（财务内部审计）终结审计与审计报告.docx

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1、（财务内部审计）终结审计与审计报告 （财务内部审计）终结审计与审计报告终结审计与审计报告一、编制审计差异调整表和试算平衡表 （一）审计差异调整表 对审计中发觉的核算误差，如何运用审计重要性原则来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项，是正确编制审计差异调整表的关键。重要性具有数量和质量两个方面的特征，换言之，注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑核算误差的金额和性质两个因素：1、对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目（或帐项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项； 2、对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或帐项）层次重要性水平，但性质重要的， 比如涉及到舞弊与

2、违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望ft现的核算误差，应视为建议调整的不符事项； 3、对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（ 或帐项）层次重要性水平， 并且性质不重要的， 一般应视为未调整不符事项。但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目（ 或帐项）层次重要性水平常， 应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。(二)编制试算平衡表 二、获得管理当局声明书 被审计单位管理当局的声明书是重要的审计证据。注册会计师在ft 具审计报告前， 应向被审计单位管理当局索取声明书， 以明确会计责任与审计责任。但由

3、于其是内部证据， 因此， 不能将它视为非常牢靠的证据。被审计单位管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师供应的各种重要口头声明的书面陈述。被审计单位管理当局声明书注明的日期应为审计报告日，以确保其具有与期后事项和或有损失审计相关的声明。如被审计单位管理当局拒绝打算声明书并拒绝签名， 注册会计师就应考虑签发保留看法可拒绝表示看法的审计报告。三、律师声明书 被审单位律师对注册会计师函证问题的答复和说明，就是律师声明书。律师声明书通常可供应充分有力的证据，并足以使注册会计师说明并报告有关的或有负债其内容也会干脆影响注册会计师表示审计看法的类型。倘如律师声明书表明或示意律师拒绝供应信息

4、，或是隐瞒信息，或是对被审计单位叙述的状况不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限制，就不能ft具无保留看法的审计报告保留、拒绝。四、执行分析性复核程序五、撰写审计总结 六、完成审计工作底稿的二级复核七、评价审计结果八、与客户沟通 （一）沟通的目的 （二）沟通的方式 可采纳口头沟通或沟通函（书面）。应留意沟通函不具有公正性，为了明确责任，注册会计师在必要时应对沟通函的运用加以限制。（三）沟通的事项：1、审计安排阶段的沟通事项 2、实施阶段的沟通事项 3、完成审计工作时沟通的内容 （1）有关会计报表的分歧 （2）重大审计调整事项 （3）会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大问题 （4

5、）被审计单位面临的可能危及其持续经营实力等的重大风险 （5）审计看法的类型及审计报告的措辞 （6）注册会计师拟提ft的关于内控方面的建议 （7）与已审计会计报表一同披露的其他信息的沟通 第一，注册会计师如认为已审计会计报表和与其一同披露的其他信息的确存在重大不一样， 应当提请被审计单位修改会计报表或其他信息。若已审计会计报表须作修改，但被审计单位拒绝，注册会计师应当依据该事项对会计报表的影响程度，发表保留看法或否定看法。若其他信息须作修改，但被审计单位拒绝，注册会计师应当依据该事项的性质及重要程度，确定是否在看法段后增加说明段，或者考虑以下措施，并可以征求律师的看法：拒绝ft具审计报告；解除业

6、务约定；在被审计单位股东大会等重要会议上陈述。其次，注册会计师假如发觉了其他信息中存在对事实的重大错报，注册会计师应当提请管理当局修改其他信息。若被审计单位拒绝修改，注册会计师应当将对其他信息的关注以书面形式告知被审计单位管理当局，在征求律师看法后做ft适当的处理。理解 九、审计报告准则 (一)一般原则 1、注册会计师应当在实施了必要的审计程序后，对会计报表实施总体性复核，并根据本准则的要求，以经过核实的审计证据为依据，形成审计看法，ft具审计报告。2、注册会计师应对其ft具的审计报告的真实性、合法性负责。3、注册会计师对在审计过程中发觉的须要调整的审计差异，应提请被审计单位加以调整。假如被审

7、计单位不接受调整建议，注册会计师应当依据须要调整事项的重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。4、对于截止至审计报告日被审计单位仍未调整或披露的期后事项，注册会计师应当提请被审计单位予以调整或披露。假如被审计单位不接受建议，注册会计师应依据类数型和重要程度，确定是否在审计报告中反映，以及如何反映。5、对于截止至审计报告日被审计单位仍未披露的或有损失，注册会计师应当提请被审计单位予以披露。假如被审计单位不接受建议，注册会计师应当依据其重要程度确定是否在审计报告中反映。6、注册会计师ft具的审计报告，应当由注册会计师和会计师事务所签章并径送托付人，无须经其他单位审定。注册会计师在ft

8、具审计报告时，应同时附送已审计的会计报表。7、注册会计师应当要求托付人根据审计业务约定书的要求运用审计报告。托付人或其他第三者因运用审计报告不当造成的后果，与注册会计师及其全部的会计师事务所无关。(二)审计报告的内容与格式 审计报告应当包括下列基本内容：1、标题。统一规范为审计报告。2、收件人。收件人是指审计业务的托付人。审计报告应载明收件人的全称。3、引言段。审计报告的范围段应当说明以下内容：已审计会计报表的名称，反映的日期或期间； 会计责任与审计责任； 4、范围段 注册会计师根据独立审计准则安排和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错误 审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表

9、金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采纳的会计政策和作ft的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映 5、看法段。会计报表的编制是否符合企业会计准则和国家有关财会法规 会计报表在全部重大方面是否公允地反映了被审单位资产负债表日的财务状况和所审期间的经营成果、资金变动状况； 6、审计报告应当由注册会计师签名并盖章 7、审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所的公章 8、审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期。审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。注册会计师在界定完成审计工作的日期时，应当考虑以下因素：应当实施的程序已经完成 要求被审计单位调

10、整或披露的事项已经提ft，被审计单位已经作ft或拒绝作ft调整或披露 被审计单位管理当局已经正式签署会计报表 十、审计报告的类型： 无保留看法 保留看法 否定看法 无法表示看法 ft 假如认为会计 假如认为会计报表 假如认为会计 假如审计范 具 报表同时符合 就其整体而言是公 报表不符合国 围受到限制 条 下列情形时：允的，但还存在下 家颁布的企业 可能产生的 件 （ 1）会计报表 列情形之一时：会计准则和相 影响特别重符合国家颁布 （1）会计政策的选 关会计制度的 大和广泛，的企业会计准 用、会计估计的作 规定， 未能从 不能获得充则和相关会计 ft或会计报表的披 整体上公允反 分、适当的制

11、度的规定，在 露不符合国家颁布 映被审计单位 审计证据，全部重大方面 的企业会计准则和 的财务状况、 以至无法对公允反映了被 相关会计制度的规 经营成果和现 会计报表发审计单位的财 定，虽影响重大， 金流量。表看法。务状况、经营成 但不至于ft具否定果和现金流量； 看法的审计报告；（ 2）注册会计 （2）因审计范围受师已经根据独 到限制，无法获得 、正确判别审计报告类型的方法立审计准则安排和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制； （ 3）不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披 露的重要事项。充分、适当的审计证据，虽影响重大但不至于ft具无法表示看法的审计报告。，专业术语 应当以我们认为

12、作为看法段的开头，并运用 在全部重大方面公允反映了等专业术语 应当在看法段中运用除的影响外等专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还应当在范围段中提及这一状况。应当在看法段中运用由于上述问题造成的 重 大 影响、 由于受到前段所述事项的重大影响等专业术语。应当删除引言段中对自身责任的描述以及范围段，并在看法段中运用 由于审计范围受到限制可能产生的影响特别重大和广泛 我们无法对上述会计报表发表看法等专业 术语。说明段当ft具保留看法、否定看法或无法表示看法的审计报告时，注册会计师应当在看法段之前增加说明段，清晰地说明导致所发表看法或无法发表看法的全部缘由，并在可能状况下，指ft其对会计报表的

13、影响程度。强调事项段 1、当存在可能导致对持续经营实力产生重大疑虑的事项或状况且不影响已发表的看法时，注册会计师应当在审计报告的看法段之后增加强调事项段对此予以强调。2、当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的看法时，注册会计师应当考虑在审计报告的看法段之后增加强调事项段对此予以强调。3、注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提示会计报表运用人关注，并不影响已发表的看法。4、除本规定的两种情形外，注册会计师不应在审计报告的看法段之后增加强调事项段或任何说明性段落，以免会计报表运用人产生误会。偏离无保留看法的三种状况 重要性程度 不重要 重要（

14、不影响会计报表整体的公允表达）很重要（影响会计报表整体的公 允表达）1、审计范围受到限制 无保留看法 保留看法（范围及看法 保留）拒绝表示看法 2、会计报表的编制偏离公 认会计准则 无保留看法 保留看法（看法保留）否定看法 3、审计不独立 拒绝表示看法（不管重要性如何）十一、期后发觉的事实 (一)期后发觉审计报告日存在的事实 1、假如注册会计师在已审计会计报表公布后意识到会计报表中的某些信息有重大错误，就有责任保证已审计会计报表运用者了解有关错报的状况 2、发觉存在重大错误，最相宜的补救方法是要求被审计单位马上发布一个修正后的会计报表，并说明修正的缘由 3、假如被审计单位拒绝在披露错报方面进行

15、合作，注册会计师就须将此状况通知被审计单位董事会。同时，还应向对被审计单位有管辖权的管理机构报告。还有一个更可行的方法， 即让那些信任会计报表的运用者知道，会计报表不再值得信任。假如被审计单位是一个上市公司，也可要求证券监管机构和股票交易所通知股东 (二)在会计报表公布日后发觉的重大不一样和重大错误(重新编写) 1、注册会计师在查阅会计报表公布日获得的其他信息时，如留意到存在重大不一样或明显的对事实的重大错报，应当提请被审计单位修改已审计会计报表或其他信息3、假如认定其他信息对事实的重大错报的确存在，且被审计单位同意修改，注册会计师可以实施检查被审计单位所实行的措施是否适当等必要的程序，以合理

16、确信会计报表运用人知悉修改状况。假如认定其他信息对事实的重大错报的确存在，而被审计单位却拒绝修改，注册会计师应当考虑以书面形式告知被审计单位最高管理当局，并考虑征求律师的看法。十二、特别目的的审计报告 引言段 看法段 说明段 备注 1、特别编 指明所审 说明在全部 会计报表标制基础会 会计报表 重大方面是 题或附注中 计报表的 的编制基 否根据该特 应指明该编 审计报告 础 殊编制基础 制基础，如未 进行了公允 指明，ft具带 表达 说明段审计报告。2、会计报 指明会计 说明所审会假如对整体报表 表组成部 报表组成 计报表组成 发表了否定或无法 分的审计 部分所依 部分在全部 表示看法，只要会

17、 报告 据的编制 重大方面是 计报表组成部分不基础或提 否按该基础 构成报表整体的主及对该基 进行了公允 要部分，则应ft具础加以限 表达 报告；提请被审定的协议计单位不应在该报告后附整体报表，以避开会计报表用者误会 3、法规合 指明已经 指明是否发只有注册会计师有 同等遵循 对法规合 现法规合同 实力对法规、合同 状况的审 同所涉及 等规定未得 所涉及的财务会计 计报告 财务会计 到遵循的情 规定整体遵循状况规定的遵 况 进行审计，才能接循状况进受托付行了审计 4、简要会 已按独 指明简要报 如 对 简 要 只有在对会计报表 计报表的 立审计准 表在全部重 会计报表所 发表审计看法后， 审计

18、报告 则审计了 大方面是否 依据的会计 才能对依据已审计简要报表 与其所依据 报表ft 具了 会计报表编制的简依据的会 的已审会计 带说明段的 要会计报表ft具审计报表 报表相一样 审计报告，还 计报告。如未对会简要会计 假如对所依 应指明发表 计报表发表审计意报表所依 据会计报表 该看法的理 见，则不应对该简据的会计 发表了非无 由及其影响。要会计报表ft具审报表审计 保留看法， 应 在 意 见 计报告看法的类 还应提及该 段后再加说 型和报告 看法类型 明段，提请报 日期表运用者应 将简要报表 与已审报表 一并阅读留意 注册会计师执行特别目的审计业务，应当了解审计报 事项 告的用途及可能的运用者，并在审计报告看法段后说明审计报告的目的和分发运用上的限制；当托付人要求按特定形式ft具审计报告时，注册会计师应当合理确信这种报告的内容及措辞没有违反独立审计准则的要求，否则应当拒绝接受托付或终止审计约定