存货内部控制、盘点计划存在缺陷案例.pdf

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1、存货内部控制、盘点计划存在缺陷的案例 案例分析目的：通过阅读、讨论案例资料，熟悉如何识别存货内部控制、盘点计划是否存在缺陷，掌握存货内部控制、盘点计划对存货监盘及其审计报告的影响。案例资料：华兴公司主业是生产和销售手机，其生产的手机全部发往各地经销处和境外销售分公司，华兴公司本部年末仓库不保留产品，各地经销处除自行销售外，还将一部分寄销在各商场。各月初，经销处将上月的收、发、存的数量汇总后报华兴公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理。华兴公司生产的手机约有 30%出口，出口的手机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。2010 年 12 月 31 日，华兴公司的存货账面余额为 6200

2、0 万元，资产总额为 140000 万元。11 月，注册会计师李浩通过华兴公司内部控制的测试注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效。1、华兴公司以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录 2、华兴公司发出手机时未全部按顺序记录。3、华兴公司生产手机所需的零星 D 材料委托 XYZ 公司代管，但华兴公司未对 D 材料的变动进行会计记录。4、华兴公司每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映。5、华兴公司发出的材料存在不按既定计价方法核算的现象。6、华兴公司财务部门的会计记录和仓库明细账均反映了代

3、ABC 公司保管的 E 材料。2010 年 12 月 27 日，华兴公司编制了存货盘点计划，并与注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：1、华兴公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和账务等部门相关人员组成盘点小组，于 2010 年 12 月 31 日进行盘点。经销处及境外存货的盘点分别由各经销处和境外销售分公司负责，在 12 月 31 日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。2、限于人力，在各商场寄销的手机以经销处的账面记录为准，不进行盘点。3、由于年度前后是销售旺季，在 2010 年 12 月 31 日，生产手机的生产线不停产，仓库除对外发出手机外，不再对外发出其他

4、存货。4、各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签。5、由于 ABC 公司寄存的 E 材料与华兴公司自身的 E 材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数捷足先登 ABC 公司寄存 E 材料的账面数确定时间；由 XYZ 公司代管的 D 材料不安排盘点，库存数直接根据 XYZ 公司的记录确定。6、废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。根据华兴公司存货的内部控制情况和盘点计划，注册会计师决定实施的星盘计划部分内容如下：1、随机选择 1/3 的经销处进行存货监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。2、对在各商场寄销的手机以经审阅的经

5、销处的账面记录为准。3、对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。4、对 XYZ 公司代管的 D 材料，主要实施检查货运文件、出库记录等等替代程序予以确认。5、检查相关凭证以证实盘点截至日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。6、在观察华兴公司盘点后，注册会计师仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物以测试盘点记录的准确性。7、注册会计师在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）案例分析：1、讨论华兴公司与存货相关的内部控制存在的缺陷及理由。2、针对与存货相关的内部

6、控制存在的缺陷，讨论其与会计报表哪些重大错报相关，可以考虑设计一项最主要的实质性程序。3、讨论华兴公司编制的盘点计划的相关内容的不恰当之处，请予以更正。4、讨论注册会计师编制的监盘计划的相关内容的不妥当之处，请予以更正。5、如果华兴公司境外销售分公司从未经审计过，注册会计师以华兴公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对华兴公司 2010 年度会计报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。6、讨论注册会计师与被审计单位管理层讨论存货盘点计划应当关注的事项，并指出当存货盘点计划存在缺陷时应如何处理。参考答案：问题 1 的答案：序号 缺陷 理由 1 在以前度未对存货实施

7、盘点 保证存货账实相符是内部控制的重要目标，而定期盘点是实现该目标的重要内部控制。所以，未对存货进行盘点属于严重的内部控制缺陷 2 发出产品时未全部按顺序记录 发出产品时未全部按顺序记录，而出库单等原始凭证连续编号，会导致销售业务记录不完整。未按顺序记录可能会出现销货业务提前或拖后入账的情况 3 对委托代管材料的变动未进行会计记录 只要属于企业的存货应在账上进行相应碎屑发，而华兴公司未对 XYZ 公司代管的 D 材料的变动进行记录，不能反映 D 材料的购入和发出，会导致存货成本计算不正确，也不能保证 D 材料的安全、完整。4 存货明细账与财务部门的会计记录不符 在一个会计期间内实物保管部门的明

8、细账应与财务部门的会计记录完全相符，12 月 25 日后发出的存货仓库已记录而账务账上未记录，则会导致资负债表日账账、账实不符，存货成本低估，利润高估，没有做到会计记录的及时、完整。5 发出材料没有按既定计价方法核算 发出材料存在不按既定计价方法核算的现象，导致会计处理方法的选用不一致，直接影响存货成本和期末存货价值的正确性 6 受托保管的材料计入企业会计记录 华兴公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代 ABC 公司保管的 E 材料，实际上是将不属于自己的存货纳入了自身的存货范围，使得存货不真实。问题 2 的答案：序号 重大错报 主要的实质性程序 1 虚构存货或存货不完整等 监盘存货 2

9、虚构、存货成本不实或存货不完整 销售业务的截止性测试（将 12 月 31 日前后的产品出库单、发票和账簿记录进行核对），并检查存货账簿 检查 12 月 25 日后的出库单、核对仓库明细账和财务部门的存货明细账，进行截止测试。3 D 材料的所有其价值有误 向 XYZ 公司函证 D 材料及增减变动情况下，并把 D 材料的明细账及原始凭证进行核对 4 存货计价有误 对发出存货进行计价审计 5 E 材料的所有权有误 向 ABC 公司函证 E 材料，并检查 E 材料明细账 问题 3 的答案 计划 2 书中，寄销的存货和各地经销处的存货不进行盘点，以账面高妙为准不恰当，大量存货在存货盘点计划中不进行盘点，

10、无法保证盘点结果的正确性，因此，注册会计师应考虑实施存货盘点，将所有存货纳入盘点范围或利用其他注册会计师的工作予以确认。计划 3 中，盘点时必须停止存货流动，不应存在例外现象。计划 5 中，代管 E 材料未单独摆放不正确，应将代管和自身的存货单独摆放，E 材料的库存数倒推确定不正确，庆以实际盘点数确认，在合并报表情况下，也以全部实存数扣减经函证确认的代管 E 材料的实存数为准。由于 XYZ 公司代管的 D 材料不安排盘点不是正确，只要属于企业的存货均应纳入盘点范围，但盘点方式可供选择，比如向 XYZ 公司函证。计划 6 中，废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准不正确，注册

11、会计师应特别关注存货的质量状况，观察被审计单位是否正确区分毁损和残次的存货，并注意确定这部分存货对整体存货价值的影响。问题 4 的答案：计划 1 中、随机选择 1/3 的经销处进行存货监盘不妥，注册会计师对被审计单位存货监盘应进行 100%的监督，经销处及各商场的寄销存货也不应例外，注册会计师在监督盘点的基础上，执行观察和检查程序。计划 2 中、对在各商场寄销的手机以经审阅的经销处的账面记录为准不妥，应以审阅盘点记录及函证各商场的结果为准。计划 4 中、对 XYZ 公司代管的 D 材料，主要实施检查货运文件，出库记录等替代程序予以确认不妥，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。计划 5

12、 中、检查相关凭证以证实盘点截至日前所朋已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围不妥，应检查相关凭证以实证盘点截至日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。计划 6 中在观察华兴公司盘点后，审计人员不仅应当从存货盘点记录中选取项目追查到实物，以测试盘点记录的准确性，还应当从存货实物中选取项目追查到存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。计划 7 中，审计人员在复盘结束后中，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告和最后一张货运单或出库单不妥。注册会计师与公司盘点人员在盘点表上签字，并同时索取盘点前的最后一张验收报告单或入库单，和最后

13、一张货运单或出库单。问题 5 的答案：注册会计师以华兴公司境外销售分公司的存货未经监盘为由，决定对华兴公司 2010 年度财务报表出具无法表示意见的审计报告，原因是：华兴公司生产的手机有 30%出口，按境外销售分公司的产品占全部产品 62000 万元的 30%计算，为 18600 万元，点全部资产的 13.29%。由于境外销售分公司历年未经审计，注册会计师对该部分存货又无法实施监盘和替代审计程序，属于审计范围受到严重限制，可考虑出具无法表示意见的审计报告。问题 6 的答案 在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：(1)盘点的

14、时间安排。审计师应当考虑被审计单位的存货盘点时间与资产负债表日的间隔情况，评价在信赖内部控制的前提下能否将盘点日的结论延伸到资产负债表日。在此基础上，判断被审计单位的盘点时间是否合理，包括：1)盘点时间与资产负债表日的间隔期是否合理。2)对具体存货项目的盘点时点的安排是否合理。例如，对存放在不同场所的相同存货项目应当在同一时点进行盘点，而不应安排在不同日期盘点。3)不同的存货盘存制度下的存货盘点时间的安排是否合理。例如，被审计单位选择实地盘存制，则必须要求其在期末实施存货盘点。4)不同的存货内部控制下的存货盘点时间的安判是否合理。例如，被审计单位内部控制较差，则不能接受其只在期中盘点存货的做法

15、。(2)存货盘点范围和场所的确定。审计师应当关注，被审计单位是否恰当确定存货的盘点范围并将存货存放于适当的场所；管理层是否区分并隔离受托代销商品或其他顾客已购商品，以确保此类商品未被纳入被审计单位的存货范围；是否将委托代销、委托加工和存放于第三方的存货纳入盘点范围，并针对其制定了适当的盘点方案。(3)盘点人员的分工及胜任能力。被审计单位的存货清查盘点工作应由熟悉相关业务的人员完成，同时配备日常并不对这些存货负有经管责任的人员参与存货盘点工作。由一位熟悉存货情况的人员和另一位日常不对这些存货负有经管责任的人员组成盘点小组，其中一人负责清点，另一人负责记录，这样的盘点人员分工会取得更好的效果。(4

16、)盘点前的会议及任务布置。审计师应当关注，被审计单位是否召开盘点工作会议，全面布置盘点工作；是否明确现场盘点人员各自的职责；是否设置盘点的复核稽序，如安排另一独立盘点工作组对盘点结果进行复核并再次盘点；盘点工作的任务布置是否合理，参与盘点的工作人员是否正确理解了各自的职责，能否落实盘点计划的各巧指令。(5)存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位存货的区分。审计师应当关注，被审计单位是否已将存货有序地组织与摆放，是否对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位存货进行了区分并隔离摆放。(6)存货的计量工具和计量方法。审计师应当关注，盘点需要的计量工具是否准备妥当，

17、所选取的计量方法是否适当，存货的计量工具和计量方法是否能够满足盘点工作的需要。(7)在产品完工程度的确定方法。审计师应当关注，被审计单位是否存在确定在产品完工程度的适当程序，了解并评价在产品完工程度的确定方法。盘点时中止生产最为理想，当无法做到这一点时，应建议被审计单位将盘点前生产的在产品和盘点后生产的在产品区分开来，并制定令审计师满意的对在产品进行盘点的其他程序。(8)存放在外单位的存货的盘点安排。审计师应当关注，被审计单位是否有存放在外单位的存货，如存放在公共仓库或质押给第三方的存货等。对此类存货是否已纳入盘点范围并制定了令审计师满意的盘点程序。(9)存货收发截止的控制。审计师应当关注，被

18、审计单位盘点计划是否包括对存货的收发截止的控制，盘点期间盘点人员如何收集。如果盘点期间未停止存货收发业务，被审计单位是否制定了适当的程序以确保存货的收发能够正确归人所属会计期间。(10)盘点期间存货移动的控制。审计师应当关注，被审计单位是否制定了存货移动的控制程序。在存货盘点过程中，不发生存货移动最为理想。但是在实务工作中，被审计单位有时无法在存货盘点过程中停止存货的生产、验收入库和装运出库业务。在这种情况下，被审计单位有必要制定相应程序，以充分识别存货的移动情况，并在适当期间内记录存货。对于在盘点前后出入库的存货以及在不同部门间流转的存货，均应制定相应的截止程序加以区分。(11)盘点表单的设

19、计、使用与控制。盘点表单包括存货盘点表和存货标签等。审计师应当关注，盘点表设计是否适当，盘点表的使用是否得到了控制，对盘点表的收发是否有适当的控制程序；为减少潜在的遗漏或重复盘点，是否使用复制的预先编号的存货标签，或制定了能够提供相同控制效果的类似制度或程序。在许多情况下，存货项目在盘点工作进行之前便已经由熟悉存货情况的工作人员贴上了标签。两套标签中的一套粘贴在已盘点的存货上，另一套则由盘点工作人员留存并返还给存货盘点的监管人员。监管人员应单独控制所签发和收回的标签号码。如果标签没有事先编号，被审计单位出于控制目的应当在每张标签上标注一个号码。如果被审计单位未使用盘点标签，审计师应了解被审计单

20、位如何确定已盘点的存货，并考虑被审计单位所使用方法是否尽可能地减少了重复盘点或遗漏存货项目等错误。(12)盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。审计师应当关注被审计单位对盘点结果的汇总以及盘盈、盘亏分析、调查与处理的安排是否适当。资料：审计人员审查光华厂 2008 年 12 月份产品成本时，发现下列情况：1、12 月 31 日曾以假投料办法多转直接材料 22500 元；2、12 月份直接人工多计 2260 元；3、12 月份多摊低值工具用具费 4400 元；4、根据账面资料，12 月份生产 A 产品 2000 公斤月末在产品盘存 100 公斤，在产品投料程度为 100%，加工程度为

21、20%，据此计算的产品成本计算单如下：成本项目 月初 在产品 本月生产费用 生产费用合计 产成品 成本 月末在产品成本 直接材料 30000 180000 210000 200000 10000 直接人工 3200 23060 26260 26000 260 制造费用 4800 35600 40400 40000 400 合计 38000 238660 276660 266000 10660 经审查 12 月末在产品盘存数应为 500 公斤，加工程度为 80%，在产品投料程度和产成品数量正确。要求：根据上述资料，纠正有关错误，重新计算产品成本。答案：资料：审计人员接受委托对泰昆公司2008 年

22、会计报表进行审计，发现下列事项：(1)泰昆公司某职工反映公司领导只抓利润却忽视安全，该公司2008 年木工车间失火，损失巨大。经查公司为修复厂房及核销火灾损失共计100000 元，该公司将该项支出列入“管理费用其他管理费用”。(2)该公司技术科 2008 年租入实验设备 4 台，按合同规定每月支付租金 50 000元，并按设备原价 6 000000 元逐月计提折旧，折旧率为 5，共计 300 000 元，两项共计 900 000 元，已计入管理费用。(3)由于 2008 年出纳员岗位转换，全年银行存款利息收入 25 000 元一直未进行处理。(4)职工宿舍全年生活用水用电共计 60000 元，

23、公司自行组织职工外出休养所开支的车船费、住宿费等共计 50000 元，均已列入管理费用。要求：指出上列事项中存在的问题，并提出审计意见（所得税税率 25%）。审计分析：(1)公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作为营业外支出(非常损失)，而该公司将损失挤占管理费用，虚增管理费用为100 000元，对此应提请该公司予以更正(此项支出应列入营业外支出，故不影响利润总额)。成本项目 月初 在产品 本月生产费用 生产费用合计 产成品 成本 月末在产品成本 直接材料 30000 180000-22500=157500 187500 150000 37500 直接人工 3200 23060-2260=

24、20800 24000 20000 4000 制造费用 4800 35600-4400=31200 36000 30000 6000 合计 38000 209500 247500 200000 47500 (2)经营性租赁租入的固定资产不应计提折旧，该公司多提折旧 300 000 元。虚增管理费用，虚减利润，属于漏交所得税的行为，对此审计人员应提请该公司予以调整。(3)未处理的存款利息 25 000 元，属应冲未冲财务费用，导致期间费用虚增25 000 元。(4)职工宿舍水电费应由职工个人承担，职工休养支出应由职工福利费列支，这两项共虚增管理费用 110 000 元。以上情况致使期间费用虚增

25、485000（100000+300000-25000+110000）元，其中应由“营业外支出”负担 100 000 元，因此，多计期间费用使利润应减385000元，应提请企业调整。调整分录：（1）调整利润、期间费用与营业外支出 借：营业外支出非常损失 100000 利润分配未分配利润 385000 贷：管理费用 510000 财务费用 25000 （2）调整所得税影响 借:所得税费用 96250 贷：应交税费应交所得税 96250 借:利润分配未分配利润 96250 贷：所得税费用 96250（3）调整提取盈余公积金 借:利润分配提取盈余公积金 288750（385000-96250）贷：盈余公积提取盈余公积金 288750