2023年基于成本会计与作业成本法的物流成本核算研究.docx

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1、2023年基于成本会计与作业成本法的物流成本核算研究 V a l u e E n g i n e e r i n g No 7 ， 2 0 0 8 价 值 工程 2 0 0 8年第 7期 基于成本会计与作业成本法的 物流成本核算研究 Ca l c ul a t i o n o f Lo g i s t i c s Co s t Ba s e d o n t he Co mb i na t i o n o f Co s t Ac c o un t i n g a nd Ac t i v i t y -Ba s e d Co s t i n g 王玖河 Wa n g J i u h e ； Me

2、n g X i a n g we i ( 燕山大学 经济管理学院 ， 秦皇 岛 0 6 6 0 0 4) ( S c h o o l o f Ec o n o mi c s a n d Ma n a g e me n t ， Ya n s h a n Un i v e r s i t y ， Qi n h u a n g d a o 0 6 6 0 0 4) 摘要 ：成本会计核算方法和 ABC作业成本法在核算企业物流成本 时各有优 劣。通过设置与物流相关的会计科 目， 将二者 从形式上结合起来 提 出将作业成本法中成本动因的确定方法应用于分配率的选择， 用于正确分配“ 间接费用” 。通过例证说

3、 明： 两者的结合既 易为会计人 员接 受， 其核算 出的物流成本也更为准确。 Abs t r ac t ：T hi s pa p e r t r i e s t o c o mbi n e t h e c o s t a c c o u nt i ng me t ho d a nd t he a c t i v i t yb a s e d c o s t i n g me t ho d t o c a l c u l a t e t h e l o g i s t i c s c o s t o f a c o mpa n y ，co n s i d e r i n g bo t h t

4、he a d v a n t a g e a n d di s a dv a n t a ge o f t he t wo me t h o ds F i r s t i t i n t r o du c e s t he b a s i c t h e o r y o f t he t w o me t ho d s t l l e n i t p u t s f o r w a r d t h e i d e a o f c o mb i n g t h e t wo f r o m f o r m a n d t h e i n d i r e c t e x p e n s e s a

5、 l l o c a t i o n r a t e An d t h e n i t e x e mp l i f ie s t ha t t h e c o mbi n a t i o n i s a c c e p t a bl e t o t he a c c o u nt a nt s a nd t he l o g i s t i c s c o s t i S t h e n mo r e a c cu r a t e 关键词 ：成本会计 ： 作业成本法 ； 物流成本 Ke y wo r ds ：c o s t a c c ou n t i ng： a c t i v i t y

6、 ba s e d c o s t i ng； l o g i s t i c s c o s t 中图分类 号： F 2 7 5 3 文献标识码 ： A 文章编号： 1 0 0 6 4 3 1 1 ( 2 0 0 8 ) 0 7 0 0 8 2 0 4 0 引言 物流是企业“ 第三利润源泉” ， 已成为企业界的共 识 如何有效地进行物流成本核算也成为企业界和学 术界共同关注的热点问题。 研究企业物流成本管理， 并 建立有效的企业物流成本管理体系的重要性 日益突 出 原有成本会计核算体系无法直接准确计算出物流 成本作业成本法应用于物流成本管理，又有实施难 度。 而将二者有机地结合， 其研究将具

7、有现实意义和理 论价值 1 相关基本理论 ( 1 l 成本会计核算物流成本的原理及缺陷。 在传统物流成本管理的方法下物流成本的核算 是按职能部门进行归集与核算并对不同部门的物流 成本采取不同的处理方法。这些一手数据均来源于企 业的会计核算体系。原有会计体系中成本会计核算方 法是指将与成本核算对象相关的费用归集并分配至该 成本核算对象的具体方法它以产品或部门为核算对 象 核算成本与费用。 由于物流成本没有被列入企业的财务会计制度 ， 制造企业习惯将物流费用计入制造成本和诸项费用 中： 流通企业则将物流费用包括在商品流通费用中。 因 此 无论是制造企业还是流通企业 不仅难以按照物流 成本内涵完整地

8、计算出物流成本 而且已被生产领域 或流通领域分割开来的物流成本 也不能单独、真实地 计算并反映出来， 无法掌握物流成本真实全貌。 表 l为 物流显性与隐性成本主要项 目及会计处理。 表 1 物流成本主要项 目的会计处理 物流成本 物流功能 项 目( 支付形态) 会计处理 隐性 成本 库存成本 保险、积压物降价处理、呆滞产 品成 运输成本 本、产品损失、退货、缺货损失等 散落于各相关 返 程或起程空驶 。 对流运输 ， 迂回运 会计科 目 输 重复运输 等。 表 1列举了物流成本中显性成本与隐性成本所含 主要项 目及会计处理。 与物流成本相关的各项支出在实际发生时被归 集入各相关会计科 目， 从

9、性质上难以划分 ， 金额上难以 作者简介： tF A( 1 9 6 8 一) ， 男， 吉林榆树人， 博士， 副教授， 研究方向为物流与供应链管理。孟祥伟( 1 9 8 4 一) ， 女， 河北保定人， 硕士研究生 研究方向为物 流与供应链管理。 一 8 2一 维普资讯 V a l u e E n g i n e e r i n g N o 7 ， 2 0 0 8 价值 工程 2 0 0 8年第 7期 剥离。能否正确分离、核算 将是影响物流成本核算的 关键。 ( 2) 作业成本法的理论基础。 作业成本法( Ac t i v i t y B a s e d C o s t i n g ) ， 即

10、基于作业 的成本计算法 是指以作业为间接费用归集对象 通过 资源动因的确认、计量、归集资源费用到作业上 ， 再通 过作业动因的确认、计量 ， 归集作业成本到产品或顾客 上去的间接费用的分配方法。 其理论基础是： 产品消耗 作业， 作业消耗资源并导致成本的发生。 作业成本法模型及分配方式如图 l所示 与传统 成本会计不同的是 “ 作业”作为联系资源即各项 费用与“ 成本对象” 产品、服务、作业、生产过程等 的中介， 通过资源动因与作业动因 资源最终精确的分 配到成本对象上去f ” 作 图 1 作业成本模型 素 动 冈 成本动 因是成本分配的基准 对于成本信息 的准 确性和相关性有重要影响。 是进

11、行成本分析的基础 ； 通 过成本动 因可 以建立成本分析 的因果关系 。 因此 ， 成本 动因的确定是作业成本实施的重要内容 2 1 。 2 成本会计与作业成本法的结合 原有会计体系无法直接准确计算出物流成本 而 作业成本法的复杂性使其应用于物流成本管理 又有实 施难度： 因此 本文将尝试就二者结合作理论性的探讨 2 1结合作业 成本法设置 与物流成本 相关的会计 科 目 ( 1 ) 物流成本分类与物 流作 业成本 分析要 素。 首先， 参考一般物流成本的分类。 并根据会计准 则 中的重要性 原则进行选择 笔者将物流 成本按照特 流作业功能 ， 主要分为： 运输成本、库存成本、包装成 本、流通

12、加工成本、信息处理成本五项 ； 而将花费少、对 管理决策不具有重要影 响的功能 则放在其 他物流费 用中。 物流作业是企业使投入转变为产出的活动 上述 这五项物流功能可认为是物流作业中心： 再根据“ 作业 层级” 的概念逐层分解， 作业中心则由各项具体的作业 组成。 物流资源表明物流作业所消耗的成本 按支付 形态来 划分物流成本 ， 包括人 员工资、福利 费、包装材 料费、水电费、折旧费、物流管理费、保险费、修理费等 可看作是耗费的各项资源【 3 J ( 2) 科 目级别设置。 关于将 “ 物流成本”、“ 物流管理费用”、“ 物流财务 费用 ” 设 置为一级科 目还是二级 ， 我们认 为 ：

13、“ 物 流” 是 企业的支撑性活动每一项功能都是与生产运作其他 功能相联系的。 如运输 与原材料 的购进、产成 品的销售 等有关。 这也正是物流隐性成本难以剥离的原因。 由于 在原有会计核算体系中与物流相关的支出散落在多 个会计账户中 在不打破原有的财务会计的框架下 应 在各级含有 物流成本 的一级科 目下设置 为二级科 目 如此 既不违反 财务会 计制度 又将 物流成 本纳入了管 理会计体系 有利于物流域本的管理与控制 在二级科 目下按物流范围设“ 销售物流成本、供应 物 流成 本、生 产物流成本、退 货物 流成 本、废弃物流成 本 ” 三级科 目进行归集 在三级科 目下按物 流功能设置 四

14、级科 目再按 支 付形态下设子科 目 物流成本核算科目表如图2所示 品 成 i 妻 j 物 流 范 围 I 物 流 功 能 j 支 付 形 态 成 本 对 象 I 盅 f f 资 源 图 r 2 物流成本核算科 目表 由上便可以将会计核算方法与作业成本法从形 式上结合起来 在企业的实际操作中 科 目设置是灵活可变的 一 方面可能会因为科 目设置级别过多过细带来核算不 便 企业可根据实际需要与自身条件 选择级别设置的 层级数目； 例如 ， 企业极少设计退货或废弃物流 不需 要独立 了解该方面的信息 则可不设置“ 退货物流” 与 “ 废弃 物流” 的三级科 目 而将 按功 能划分 的科 目设置 为

15、三级科 目 另一方面 由于企业对物流成本的分类依 据不 同而产生 了不同的类别 所 以在进 行明细科 目设 置时 一定要结合本 企业的实际情 况 视企业需要得到 哪方面的信息而定。 按支付形态类别进行科 目设置 企 业可以很清楚地掌握物流成本在整体费用中处于什么 位置， 物流费用中哪些偏高： 按照物流功能设置科 目， 可以明确各物流环 节的责任与成 本 总之 物流成本会计科 目的设置 因类别不 同而有 所差异。 我们在进行物流成本核算时 应结合本企业的 组织结构与运作流程等实际情况设置一套相适应的 会计账户体系 这关系到物流成本核算是否有效 关系 到物流成本核算体系是否完整 2 _ 2间接费用

16、分配率的选择 “ 间接费用” 是指不 可直接 归集到最终成本对象 一 8 3 维普资讯 V a l u e E n g i n e e r i n g N o 工程 2 0 0 8年第 7期 上的费用。 在第一步的设计中， 仅仅将二者从形式上结 合起来是不够的。作业成本法较传统成本会计科学之 处即在于它分配率的选择即成本动因的选择。如 第一步设想我们设置了相应的会计科 目但金额的准 确性将直接关系到归结出的物流成本的准确性 我们 认为 可按照作业成本法中成本动因的选择、设定与计 算引入间接费用的分配上将成本动因作为间接费用 的“ 分配率” 关于成本动因的选择需 要考虑 到以下几方面 ： f 1

17、 ) 相关程度。 在分配过程中我们假设分配源的成本与动因的 数量是线性相关。在实际中， 存在着多个成本动因， 而 成本动因数量与分配源总成本线性相关最好的成本 7 ， 2 0 0 8 价值 动因是最恰当的成本动因：这样才能保证成本信息的 准确性 ( 2 ) 行 为导 向。 不 同的成本动因有不同的分配结果 ：不 同的成本 分配结果以及基于分配结果的管理决策会对组织和 员工的行为产生导向作用。 因此， 必须仔细分析成本动 因的行为导向。 ( 3 ) 成本收益。 一 次分配需要针对每个分配目标采集成本动因数 据 无法采集的数据则无法分配。确定成本动因时， 必 须考虑成本数据的采集成本保证相关的数据

18、易于获 取 如果数据采集成本太大 则可能使得 作业成 本无法 实施 阁 3 应用范例 笔者将设计一个简单的应用范例 比较传统的会 计核算模式下与二者结合的模式下 。归集到最终成本 对象上的物流成本有何不同 3 1范例设计 假设某公司的生产需要 A、B两种原材料 由公司 自有运输部负责运输。现购进 A、B各 1吨， 发生的资 源和费用如表 2所 列 表 2 运输部资源和费用 ( 单位 ： 元 ) 现假设原材料 A体积大而数量少 仅 4名装卸人 员即可 而原材料 B体积小而数量多 故动用了 6名 装卸人员。 传统的会计核算将采用单一分配率， 按照原 材料重量进行分配。会计分录如下： 借： 原材料A

19、运输成本 5 0 0 0 B 运输成本 5 0 0 0 贷： 银行存款等 1 0 0 0 0 实际的帐务处理将通过 “ 物资采购”帐户进行归 集 待原材料检验入库后再转入“ 原材料” 帐户。 此处为 方便理解， 直接计入“ 原材料” 帐户。 一 8 4一 采用作业成本法的思想 ， A、B两种材料因特性不 同， 应分担的装卸费用也不 同 ； 如再单纯按重量在 两种 原材料间分配费用 就会 出现 问题 。 而按照下列过程进 行归集 计算出的结果将更为科学， 见表 3和表 4 。 表 3 ABC方法下间接费用分配率的计算 资源 运输人员 装卸人员( 1 O人 ) 车辆损耗等 总计 费用 4 0 0

20、0 5 0 0 0 l O O O l O 0 0 o 圆 J 表 4 ABC方法下原材料费用归集成本 此时做会计分录如下： 借 ： 原材料一 A一 物 流成本一 运输 成本 25 0 0 一 装卸成本 20 0 0 原材料一 B 一 物流成本一 运输成本 5 0 0 一 装卸成本 3 0 0 0 贷： 银行存款等 1 00 0 0 3 2结果分析 公司自运输部发生的费用为间接费用 在本例中 前后对 比可发现 ： 原材料 A的运输成本 由原来的 5 0 0 0 元降低为 45 0 0元 而 B的运输成本则相应由50 0 0元 上升至 55 0 0元。 可见 在原有核算体系下 不能反映原材料成本

21、中 真实 的物流成本 比重 进而造成下游环节 即产成 品真 实生产成本的核算不清。而在作业成本法下算出来的 成本更接近实际情况 增加“ 物流成本” 等各级明细科 目 可用于有效分析原材料成本构成中 明确物流成本 所 占的比重及金 额以及物 流成本 的结构构成 从而挖 掘成本降低空间。 4 结论 在不打破原有财务会计框架的基础上将成本会 计核算方法与作业成本法相结合通过设置 “ 物流成 本” 等相关科 目 各级科 目分级汇总 可以有效地核算 和归集出工业企业的物流成本及其构成 ：并且在此基 础上， 可以实施有效的管理和成本控制。两者的结合 ， 既易为会计人员接受又使核算出来的物流成本也更 为准确

22、 维普资讯 V a l u e E n g i n e e r i n g N o 7 ， 2 0 0 8 价 值 工 程 2 0 0 8年第 7期 基于模糊综合评判的 制造企业原材料库存控制 S t o r a g e Co n t r o l o f Ra w a nd Pr o c e s s e d M a t e r i a l s i n M a n uf a c t ur e Fa c t o r y Ba s e d o n Fu z z y Co mp r e he ns i v e Ev a l u a t i o n 丁雪 Di n g Xu e： 施文 Sh i We

23、n ( 重庆交通大学管理学院 ， 重庆 4 0 0 0 4 4) 、 ( S c h o o l o f Ma n a g e me n t ， C h o n g q i n g J i a o t o n g Un i v e r s i t y ， Ch o n g q i n g 4 0 0 0 4 4， Ch i n a ) 摘要 ：模糊综合评判是具有多 目标、多层次的复杂系统 。在分析供应链环境下制造 企业原材料评价 因素的基础上 将模糊 综合评判法用于企业原材料 库存管理 ， 改进传统 的 ABC分 类法。应 用实例说 明 该法对改进 生产制造企业物料库存 管理方式 具有可行性。

24、 Abs t r a c t ：Fu z z y c o mp r e he n s i v e e v a l u a t i o n i s a c o mp l i c a t e d s y s t e m c o n s i s t i ng o f mul t i p l e t ar ge t s ，mul t i pl e h i e r a r ch i e s On t he b a s i s o f a na l y s i s o f e v a l ua t i o n f a c t o r o f r a w a nd pr o c e s s e d ma t

25、 e r i a l s i n ma n u f a c t ur e f a c t o r i n t he s u ppl y c ha i n e p a pe r i n t r o d uc e s t he f u z z y c o mpr e h e ns i v e e v a l u a t i o n t o t h e ma n a g e me nt o f r a w an d p r oc e s s e d ma t e r i a l s t o i mp r ov e ABC c l a s s i f i c a t i on me t h o dAn

26、 e x a mp l e d e mo n s t r a t e s t h a t t h e p r o po s e d me t h o d i s f e a s i bl e t o i mp r o v e t h e ma n a g e mod e o f s t o r a ge c o n t r ol o f mat e r i e l i n ma nu f a c t u r e f a c t o r y 关键词 ：模 糊综合评判 ： 原材料库存控制 ： ABC分类法 Ke y wo r ds ：f uz z y co mp r e he n s i v e

27、e v a lua t i o n； s t o r a g e c o n t r ol o f r a w a n d p r o c e s s e d ma t e r i a ls ； ABC c l a s s i f i c at i o n me t ho d 中图分类号 ： F 2 2 4 ； F 2 5 32 2。 【 2 】李敏： 物流成本会计建立的初步设想 J l ； ( i t) 2 o o 4 ( 1 ) ： 2 5 2 6。 【 3 】张亚萍： 浅议物流成本的会计核算 叨； ( 1 2) ： 1 5 1 6。 【 4 】 彭建： 物流成本核算： 会计核算制度的一个补充 J 】 ； 集团 经济研究 2 0 0 6 ( 9) ： 1 1 -1 3 。 【 5 】王爱轻、盂群波： 物流成本核算的实现及其实证分析 【 R 】 ； 中国物流学会年会) 2 0 0 7 。 一 8 5 维普资讯 基于成本会计与作业成本法的物流成本核算研究 作业成本法在物流成本核算中的运用 成本会计工业企业成本核算 成本会计作业 成本会计的核算方法 现代成本会计与传统成本会计的比对 成本会计 成本会计 成本会计 成本会计