【应交税金应交增值税（进项税额）】贷：银行存款 等 借：固定资产 贷：在建工程 后续计量 折旧计提的范围 企业会计准则规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。除下列情况外：（1）已提足折旧继续使用的固定资产；（2）按规定单独作价入账的土地。折旧计提的期间 本月新增的固定资产，本月不计提折旧；本月减少的固定资产，本月照计提折旧。:折旧计提的方法 年限平均法、工作总量法、双倍

24、余额递减法、年限平均法（各折旧法下的计算过程需掌握）折旧计提的会计分录 借：制造费用（其他业务成本、管理费用、销售费用、在建工程等）贷：累计折旧 后续支出 更新改造支出：资本化 修理支出：费用化#会计处理：第一步：首先要将固定资产账面价值转入“在建工程”.借：在建工程 累计折旧 固定资产减值损失 贷：固定资产 第二步：更新改造发生的支出和变价收入分别增加和减少在建工程成本.借：在建工程 贷：银行存款（应付职工薪酬、原材料等）第三步：在建工程完成，将“在建工程”科目余额转入“固定资产”科目。借：固定资产%贷：在建工程 更新改造后的固定资产，根据其改造后的价值与尚可使用年限，重新计算折旧额。期末减

25、值的计提 比较：账面价值 与 可收回金额 若前者后者，按两者差额计提减值。可收回金额=Max【（公允价值-处置费用），资产预计未来现金流量的现值】会计分录：借：资产减值损失$贷：固定资产减值准备 资产处置 设置“固定资产清理”科目 资产清查（盘盈、盘亏）盘盈 作为以前年度会计差错调整，记入“以前年度损益调整”科目 先记录盘盈事实：借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 报批后:借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：以前年度损益调整 盘亏 先记录盘亏事实：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 报经批准处理后：借：营业外支出固定资

26、产盘亏 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 八、无形资产 特征:无实物形态、可辨认、长期性、提供未来经济利益的不确定性、以及持有目的。（商誉不是无形资产）初始计量 外购的无形资产 实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。借：无形资产,贷：银行存款（等）投资者投入的无形资产 借：无形资产 （投资合同的价值；合同价不公允的按公允价值）贷：股本 借/贷：资本公积股本溢价 自行研发的无形资产 研究阶段：费用化 开发阶段：满足资本化条件的资本化 不满足资本化条件的费用化 研发成功后依法申请专利过程中所发生的费用:资本化【会计分录：发生支出时：借：研发费用

27、资本化支出 研发费用费用化支出 贷：银行存款（应付职工薪酬、原材料等）会计期期末：借：管理费用 贷：研发费用费用化支出 研发成功，达到可使用状态:。借：无形资产 贷：研发费用资本化支出 后续计量 无形资产使用寿命的确定：(1)来源于合同性权利或法定权利的：按合同性权利或法定权利中期限较短者确定；(2)合同或法律没有规定使用寿命的：按无形资产能为企业带来未来经济利益的期限(3)按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利 益期限的：视为使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销 摊销的期间：使用寿命不确定的无形资产，不摊销 使用寿命有限的无形资产：本月新增的无形资产，本月要摊销；本月减少的无形资

28、产，本月不摊销 摊销的方法：年限平均法，工作量法，双倍余额递减法，年数总和法等 摊销的金额：成本预计净残值已计提减值准备 摊销的会计处理：借：管理费用/其他业务成本/制造费用 贷：累计摊销 出租无形资产 租金收入：借：银行存款 营业税金及附加 贷：其他业务收入 应交税金应交营业外税 无形资产摊销：借：其他业务成本 贷：累计摊销 资产的期末计价 期末减值的计提 比较：账面价值 与 可收回金额 若前者后者，按两者差额计提减值。可收回金额=Max【（公允价值-处置费用），资产预计未来现金流量的现值】会计分录：借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销应在未来期间作相应的调整。以该无形资产计提减值后的账面价值，和剩余使用寿命，计算每期的摊销额。资产的处置 出售 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业税金及附加 贷：无形资产 银行存款 应交税费应交营业税 借/贷：营业外支出/收入处置非流动资产损失/利得 报废 借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 处置非流动资产损失 贷：无形资产