2022高级会计历年真题7辑.docx
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1、2022高级会计历年真题7辑2022高级会计历年真题7辑 第1辑甲公司是一家集农产品生产、加工、销售为一体的大型企业集团(以下简称“甲公司”),截至 2022 年 12 月 31 日,甲公司拥有 A、B 两家全资子公司,拥有 C、D 两家控股子公司。有关甲公司的股权投资业务如下:(1)甲公司于 2022 年 4 月 1 日以 500 万元取得乙公司 5%的股权,发生相关税费 2 万元,对乙公司不具有重大影响,甲公司将其作为非交易性权益工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2022 年 12 月 31 日,该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值为 5
2、50 万元。乙公司为一家销售农产品的连锁超市,在当地有较高的知名度。甲公司为了提高农产品销售市场占有率,2022 年 1 月 1 日,甲公司又从乙公司原股东丙公司处取得乙公司 65%的股权,对价为甲公司向丙公司定向增发甲公司自身普通股 1000 万股(每股面值 1 元,市价 7.5 元),由此,甲公司对乙公司持股比例上升到 70%,取得对乙公司控制权。甲公司对乙公司及其原控股方不存在关联关系。购买日,乙公司可辨认净资产公允价值为 11000 万元,原持股 5%股权的公允价值为 580 万元。(2)B 公司合并 A 公司。2022 年 6 月 30 日,B 公司向甲公司支付 9000 万元,合并
3、了 A 公司,合并后 A 公司不再拥有独立法人资格,合并日 A 公司资产账面价值为 2 亿元,负债账面价值为 1.2 亿元,净资产账面价值 8000 万元,其中实收资本 5000 万元,资本公积 1000 万元,盈余公积 500 万元,未分配利润1500 万元,A 公司可辨认净资产公允价值 8600 万元,假定 A 公司无商誉。B 公司同日净资产账面价值 50000 万元,其中实收资本 40000 万元,资本公积 5000 万元,盈余公积 2000 万元,未分配利润 3000 万元。此项合并前 A、B 公司没有发生相关业务与事项。(3)不丧失控制权下处置 C 公司部分股权。2022 年 12
4、月 31 日,甲公司将持有的 C 公司股权对外出售了 25%,收到对价 3000 万元已存银行。C 公司股权系甲公司 2022 年 12 月 31 日支付 6600 万元从无关联方关系的 M 公司所购买,从而获得了对C公司的控制权(持有表决权比例80%),已知购买日C公司可辨认净资产公允价值7000万元(账面价值 6500 万元)。2022 年 12 月 31 日持续计算的应纳入甲公司的 C 公司可辨认净资产为 9000 万元。假定合并后甲、C 公司相互之间没有发生任何交易与事项。股权出售日甲公司的会计处理为:个别报表中:处置部分股权后剩余长期股权投资账面价值为 3630 万元;处置股权增加母
5、公司利润表中营业利润 30 万元。合并报表中:甲公司将 C 公司纳入合并范围,合并资产负债表中少数股东权益为 4050 万元;处置部分股权在合并资产负债表中将增加资本公积 750 万元。(4)丧失对 D 公司控制权。D 公司为 2022 年 1 月 2 日甲公司以现金 6300 万元购入 60%股权的子公司,购买日 D 公司可辨认净资产公允价值 10000 万元,假定合并前与 D 公司及其投资方无关联方关系。2022 年 7 月 1 日,甲公司出售 D 公司 50%的股份,售价 3500 万元,剩余 30%股权的公允价值 3500 万元,甲公司对 D公司丧失控制权,但仍具有重大影响。当日(处置
6、日)D 公司自购买日开始持续计算的净资产为12000 万元,其中 2022 年 D 公司实现净利润 1000 万元,2022 年 1 月至 6 月 D 公司实现净利润 800万元,其他综合收益 200 万元(以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产业务产生),假定 D 公司没有发放过现金股利。7 月 1 日甲公司的个别报表中会计处理为:对 D 公司的股权核算从成本法变为权益法核算;确认处置损益为 350 万元。7 月 1 日合并报表中:确认长期股权投资 3150 万元;丧失股权当期确认投资收益 370 万元。要求:根据资料(2),逐项判断、是否正确,如果不正确,说明正确的会计处理。答案
7、:解析:根据资料(2),会计处理确认长期股权投资 9000 万元不正确。理由:同一控制下的吸收合并,合并方 B 公司应将被合并方 A 公司资产、负债按其原账面价值入账。会计处理确认商誉 400 万元不正确。理由:同一控制下的吸收合并,合并方不确认商誉,B 公司在合并中取得的净资产入账价值8000 万元相对于为进行企业合并支付的对价账面价值 9000 万元之间的差额 1000 万元,应冲减 B公司的资本公积(资本溢价),不足冲减的,冲减留存收益。注:B 公司吸收合并 A 公司的账务处理为:借:资产 20000资本公积资本溢价 1000贷:负债 12000银行存款 9000甲公司为一家国有大型企业
8、 M 公司的全资子公司,主要从事水利电力工程及基础设施工程承包业务,涵盖境内、境外两个区域市场。近年来,甲公司积极推进全面预算管理,不断强化绩效考核,以促进公司战略目标的实现。相关资料如下:(1)甲公司的组织架构为“公司总部一分公司一项目部”,拥有 6 家分公司,100 余个项目部。预算编制时,甲公司要求各分公司对每个项目部均单独编制项目收入、成本费用、利润等预算,再逐级汇总至公司总部。(2)2022 年初,甲公司对 2022 年的预算执行情况进行了全面分析,其中 2022 年度营业收入预算执行情况如表 2 所示:(3)2022 年 7 月,M 公司对甲公司 2022 年上半年预算管控情况进行
9、了检查,发现以下主要问题:对年度营业收入、管理费用、利润总额等重点预算指标,未按季度或月度进行分解、控制,出现“时间过半,收入、利润指标只实现年度预算的 40%,而管理费用却达到年度预算的 63%”等问题,公司“保增长”压力大、提质增效工作成效不明显;对应收款项、存货、现金流量等关键性监控指标,未进行分析预测且未采取适当的控制措施,导致应收款项及存货占用资金高企,事前控制能力有待提高。(4)甲公司将 6 家分公司定位为“利润中心”,并将总部管理费用全部分摊给 6 家分公司。甲公司以分公司承担总部管理费用后的税前利润,作为业绩考核指标对分公司进行年度考核评价。假定不考虑其他因素。要求:根据资料(
10、2),采用多维分析法,以区域和产品两个维度相结合的方式,分析指出甲公司2022 年度营业收入预算执行中存在的主要问题,并说明多维分析法的主要优点。答案:解析:主要问题:境内水利电力工程业务及境外基础设施工程业务未完成年度预算目标。主要优点:分析者可以从多个角度、多个侧面观察相关数据,从而更深入地了解数据中的信息与内涵。甲公司为深交所主板制造类国有控股上市公司,A 会计师事务所接受委托为其出具 2022 年度财务报表审计报告,注册会计师在现场审计中关注到如下经济业务事项及其会计处理:(1)甲公司于 2022 年 7 月 6 日用闲置资金购入股票 600 万元,目的是赚取价差。9 月 30 日该股
11、票收盘价为 560 万元,12 月 31 日该股票收盘价为 550 万元。甲公司对该股票进行了如下会计处理:7 月 6 日,购入股票时将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合的金融资产,初始入账金额为 600 万元。12 月 31 日,将公允价值下降 40 万元计入了资本公积。(2)甲公司为生产涤纶工业丝、灯箱广告材料企业,生产中需要大量精对苯二甲酸作为原材料。原材料价格波动将对公司经营产生较大影响,为稳定公司经营,规避原材料价格上涨带来不利影响,甲公司决定利用境内期货市场开展套期保值。在套期保值业务中,甲公司采取了如下做法:坚持“种类相同或相关、数量相等或相当、交易方向相反、月份相同或相
12、近”的原则,将现货与期货相挂钩。为规避原材料价格上涨,采用买人套期保值方式,在 2022 年拟投入自有资金 5000 万元作为期货保值金。5 月 10 日,甲公司从期货交易所购入精对苯二甲酸期货,将其指定为 10 月份预期购入该原材料的套期,甲公司在进行会计处理时,将其划分为公允价值套期。从 5 月购入期货至 9 月末,该期货合约产生利得 280 万元,甲公司将其计入了当期损益。10 月份,精对苯二甲酸价格有所上涨,甲公司购入了原材料,同时甲公司将期货卖出平仓,实现的收益计入了原材料初始确认金额。(3)甲公司为了调动企业员工的积极性,决定进行股权激励,有关情况如下:鉴于企业已进入成熟期,股权激
13、励计划拟采用限制性股票作为股权激励方式。本次股权激励受益对象计划总计 800 人,包括公司全体董事(含独立董事)、高级管理人员(含监事)、核心技术(业务)人员和一线优秀员工。股权激励计划拟定中要求:首次解除限售日确定为限制性股票授予日后 12 个月。在限制性股票有效期内,规定了 3 次解锁期,每期时限不少于 12 个月,每期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的 50%。本激励计划拟向激励对象授予的限制性股票数量为 3000 万股,占公司总股本 0.991%。限制性股票的来源为向激励对象定向增发本公司 A 股股票,授予价格不低于下列价格较高者:一是股权激励计划草案摘要公布前一个交易
14、日的公司标的股票收盘价;二是股权激励计划草案摘要公布前 30 个交易日内的公司标的股票平均收盘价。9 月 1 日,甲公司董事会在咨询专业律师改进了股权激励计划不合规之处后,审议通过了该股权激励计划,并经股东大会批准,向激励对象定向增发了 3000 万股甲公司普通股,每股面值1 元。如果解锁期未达到解锁条件,公司将按授予价格回购受益对象持有的限制性股票。甲公司向激励对象发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续,收到总股款24000 万元,甲公司进行会计处理时,增加银行存款 24000 万元,增加股本 3000 万元,同时增加资本公积(股本溢价)21000 万元。2022 年 12 月
15、31 日,甲公司按照资产负债表日该限制性股票的公允价值计算本年应负担的金额计入了相关资产成本或当期费用,同时增加了应付职工薪酬。(4) 2022 年 1 月 1 日,甲公司定向发行每股面值为 1 元,公允价值为 11.5 元的普通股 1000万股作为对价取得乙公司 70%有表决权的股份。交易前,甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份;交易后,甲公司能够对乙公司实施控制。取得投资日,乙公司可辨认净资产的账面价值为 16000 万元(与净资产公允价值相同)。2022 年度,乙公司实现的净利润为 6000 万元,未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。甲公司和乙公司采用的会计政策、
16、会计期间相同,假定不考虑相关税费。假定不考虑其他因素。要求:根据资料(1),逐项判断项是否正确;如不正确,分别说明理由。答案:解析:根据资料(1),逐项判断项是否正确;对不正确的,分别说明理由。不正确。理由:甲公司持有该股票属于交易性权益投资,应分类为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。不正确。理由:以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动应计入当期损益。A 公司 2022 年销售收入 5000 万元,净利 400 万元,支付股利 200 万元。预计 2022 年需要的金融资产最低为 2840 万元。2022 年末有关资产负债表资料如下:要求:假设经营资产中有 80%与
17、销售收入同比例变动,经营负债中有 60%与销售收入同比例变动,回答下列互不相关的问题:若 A 公司既不发行新股也不举借新债,销售净利率和股利支付率不变,计算 2022 年可实现的销售额;若 2022 年预计销售额为 5500 万元,销售净利率变为 6%,股利支付率为 80%,同时需要增加 100 万元的长期投资,其外部融资额为多少?若 2022 年预计销售额为 6000 万元,但 A 公司经预测,2022 年可以获得外部融资额 504 万元,在销售净利率不变的情况下,A 公司 2022 年可以支付多少股利?若 2022 年 A 公司销售量增长可达到 25%,据预测产品销售价格将下降 8%,但销
18、售净利率提高到 10%,并发行新股 100 万元,如果计划股利支付率为 70%,其新增外部负债为多少?答案:解析:经营资产销售百分比=7000*80%5000*100%=112%经营负债销售百分比=3000*60%5000*100%=36%可供动用的金融资产=30002840=160(万元)销售净利率=4005000*100%=8%,股利支付率=202200*100%=50%因为既不发行新股也不举借新债,所以外部融资额为 0,假设 2022 年的销售增长额为 W 万元,则:0=W*(112%36%)160(5000W)*8%*(150%)解得:销售增长额=500(万元)所以,2022 年可实现
19、的销售额=5000500=5500(万元)外部融资额=(55005000)*(112%36%)160100500*6%*(180%)=254(万元)504=(60005000)*(112%36%)1606000*8%*(1股利支付率)股利支付率=80%可以支付的股利=6000*8%*80%=384(万元)2022 年的销售额=5000*(125%)*(18%)=5750(万元)外部融资额=(57505000)*(112%36%)1605750*10%*(170%)=237.5(万元)外部负债融资额=外部融资额外部权益融资额=237.5100=137.5(万元)甲股份有限公司为上市公司(以下简称
20、甲公司),某会计师事务所接受委托对其 2022 年度的财务会计报告进行审计。该所注册会计师在审计过程中,发现以下情况:(1)2022 年 8 月 1 日,甲公司的内部审计部门发现本公司于 2022 年 12 月蒋某项专利技术研发过程中发生的开发费用 480 万元确认为无形资产,且采用直线法在两年内对其进行摊销。内部审计部门认为,此项开发费用不应确认为无形资产核算,建议公司财务部门进行调整。2022 年 8 月 31 日,甲公司财务部门认同内部审计部门的意见,将该无形资产未摊销余额全部转销,计入当期损益。(2)2022 年 10 月 1 日,甲公司与母公司签订协议,委托母公司经营一幢房产,期限为
21、两年;该房产的账面价值为 6 000 万元。根据委托协议,该公司按母公司经营该委托资产所取得净收益的 10获取固定收益,不支付托管费或承担净损失。2022 年度,母公司经营该委托资产实现净收益 500 万元。假定 2022 年 1 年期银行存款利率为 18,市场上该类资产的报酬率水平约为6。2022 年度,甲公司就该委托业务确认了其他业务收入 50 万元。(3)2022 年 10 月 9 日,甲公司与 a 公司签订股权及应收债权转让协议。根据该协议,甲公司将持有 b 公司的股权及应收债权分别以 8 000 万元和 300 万元的价格转让给 a 公司。甲公司所转让股权的账面价值为 9 000 万
22、元,占 b 公司有表决权股份的 60;所转让应收债权的账面价值为 570 万元。甲公司和 a 公司之间不存在关联方关系。按有关法规要求,该股权转让价格须报经国家有关部门审定。2022 年 10 月,甲公司和 a 公司的临时股东大会均表决通过了该股权及债权转让协议,且甲公司将股权转让价格按程序上报给 了国家有关部门。至 2022 年度财务会计报告批准报出日,甲公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门审定,应收债权转让手续也未办理完毕,但已从 a 公司收到相当于该股权及应收债权转让对价总额 80的价款。甲公司于 2022 年 12 月 31 日转销了有关长期股权投资和应收债权,分别确认了股权转让损失
23、 1 000 万元和应收债权转让损失 270 万元。(4)2022 年 11 月 1 日,甲公司将其生产的一批设备销售给境外全资子公司 c 公司,销售价格为 600 万欧元,实际成本为人民币 5 000 万元;当日市场汇率为 1 欧元=1055 人民币元。该批设备的销售符合收入确认条件。至 2022 年 12 月 31 日,贷款尚未收到。甲公司的外币业务采用业务发生时市场汇率折算。2022 年 12 月 31 日市场汇率为 1 欧元=11.26 人民币元。对该批设备销售,甲公司确认销售收入人民币 6 330 万元;考虑到贷款尚未收到,甲公司仍以人民币 6 330 万元在期末资产负债表上反映应收
24、 c 公司债权(假定不对应收 c 公司债权计提坏账准备)。 -(5)2022 年 12 月 3 日,d 银行向当地人民法院提起诉讼,要求甲公司承担 e 公司借款本金和利息的连带还款责任。该事项起因于 2022 年 11 月 13 日 e 公司从 d 银行借入一年期款项 9000 万元,年利率为 3。根据甲公司、d 银行和 e 公司之间签订的债务担保协议,如 e 公司到期未能履行偿债义务,甲公司应代为归还 e 公司未偿还的借款本金和利息;为保全资产,甲公司同时要求 e 公司以其拥有的一项土地使用权进行反担保。2022 年 11 月,e 公司因发生严重财务困难,无法履行到期还款义务。同时,鉴于作为
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