债务法下固定资产暂时性差异的涉税研究.docx
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1、债务法下固定资产暂时性差异的涉税研究 摘要本文对自行建立固定资产的初始确认及后续计量短暂性差异的形成、本期和以后各期纳税调整进行分析探讨,意对企业正确确认应交纳所得税、递延所得税资产或负债具有指导意义。2023年2月15日,财政部颁布的企业会计准则18号所得税,要求企业采纳资产负债务法对所得税进行会计处理。资产负债表债务法的重点是确定递延所得税资产和负债,目标是确定利润表的所得税费用,关键是确定资产和负债的计税基础,核心是确定资产与负债账面价值与其计税基础的差异(可抵扣短暂性差异和应纳税短暂性差异)。企业从不同渠道取得的固定资产,其短暂性差异形成的缘由不同,但都会对企业应交的所得税产生影响,进
2、而影响到企业的财务状况和经营成果。笔者就其资产负债表债务法下固定资产短暂性差异的形成及纳税调整作如下分析探讨。一、固定资产初始计量的短暂性差异固定资产初始计量时账面价值与计税基础的差异,是指固定资产入账时形成的短暂性差异。企业取得固定资产初始计量时,一般状况下根据企业会计准则(以下简称准则)规定确认的入账价值与按新中华人民共和国企业所得税法实施条例(以下简称条例)规定计量的计税基础基本上是一样的,即账面价值等于计税基础,短暂性差异为零。但企业自行建立取得的固定资产初始计量时,由于准则与条例规定不同产生了短暂性差异。自行建立固定资产的短暂性差异来源于,一是固定资产建立过程中领用本企业的存货,准则
3、按存货的成本计入固定资产的建立成本,条例要求按存货的公允价值视同销售(存货的企业所得税部分本文不探讨);二是固定资产调试或试生产期间发生的收支,准则将固定资产调试或试生产期间所发生收支的差额作为固定资产建立成本的调整,条例却要求根据营业收支处理。由于准则与条例规定不同产生了短暂性差异,企业应在短暂性差异发生时将其在纳税备查账簿中进行登记,不定期与主管税务局的企业纳税台账相核对,并据以在汇算清缴时进行纳税调整,确认相应的递延所得税资产(或负债)和所得税费用。例1.方达公司为增值税一般纳税人,建立生产线时发生选购成本1000万元,领用企业自产商品100万元,该商品的市场价格为200万元(公允价值)
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- 关 键 词:
- 债务 固定资产 暂时性 差异 研究
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