会计审计案例研究.docx

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1、会计审计案例研究 摘要 审计作为一种行之有效的会计监管手段，在国家的经济建设中发挥着广泛有效的作用，工会作为一个企业组织也同样涉及到了多种多样的经济活动。审计在监督工会日常经济活动中，也尤为重要。但是，长期的工作时间发觉，工会审计与国家审计、内部审计既有相同的地方，又有很大的不同，呈现出其特别的一面。新准则已明确规定了会计信息的质量要求，对提高会计信息质量起到了主动的作用。但是，受到各种因素的影响，新准则实施后的会计信息质量也面临严峻的考验。在本文中，通过以某一国有企业为案例，进行审计分析，学习新的中国注册会计师执业准则。关键字: 会计；审计；分析书目 摘要. I 第一章 引言. 1 其次章

2、新会计准则下谈会计审计与会计信息质量的关系. 3 2.1 会计确认的审计方法与会计信息质量. 3 2.2 会计计量的审计方法与会计信息质量. 3 2.3 会计记录的审计方法与会计信息质量. 4 第三章 会计审计案例探讨. 6 3.1 案例背景及审计过程分析. 6 3.1.1 审计安排阶段. 6 3.1.2 审计实施阶段. 6 3.1.3 审计完成阶段. 11 3.2 审计结果分析. 13 3.2.1 简要分析. 13 3.2.2 审计报告. 13 3.2.3 管理建议书. 14 3.3 审计案例启示. 15 第四章 结语. 16 参考文献. 17第一章 引言 会计审计是会计的基本原则，会计的审

3、计要求主要有：1、企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，以保证会计信息真实牢靠、内容完整。2、企业供应会计信息应当与财务会计报告运用者的经济决策须要相关，有助于财务会计运用者对企业过去、现在或将来的状况做出评价或预料。3、企业应当根据交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应以反映交易或者事项的法律形式为依据。会计审计贯穿于企业生产经营活动的全过程，会计审计方法的选择贯穿于企业会计确认、计量、记录、报告的全过程，为保证会计信息决策的有用性，保证会计信息的质量，选择相宜的会计审计方法至关重要。首先，会计对经济活动的反映，是通过对会计要素的确认和计量来实现的。会

4、计信息的真实程度与会计的确认和计量方法干脆相关，会计所选择和运用的确认和计量方法会影响会计信息的真实性。如收入、费用的确认和计量是以实现原则、配比原则和权责发生制原则为基础的，这样会使会计反映的当期利润与当期实际现金净流量可能不一样，会计利润缺乏实际货币保证。其次，对相同的会计事项，可以有多种不同的会计处理方法可供选择，虽然会计处理方法的选择要遵循肯定的原则，但由于客观环境的要求和当事人对其合理性的推断，会计处理方法的选择具有较强的主观性，对会计事项能否照实反映受到质疑，也模糊了会计信息的真实性。会计处理过程中也包含了大量的不确定因素，许多参数（如无形资产的摊销期、预料残值、固定资产和无形资产

5、可收回金额的确定）须要估计和预料，这种预料带有很大的主观性，预料的结果与实际状况存在差异，会干脆影响会计信息的真实性。我国宪法和审计法确立了审计监督制度是国家经济管理中的一项基本制度。国家审计的职责、权限等都是宪法和审计法等国家法律明确规定的。审计机关与审计人员依据宪法和审计法，在各级人民政府行政首长的领导下，依法独立行使审计监督权并对其负责和报告工作，受法律爱护。因此，国家审计具有很高的法定性质。然后，居于主导地位。国家审计是依据宪法在县级以上人民政府内部建立，代表国家实施审计监督，并对内部审计和社会审计进行业务指导、监督和核查。这种业务指导、监督和核查是强制性的，不以内部审计和社会审计的意

6、愿为转移。这确定了国家审计在整个审计体系中的主导地位。另外，具有较强的独立性。国家审计机关是独立的政府部门，不隶属于其他任何部门或业务机构。审计署受国务院总理领导，地方审计机关受各级人民政府行政首长领导。同时，国家审计机关独立于被审计单位，与被审计单位在组织上无行政隶属关系，审计机关和审计人员不干脆参与日常的经济安排与管理工作，只根据宪法、审计法等法律给予的职责独立开展审计活动，独立行使审计监督权，不受其他行 政机关、社会团体和个人的干涉，其监督具有法律效力。审计署审计长由总理提名，全国人大常委会确定；地方各级审计机关主要负责人，由政府提名，地方人大常委会确定。下级审计机关 负责人的任免调动，

7、要征求上一级审 计机关看法。审计机关履行职责所必 需的经费应当列入财政预算，由各级 政府予以保证，不受被审计单位的制约，保证其独立性、客观性。并且具有强制力。根据审计法及审 计署制定的审计规范，审计机关对被审计单位违反国家规定的财政财务收 支行为和违纪违法行为，不仅拥有检 查权，而且拥有行政处理权、移送处理及提请司法处理权等。对于审计机关作出的审计确定，审计机关可采 取相应措施强制执行。最终，具有综合性。国家审计监督面广、层次高，不仅可通过大量的微观审计，干脆督导微观主体依法开展经济活动，促进宏观调控措施在微观层次的落实和微观经济效益的提高，而且能够通过对综合反映经济活动的财政、财务收支的审查

8、、鉴证、评价等微观审 计活动的分析，从不同侧面、不同角在宏观调控方面对决策部门反映提出建议，促进宏观调控的改进与完善。从近年国家审计发展趋势看，起综合性还会进一步发展。其中，国家审计最重要的一个特点是国家审计的法律地位、主导地位、独立性及综合性，确定了其活动具有权威性。其次章 新会计准则下谈会计审计与会计信息质量的关系 2.1 会计确认的审计方法与会计信息质量 企业财务会计的确认，主要是解决某项交易或事项是什么，是否应当在财务会计上反映的问题，推断某项交易或事项及哪些数据能够进入会计信息系统。其选择、确认的标准有：符合某一会计要素的定义。确认时首先要明确某一项目如何形成会计要素和怎样形成会计要

9、素，如形成的是资产还是费用，是收入、负债还是全部者权益等。具有可计量性。可计量性是进行会计要素计量的前提条件，是指某一项目可以用货币表示其量的大小，只有能够用货币表现的经济业务产生的数据才能进入会计信息系统，它是会计信息得以量化的基础。具有相关性。这一标准要求确认与运用者决策相关的项目，解除不相关项目，压缩信息的多余度，增进会计信息对决策的有用性。具有牢靠性。这一标准要求在入账前以客观的看法审核业务内容及其数据是否真实，辨别有关数据是否可验证，以防止扭曲会计信息。确认是会计审计的首要阶段，在这个阶段涉及如下问题：一是时间的确认，指企业发生交易或事项，在什么时候记录并登记入账。现代财务会计是以权

10、责发生制及收入与成本配比原则作为确认依据的，假如确认依据选择不当，将会干脆影响会计信息质量。二是身份的认定，即确定发生的交易或事项应记入哪种会计要素。假如身份的认定不正确，就会对会计信息质量产生严峻的影响。2.2 会计计量的审计方法与会计信息质量 企业财务会计计量，主要是解决某项交易或事项在会计上反映多少的问题，体现会计信息定量化特点。计量问题是财务会计的核心问题，企业财务会计计量结果构成了确认、记录和报告的内容，干脆影响到会计信息质量。企业财务会计计量包括计量单位和计量属性两个方面的内容。计量单位是指计量尺度和量度的单位，可供选择的计量单位有两种：名义货币单位；固定货币单位。选择名义货币单位

11、，可以简化会计审计，能够在肯定程度上保证会计信息的牢靠性，但在通货膨胀的状况下，名义货币发生贬值，会造成会计信息的失真。采纳固定货币单位，能够增加会计信息的可比性、一样性，但会计信息的反映须要依靠会计人员的素养。会计人员在供应会计信息的过程中，由于阅历不足或主观推断失误，会造成会计信息未能照实或精确反映经济活动和会计事项的内容。计量属性是指计量成本，包括历史成本、重量成本、公共价值、可改变净值等。历史成本是取得资源的原始交易价格，具有牢靠性，能保证会计信息的真实、牢靠,但物价变动时，其可比性、相关性下降，非货币性资产和负债会出现低估现象，收入与费用的配比缺乏统一性，难以揭示企业的真实财务状况。

12、重置成本能反映真实财务状况，但确定重置成本困难，无法与原持有资本完全吻合。可实现净值能反映预期变现实力，保证了会计信息的牢靠性，但它不适用全部资产。公共价值能评价企业的财务应变实力。新会计准则为了使公司供应的会计信息能够更真实的反映企业的经济实质，并对决策更加有用，全面引入了公共价值计量属性，规定在投资性房地产、非共同限制下的企业合并、债务重组中以公共价值计量并允许债务人确认重组收益，非货币性交易中以公共价值确认换入资产并确认置换收益等。但确定公共价值的主观随意性大，增大了经营成果的不稳定性，公共价值极有可能成为调整利润的工具。2.3 会计记录的审计方法与会计信息质量在会计记录过程中，常常采纳

13、的审计方法有账户设置、编制会计分录、复式记账、编制会计报表等，通过这些审计方法，形成会计信息，达到全面反映企业生产经营活动管理的目的。会计记录的审计方法，对会计信息质量的真实性、客观性和牢靠性会产生巨大的影响。新会计准则在会计记录方面规定：企业对固定资产、无形资产、股权投资、商誉、生产性生物资产、矿区权益、对子公司、联营公司和合营公司的投资等只要符合规定，都可以计提减值打算。新准则还明确了若干项资产减值迹象以及计量依据，即资产减值的价值是可收回金额的协议销售价格减去处置成本后的净额或者预料将来现金流量现值两者中的较高者，由于将来现金流量的不确定性，从而使资产减值打算的确定更多地依靠会计人员的职

14、业推断和确认，存在着较多的主观因素。而会计人员主观推断和评估精确程度的凹凸必定影响到企业会计信息的质量，在肯定程度上影响到企业会计信息的真实性和客观性。新准则规定各项资产减值打算不予转回，虽然堵塞了上市公司操纵利润的途径，但随着经济活动的改变，企业原计提的减值存在转回的实际，新准则规定不予处理，使资产的账面价值不能真实地反映经济活动的过程，降低了会计信息质量。债务重组要以债务人发生财务危机为前提，债务重组收益计入营业外收入，不再计入资本公积。对于实物抵债业务，债务重组利得作为非常常性损益计入当期损益，给上市公司带来利润，因此，那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司，其每股收益在新准则实施后

15、，将出现大幅上涨。这些由于会计政策改变形成的收益，可能导致信息运用者决策失误，会计信息的质量受到质疑。企业无形资产的摊销不再仅限于直线法，并且摊销年限也不再固定，赐予企业更多的选择机会。因此，企业可能会通过削减摊销年限和加速摊销来提高公司的业绩，或者以相反的手法来降低业绩，达到赢余管理的目的。会计审计确定了会计信息质量，为了提高会计信息质量和加强会计信息的真实性、牢靠性、相关性，企业应根据新会计准则规定，以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，照实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其它相关信息，保证会计信息真实牢靠、内容完善。同时，要求企业的管理层和财务经理变更会计审计思路，

16、转变监督理念，提高监督的有效性，从根本上遏止企业利用会计审计方法操纵会计利润的现象。第三章 会计审计案例探讨 最近几年，审计已成为我国社会各阶层的一个热门话题。特殊是审计风暴以来，人们更加关注国家审计在机关廉政建设、打假治乱、惩治腐败中的作用，以及社会中介机构在披露上市公司财务信息等反面的状况。中国注册会计师执业准则体系于 2006 年 2 月 15 日由财政部发布，自 2007 年 1 月 1 日起在全部会计师事务所施行。为精确理解注册会计师执业准则，笔者以自身的实际工作阅历，对审计案例进行分析。3.1 案例背景及审计过程分析该企业是省属国有重点企业的全资子公司，2007 年的年报适用新的企

17、业会计准则。3.1.1 审计安排阶段 1、审前分析，确定是否接受托付。由于该企业是我所的常年客户，前两年的审计报告由我所审计。经主任会计师风险评估，本次审计托付的目的恰当，审计风险较小，于是确定接受托付，并签订了审计业务约定书。2、收集资料，向企业递交客户供应资料一览表。要求企业供应营业执照、会计报表、各科目的余额明细表等资料，填写单位概况表、主要会计政策、会计估计调查表。3、成立审计小组，进行审前培训。由于新企业会计准则颁布，所里组织大家对新准则进行学习，并支配了特地的培训。针对此次审计项目，部门经理在评价审计人员的专业胜任实力和独立性后，支配了一名项目经理和两名助理人员参加。4、制定总体审

18、计策略，编制审计方案。确定重要性标准以及可能存在较高错报风险的领域；支配时间；人员分工。5、实施承诺制度。要求企业签订管理当局声明书，对未更正的错报、关联方交易、资产负债表日后事项、或有事项、设计诉讼的未结债权债务进行声明。3.1.2 审计实施阶段1、评价内部限制。（1）从整体层面了解内部限制政策和程序。与企业的管理层成员开座谈会，填写访谈问卷。（2）业务流程层面了解和评价内部限制。 通过选购与付款循环/工薪与人事循环/销售与收款循环/固定资产循环等符合性测试，评价企业的内部限制。2、分析程序。分析程序是发觉财务报表错漏报的一个较为简洁、有效的审计方法。依据中国注册会计师审计准则第 1313

19、号分析程序第四条指出注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体性复核。注册会计师也可将分析程序用作实质性程序。对该单位趋势、横向、纵向和结构分析如下表： （单位：万元） 2005 年 2006 年 2007 年 营业收入 902 1183 928 营业成本 444 664 520 毛利润 458 519 408 毛利率 50.78% 43.87% 43.97% 02004006008001000120014002005年 2006年 2007年营业收入营业成本 通过建立近三年收入与成本的图表，可以清楚地看到，企业近三年总体趋势平稳，毛利率稳定，其中

20、06 年度收入较高。上年数 本年未审数 改变 营业收入 1183 928 -22% 毛利润 519 408 -21% 利润总额 5 515 102 横向比较发觉，在营业收入下降 22%，毛利润下降 21%的状况下，利润总额却比上年度增长 102 倍，经分析为本年度营业外收入 628 万元，而上年数为零。通过查阅凭证，为支持省重点工程建设须要，公司所在地的其中一幢大楼被拆迁建设成道路，收到政府的拆迁补偿款 628 万元，会计将其计入营业外收入，导致本年利润总额高达 515 万元。本年数 比率 营业收入 928 营业收入/营业收入 100.00% 营业成本 520 营业成本/营业收入 56.03%

21、 营业费用 81 营业费用/营业收入 8.73% 管理费用 441 管理费用/营业收入 47.52% 营业利润 -111 营业利润/营业收入 -11.96% 通过纵向比较，发觉本年度在毛利率达到 44%的状况下，企业的营业利润依旧为负数。主要缘由为管理费用占收入的 48%，严峻侵蚀了企业的利润。于是对管理费用进行重点分析。对管理费用的内容进行归纳整理，建立结构图。见下表和图。（单位：万元）管理费用 金额 退休人员薪酬 253 正式职工薪酬 89 绿化费/税费 48 折旧摊销/坏帐 21 办公费/差旅费 22 其他 8 合计 441 退休人员57%正式职工20%绿化费/税费11%折旧摊销/坏帐5

22、%办公费/差旅费5%其他2%退休人员正式职工绿化费/税费折旧摊销/坏帐办公费/差旅费其他 经分析发觉：离退休人员的工资、医药费、丧葬抚恤合计 253 万元，占管理费用的 57%，由于该企业是老国企，在职人员均为事业单位编制，退休后企业依旧负担着他们的退休金和医药费，给企业造成沉重的负担。管理人员的薪酬、福利和社会保险合计 89 万元，占管理费用的 20%。整理发觉，该企业全年有员工 1494 人次，月均人数 125 人 ，存在着机构臃肿、人员庞杂、人浮于事的状况。绿化费/税费合计 48 万元，占管理费用地 11%，说明白企业的税赋较高，担当的社会责任较重。同时我们通过比率分析。偿债实力：上年流

23、淌比率=流淌资产/流淌负债=739/361=2；上年速动比率=速动资产/流淌负债=739/361=2；本年流淌比率=流淌资产/流淌负债=1200/264=5；本年速动比率=速动资产/流淌负债=1200/264=5； 因企业主要从事建筑设计、询问等业务，缴纳营业税，存货均为低值易耗品（如卫生用具、办公用品等），金额较小可忽视，所以流淌资产与速动资产相等。经比较，本年的流淌比率与速动比率是上年的 2.5 倍，查证是由于本年度收到拆迁补偿收入 628 万元，导致流淌资产高出上年很多，剔除该因素后的偿债实力见下表： 上年 本年 非常常性损益 扣除非常常性损益后余额 流淌资产 739 1200 -628

24、 572 流淌负债 361 264 264 流淌比率 252速动比率 252剔除收到拆迁补偿收入 628 万元的影响后，可见本年的流淌比率与速动比率与上年相等，反映了企业的真实状况。企业的速动资产是流淌负债的 2 倍，反映了企业较强的偿债实力，同时也说明白企业利用资金的效率较低。经查证，企业的多数资金选择存放银行定期存款，没有短期投资。 上年 本年 非常常性 损益 扣除非常常性损益后余额 资产总额 1299 1717 -628 1089 负债总额 399 301 301 全部者权益总额 900 1416 -628 788 资产负债率 31% 18% 28% 产权比率 44% 21% 38% 权

25、益乘数 1.41.21.4 剔除拆迁补偿收入 628 万元后，本年度的资产负债率为 28%，比上年度下降3%；产权比率为 38%，比上年度下降 6%；权益乘数与上年相等，反映了企业的财务政策趋于稳健、风险较小，同时对负债经营利用不充分，财务杠杆作用较小。 上年 本年 调整 调整后本年数 增减变动 营业收入 1184 928 928-22% 资产总额 1299 1717 -628 1089-16% 应收帐款平均余额98 109 109-35% 总资产周转率 0.910.540.85-6% 总资产周转天数 396 667424 28 应收账款周转率 1299 -3应收账款周转天数 30 4040

26、-10 总资产周转率比上年度下降 0.06，周转天数增加 28 天；应收账款周转率比上年度下降 3 次，周转天数增加 10 天，反映了企业的营运实力下降，分析缘由主要是由于企业的营业收入比上年度下降 22%。上年度销售净利率=净利润/营业收入=5/1184=0.4%；上年度净资产酬劳率=利润总额/全部者权益总额=5/901=0.6%；本年度销售净利率=净利润/营业收入=515/928=55% ； 本 年 度 净 资 产 报 酬 率 = 利 润 总 额 / 所 有 者 权 益 总 额=515/1415=36%。扣除非常常性损益后：本年度销售净利率=净利润/营业收入= -113/928= -12%

27、；本年度净资产酬劳率=利润总额/全部者权益总额= -113/1415= -14%；剔除营业外收入的 628 万元后，企业的利润总额为负数，可见企业本年度的经营状况非常糟糕。3、实质性测试(仅举部分涉及调整事项的科目)。包括货币资金实质性测试、应收账款实质性测试、固定资产实质性测试、应付职工薪酬实质性测试和应付账款实质性测试。 货币资金实质性测试。编制库存现金盘点表，核对账实差异，查明款项用途及白条抵库的缘由编制银行存款明细表，核对账实差异，取得银行存款余额调整表，向银行函证截止 2007 年 12 月 31 日的余额抽查大额的货币资金收付取得银行对账单、定期存款的存单。企业未对定期存款预提利息

28、，且金额较大，可能影响报表的精确性，根据权责发生制原则，予以补提：借：其他应收款 90000贷：财务费用90000 应收账款实质性测试。获得应收账款明细表，对贷方余额项目作重分类调整；对调整后年末余额进行账龄分析，对大额、异样、账龄长的客户进行函证；编制回函状况汇总表，对未函证和未回函的客户，实行替代审计程序。 固定资产实质性测试。编制固定资产及累计折旧明细表；验算累计折旧计算是否正确；对固定资产进行抽查盘点；对本年新增的固定资产，检查其是否计价完整、手续齐备、会计处理正确。审计发觉：企业的房屋和土地根据历史成本计价，其拆迁部分部分的净值为34 万元，根据现行市价确认的拆迁补偿收入为 662

29、万元，企业将差额部分结转至营业外收入。查阅相关资料，依据财企2008123 号，财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知，企业收到政府拨给的拆迁补偿款，应作为专项应付款审计。调整分录为：借：营业外收入628 贷：专项应付款搬迁补偿款628 应付职工薪酬实质性测试。编制应付职工薪酬明细表；核对贷方提取数与成本、费用中的列支数是否相符；抽查工资的发放凭证，确认计算是否正确，有无授权批准和领款人签章。审计发觉：根据新会计准则要求，将工会经费和职工教化经费余额调整计入应付职工薪酬，应付福利费的借方余额调整入管理费用。编制调整分录：借：其他应付款工会经费240000职工教化经费150

30、000 贷：应付职工薪酬工会经费240000 职工教化经费150000 借：管理费用128000 贷：应付福利费128000 应付账款实质性测试。实质性程序与应收账款基本相同。本例中企业将不须要支付的应付账款转入营业外收入，根据新企业会计准则，调整转入资本公积。借：营业外收入 57700 贷：资本公积 57700 3.1.3 审计完成阶段 1、整理审计底稿。填写审计工作完成状况核对表，查看有无遗漏重要的审计程序。汇总审计资料和发觉的问题。2、编制调整分录汇总表和试算平衡表。见下表：调整缘由 会计科目 资产负债表 利润表 借方 贷方 借方 贷方 搬迁补偿收入调整 营业外收入 6280000 长期

31、应付款 6280000 补提房产税 管理费用 3648 应交税金 3648 不需支付的应付款调整入资本公积 营业外收入 57700 资本公积 57700 应付福利费红字冲销 管理费用 128000 应付福利费 128000 工会经费/职工教化经费调整 其他应付款 390000 应付职工薪酬 390000 补提利息收入 其他应收款 90000 财务费用 90000 结转损益调整 调整损益净额 -6769348 利润安排-未安排利润 -6769348 合计 90000 90000 90000 90000 3、审计小结。企业基本状况（略）； 审计中发觉的问题：A、该企业在2007年6月22日同浙江省

32、省级机关事务管理局签订协议将该企业主楼东侧两个开间的办公用房（面积 613 平方米）及无产权附属房实施拆迁。因该事项可得补偿款 820 万元，在 2007 年已收到 662 万元。依据财政部 2005 年 8 月 15 日（财企2005123 号）文件，本次审计将该企业补偿款（已扣除拆迁房屋净值）从营业外收入调整入专项应付款。B、依据浙地税函2007357 号文件，该公司正在办理该补偿款缓交企业所得税的手续，拟在报告附注中披露此事项。C、企业未对出租房产的收入计提房产税，补提房产税 3648 元。D、对不需支付的应付款，原计入营业外收入，依据新企业会计准则调整计入资本公积。报表审计状况汇总，见

33、下表。 （单位：万元）项目 原报表数审定数 调增数 调减数 资产总额 1717 1755 38 负债总额 301 975 674全部者权益总额 1415 780 635 利润总额 515 -130 645 净利润 515 -131 646 4、拟定审计报告初稿，送三级复核。报告类型拟定为无保留看法审计报告。经项目经理、部门经理、主任会计师三级复核。5、提交初稿，征求被审计单位看法。发函征求被审计单位对审计报告的看法，对异议部分进一步探讨。6、正式出具审计报告，刚好建立审计档案。3.2 审计结果分析 3.2.1 简要分析 企业本年度经营亏损严峻，究其缘由主要有：1、收入下滑，本年度收入比上年度下

34、降 22%；2、包袱沉重，管理费用中列支离退休人员工资福利、医药费、丧葬抚恤等合计 253 万元，占企业收入的 27%，严峻拖累了企业前进的脚步；3、尽管企业账面净利润为515万元，但经确认营业外收入中的拆迁补偿费628万元，转入专项应付款后，企业实际亏损 113 万元。3.2.2 审计报告 我们对要求企业改正的错弊，提交了调整分录，得到了被审计单位的接受，于是我们出具了无保留看法的审计报告。见下样本：××企业全体股东： 我们审计了后附的××企业财务报表，包括 2007 年 12 月 31 日的资产负债表和 2007 年度的利润表、现金流量表、全

35、部者权益变动表、资产减值打算状况表，以及报表附注。 1、管理层对财务报表的责任。 根据企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是贵企业管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部限制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 2、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计看法。我们根据中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，安排和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获得合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以

36、获得有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的推断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部限制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部限制的有效性发表看法。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们信任，我们获得的审计证据是充分、适当的，为发表审计看法供应了基础。 3、审计看法 我们认为，贵企业财务报表已经根据企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在全部重大方面公允反映了贵企业 2007 年 12 月 31 日的财务状况以及2007 年度的经营成

37、果和现金流量。××会计师事务全部限公司 中国注册会计师： 中国注册会计师：中国杭州 报告日期：2008 年×月×日 3.2.3 管理建议书 ××企业：我们接受托付对贵企业 2007 年度的会计报表进行了审计，对有关内部限制状况进行了调查和了解。在审计过程中，我们了解了贵企业内部限制中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的状况，并作了分析探讨。我们认为，贵企业现有的内部限制总体是较为完善的，内部限制制度的执行基本到位，但在某些方面还存在肯定的问题。现将我们发觉的内部限制某些问题及改进建议

38、供应给你们，希望能够引起你们的留意，以便完善内部限制。1、业务接待费。由于所得税的影响，对业务接待费的入账限制较为严格，因而出现大量餐费票据进入了其他科目。因此长期存在税务上的风险。建议对餐费票据的列支在审核时予以严格把关。2、预提费用。预提费用缺附件，无法证明预提的合理性。建议对预提费用凭证做追溯调整，尽可能的补齐附件；对各月新增预提，应加强预提依据与预提金额合理性的审核。3.3 审计案例启示 （一）审计打算工作干脆关系到整个审计效果在进点前，要求做好以下工作：明确审计目的，了解审计范围；了解本次审计的目的、范围，做到有的放矢，为制定审计方案明确重点；规定审计纪律，学习新的政策改变；制定审计

39、方案，签订业务约定书。（二）提高审计效率的关键在于发挥审计组的能动作用 在审计的实施阶段，主要抓住以下工作：了解被审计单位基本状况；根据实际状况，调整审计重心；询问和查证相结合，合理支配时间；发函征求看法，即敬重对方单位，又提高了审计质量。（三）做好审计取证是保证审计质量的关键 重事实、重证据，是审计必需遵循的一条极其重要的原则。审计取证的方法主要有询问记录、复印、拍照、录音等。要使审计报告所列的每个事项都有据可查。审计证据要充分、有效、相关和确凿。（四）争取多方面的协作是有利保证在本次审计中，被审计单位主动协作，上级领导充分关注，使审计工作得以顺当完成。第四章 结语 自从 1938 年美国闻

40、名的麦克森•罗宾斯药材公司审计案例发生后，美国注册会计师协会就将存货盘点列为公司审计必需进行的重要程序之一。然而，由于审计局限性的存在，注册会计师的疏忽以及客户管理当局舞弊技术的提高，依旧有不少会计师事务所在存货审计中吃尽苦头。法尔莫公司案就是一个很好的证明。所谓魔高一尺，道高一丈，注册会计师只要不断地吸取从前教训，努力完善审计技术，切实提高查处舞弊的实力，就必定能将存货审计失败的风险降至最低。参考文献 1任文贞.探析信息环境下会计审计的诚信问题J.青春岁月,2014,16. 2高峰.现代经营理念下企业的会计审计问题及对策J.北方经贸,2014,08. 3刘秀华.企业会计审计问题探讨

41、J.华章,2014,26. 4吕志坤.分析会计审计对财务管理的促进作用J.企业改革与管理,2014,12. 5张洁云.对于会计审计独立性的影响要素及措施分析J.财经界,2014,23. 6贺晨霞.对企业基本建设会计审计的基本分析J.新课程,2014,06. 7陈梅.企业会计审计中的弊端及改善措施J.企业改革与管理,2014,10. 8李宝慧.当前会计审计的创新与发展J.行政事业资产与财务,2014,18. 9文玮.会计审计风险因素与信息化审计策略探讨J.科学与财宝,2014,02. 10蔡汉源.企业内部审计的定位及其发展J.中国集体经济,2014,16. 11左旭沿,董维娜.分析现代企业会计审计存在的问题与对策J.商场现代化,2014,08.