视同销售的税务及会计处理.docx

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1、视同销售的税务及会计处理 一般来说，对货物征收增值税应以货物全部权的有偿转让为前提，但是下列8种行为在实际经济生活中常常出现，为了便于税源的限制，防止税款流失，保持增值税抵扣链条的完整、连续，平衡自制货物与外购货物的税收负担，依据增值税暂行条例规定，对下列行为视同销售处理，纳入增值税的征收范围，视同销售应税货物，征收增值税，计算收入，计交所得税。(1)将货物交付他人代销。(2)销售代销货物。(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县(市)的除外。(4)将自产或托付加工的货物用于非应税项目。(5)将自产、托付加工或购买的货物作为投资，供

2、应给其他单位或个体经营者。(6)将自产、托付加工或购买的货物安排给股东或投资者。(7)将自产、托付加工的货物用于集体福利或个人消费。(8)将自产、托付加工或购买的货物无偿赠送他人。一、视同销售业务的分类1、不得在税前扣除的项目。不得在税前的项目有用于职工福利嘉奖支出，用于职工医院等非生产性机构、集资支出，用于非公益性、救济性赞助、捐赠支出以及用于本企业生产的粮食白酒广告及广告样品支出等等。对这类支出，税法规定不得在税前扣除。2、可干脆在税前扣除的视同销售项目。包括企业将自己生产的产品用于管理部门的非资本性支出，如印刷企业将自己生产的会计账簿用于财务会计部门;工厂将自己生产的机械配件用于固定资产

3、的大修理支出，以及通过非营利的社会团体、国家机关向红十字事业、农村义务教化以及对公益性青少年活动场所等的捐赠支出等。根据税法规定，纳税人发生的这些支出可全额在税前扣除。3、自用的金额在肯定的数额内可以税前扣除，超过标准部分不能扣除。这类项目主要包括：将自己生产的产品用于广告性赞助支出，用于正常合法的业务款待开支，用于除红十字事业、农村义务教化以及对公益性青少年活动场所等以外的社会公益性、救济性捐赠支出。税法对纳税人的业务款待费、广告支出以及公益性、救济性捐赠支出规定了肯定的比例，在限制的比例内可以全额扣除，超过部分不得扣除。4、形成固定资产可在以后纳税年度通过折旧逐步在税前扣除的项目。即企业将自产产品用于在建工程或用于管理部门构成固定资产，如空调公司将自己生产的空调安装在办公室运用，或工厂将自己生产的车床安装在新建的车间等，长期来看，空调和车床即可通过计提折旧的形式，依照税法规定的计税价格逐步在税前获得全额扣除。二、视同销售业务的会计处理1、不得在税前扣除的视同销售项目的会计处理。发生时按相关财务会计规定入账，年度终了后，应严格按税法规定的计税价格核定视同销售业务的纳税所得，按永久性差异的所得税处理方法做纳税调整及应纳所得税会计处理。