2023年超市会计处理.docx

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1、2023年超市会计处理 超市会计处理大全 各种超市遍地林立，它们除了取得销售商品收入外，还会以返利、返点、促销费、进店费、管理费等名义向生产企业收取一定的费用。对此收入，应怎样进行会计处理和纳税申报呢？根据国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发202336号）文件精神规定，应区别情况分别作如下处理： 一、超市收到返利、返点、促销费、进店费、管理费等类似收入的处理： 1、对向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税；商场超市向供货方收取的各种收入，

2、一律不得开具增值税专用发票；当期应冲减增值税进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率。例如某超市为A企业销售电器，合同约定按销售收入2%比例返利给超市50000元；则某超市的帐务处理如下：应冲减增值税进项税金=50000/（1+17%）17%=7264.96元。 借：银行存款 50000 贷：其他业务收入 42735.04 应交增值税进项税金 7264.96 2、对向供货企业收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且超市向供货方提供一定劳务取得的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税服

3、务业的适用税目税率征收营业税，开具服务业发票。例如：某超市收到供货B企业广告费3000元，帐务处理为： 借：银行存款 3000 贷：其他业务收入 3000 借：其他业务支出税金及附加 165 贷：应交税金营业税 150 城市维护建设税（市区） 10.50 其他应交款教育费附加 4.50 二、供货企业支付返利、返点、促销费、进店费、管理费等支出的处理： E; w# 5 1、对支付与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的种返利性支出，由于收到返利收入的商业企业不能向供货方开具增值税专用发票，供货企业应作为销售折让进行税务处理。这里分二种情况： 一是在销货时与销售价款开在同一张发票

4、，会计上直接按折让后金额入帐；例A企业收取某超市的销货款价税共计200000元，发票上注明实际销售为220000万元，销售折让20000万元，则帐务处理为：- 借：银行存款 200000 贷：主营业务收入 170940.17 应交税金应交增值税-销项税金 29059.83 D/ d5 c# h1 r! J3 7 8 z0 q 二是在开具发票后发生的返还费用，或者需要在期后才能明确返利额，销货 方根据国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的 通知（国税函20231279号），可按现行增值税专用发票使用规定的有 关规定开具红字增值税专用发票。 销货方据此开出红字发票冲销收入，

5、同时冲减增值税销项税额，会计上按红 字发票上注明的数额冲销主营业务收入、应交税金应交增值税销项税金 科目。例如A企业向某商场支付返利20000元，会计处理为： 借：银行存款 20000 贷：主营业务收入 17094.02 应交税费应交增值税（销项税金） 2905.98 2、对支付与商品销售量、销售额无必然联系，且商场超市向供货方提供一 定劳务取得的搜索收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等， 不属于平销返利，供货方根据商场超市开具的服务业发票，用为销售（营业）费 用列支。例如B企业向某商场支付上架费5000元 借：销售（营业）费用 5000 贷：银行存款 5000 “平销返利”

6、与“非平销返利”财税处理 根据国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税 问题的通知（国税发202336号）文件精神规定，应区别情况分别作如下处 理： 一、超市收到返利、返点、促销费、进店费、管理费等类似收入的处理 1.对向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数 量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进 项税金，不征收营业税；商场、超市向供货方收取的各种收入，一律不得开具增 值税专用发票；当期应冲减增值税进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物 适用增值税税率）所购货物适用增值税税率 例如：某超市为A企业销售电器，合同约

7、定按销售收入2%比例返利给 超市50000元；则某超市的账务处理如下： 应冲减增值税进项税金=50000/（1+17%）17%=7264.96元 借：银行存款50000 贷：其他业务收入 42735.04 应交税费应交增值税（进项税额）7264.96 2.对向供货企业收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且超市向供 货方提供一定劳务取得的收入，例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、 管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税服务业的 适用税目税率征收营业税，开具服务业发票。 例如：某超市收到供货B企业广告费3000元，账务处理为： 借：银行存款3000 贷：其他业务收入

8、3000 借：其他业务支出营业税金及附加165 贷：应交税费应交营业税150 城市维护建设税10.50 其他应交款教育费附加4.50 二、供货企业支付返利、返点、促销费、进店费、管理费等支出的处理 1.对支付与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算） 的各种返利性支出，由于收到返利收入的商业企业不能向供货方开具增值税专用 发票，供货企业应作为销售折让进行税务处理。这里分二种情况： 一是，在销货时与销售价款开在同一张发票，会计上直接按折让后金额 入账；例如：A企业收取某超市的销货款价税共计200000元，发票上注明实际 销售为220000元，销售折让20000元，则账务处理为： 借

9、：银行存款200000 贷：主营业务收入170940.17 应交税费应交增值税（销项税额）29059.83 二是，在开具发票后发生的返还费用，或者需要在期后才能明确返利 额，则可取得购买方主管税务机关出具的“进货退出或索取折让证明单”，供货方 据此开出红字发票冲销收入，同时冲减增值税销项税额，会计上按红字发票上注 明的数额冲销“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。 例如：A企业向某商场支付返利20000元，会计处理为： 借：银行存款20000 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2905.98 2.对支付与商品销售量、销售额无必然联系，且商场超市向供货方提供 一

10、定劳务取得的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等， 不属于平销返利，供货方根据商场超市开具的服务业发票，从销售费用列支。 例如：B企业向某商场支付上架费5000元，会计处理为： 借：销售费用5000 贷：银行存款5000 一、进项税额转出与视同销售销项税额的一般界定 所谓增值税进项税额转出是将那些按税法规定不能扺扣，但购进时已作 抵扣的进项税额如数转出？在数额上是一进一出，进出相等。而视同销售是指企 业对某项业务未做销售处理，但按税法规定应视同销售交纳相关税费，需计算交 纳增值税销项税额。二者的区别主要在于：进项税额转出仅仅是将原计入进项税 额中不能抵扣的部分转出去，不考虑购

11、进货物的增值情况；视同销售销项税额是 根据货物增值后的价值计算的，其与该项货物的进项税额的差额，为应交增值税。 企业的货物按其来源可分为购入的货物及自产和委托加工的货物两大 类。购入的货物未再加工，从理论上讲，其价值没有变化，但价格会随着市场的 变化围绕着价值上下波动；而自产和委托加工的货物由于经过加工，其价值已经 发生变化。按其用途可以分为对内和对外两大类。对内是指用于非应税项目、用 于免税项目、用于集体福利或者个人消费等；对外是指用于对外投资、提供给其 他单位和个体经营者、分配给股东和投资者、无偿赠送他人等。对内不需要考虑 价值变动，而对外需要考虑价值变动。按此原则，货物在何种情况下应作为

12、进项 税额转出处理，在何种情况下应视同销售计算销项税额，可以归纳为以下几种情 况： 1、购入的货物用于企业内部。比如企业将购进的货物用于非应税项目、 用于免税项目、用于集体福利或者个人消费时，货物没有增值，且用于企业内部， 应按历史成本计价，也不需要考虑其价格变动，因此，当货物改变用途，其进项 税额不能抵扣时，只需要作为进项税额转出处理。 例1A企业福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4000元；为 购建固定资产的在建工程领用生产用原材料一批，实际成本为5000元。A企业 为一般纳税人，增值税率为17%.则账务处理如下： 借：应付职工薪酬福利费（4000+400017%）4680 贷：原材

13、料4000 应交税费应交增值税（进项税额转出）680 借：在建工程（5000+500017%）5850 贷：原材料5000 应交税费应交增值税（进项税额转出）850 2、购入的货物用于企业外部。比如企业将购买的货物用于投资、提供 给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这种情况 下，货物虽然没有增值，但其价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动。由于 货物已经离开企业，其价值已经实现，尽管没有作为销售处理，但应视同销售， 按其价格确认增值额，并确认销项税额。 3、自产、委托加工的货物用于企业内部。比如企业将自产或委托加工 的货物用于非应税项目、用于集体福利或个人消费等，尽管

14、货物没有离开企业， 但其价值有增值，应视同销售，按其价格确认增值额，并计算增值税销项税额。 4、自产、委托加工的货物用于企业外部。比如企业将自产或委托加工 的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠 送他人等情况下，货物有增值，且已经离开企业，价值已经实现，因此应视同销 售，按其价格确认增值额并计算增值税销项税额。 例2A企业将自己生产的产品用于购建固定资产的在建工程，产品成 本为57000元，计税价格（售价）为60000元，增值税率为17%，则会计账务 处理： 借：在建工程67200 贷：库存商品57000 应交税费应交增值税（销项税额）（6000017%） 10

15、200 如果上述产品不是在建工程领用，而是由福利部门领用，则会计账务处 理： 借：应付职工薪酬福利费67200 贷：库存商品57000 应交税费应交增值税（销项税额）（6000017%） 10200 如果上述产品是用于对外投资、捐赠等，也需要按计税价格计算销项税 额。 二、企业货物发生非正常损失时进项税额转出的运用分析 如果企业购进的货物发生非正常损失，其价值为零，进项税额无法抵 扣，应作为进项税额转出处理；企业自产、委托加工的货物比如非正常损失的在 产品和产成品，其价值同样为零，所耗用的购进货物的进项税额无法抵扣，也应 作为进项税额转出处理。 例3A企业原材料发生非常损失，其实际成本为750

16、0元。A企业为一 般纳税人，增值税率为17%.则会计账务处理为： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢8775 贷：原材料7500 应交税费应交增值税（进项税额转出）（750017%） 127 又如，A企业库存商品发生非常损失，其实际成本为37000元，其中 所耗原材料成本为20000元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%.则账务处 理为： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢40400 贷：库存商品37000 应交税费应交增值税（进项税额转出）（2000017%） 3400如果上例题中改为在产品，其他资料不变，则账务处理如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢40400 贷：生产成本3

17、7000 应交税费应交增值税（进项税额转出）（2000017%） 3400 按增值税暂行条例实施细则第21条的规定，凡是企业无转让价值 的存货，一律应作进项税额转出处理。包括已霉烂变质的存货；已过期且无转让 价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足 以证明已无使用价值和转让价值的存货。这些霉烂变质或无转让价值的存货，不 管是否有市场变化和产品结构调整的原因，都属于永久或实质性损害的存货，其 进项税额在会计上均应做转出处理。 然而，由于市场变化和产品结构调整遭淘汰、过时的存货，虽然市场价 值降低，却是由于市场变化引起的，不属于非正常损失，只要没有发生自然灾害 损失，

18、没有盘亏、丢失或毁损，就不应作进项税额转出处理。值得注意的是，对 于市场价值因市场变化而降低的存货，企业处理前一定要上报主管税务部门，得 到税务部门的认可。否则，税务部门会认为是因企业管理不善而导致市场价值降 低，甚至认为是因存在盘亏、丢失或毁损的情形而使销售收入总额降低，从而造 成企业不应有的税收损失。 三、企业平销返利行为中进项税额转出的运用分析 所谓平销返利，一般是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经 销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价 格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失的销售 方式。平销行为不仅发生在生产企业和商业

19、企业之间，而且在生产企业与生产企 业之间、商业企业与商业企业之间的经营活动中也时有发生。对此，国家税务 总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税 发2023136号）规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩 （如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的 有关规定冲减当期增值税进项税金，应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应 冲减进项税金=当期取得的返还资金（1+所购货物适用增值税税率）所购货物 适用增值税税率。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理， 比照本通知的规定执行。 例4A企业为增值税一般纳税人，2023

20、年10月从另一纳税人处购得 商品10000件，每件10元，合计货款100000元，税金17000元。供货方按 10%进行返利，并用现金形式支付。 A企业购入商品时，会计账务处理为： 借：库存商品100000 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款117000 A企业在收到返利时，会计账务处理应为： 借：银行存款11700 贷：库存商品10000（若结算后收到返利则应计入“主营业务 成本”） 应交税费应交增值税（进项税额转出）1700 实务中，购买方直接从销售方取得货币资金、购买方直接从向销售方支 付的货款中坐扣、购买方向销售方索取或坐扣有关销售费用或管理费用、购买方 在销售方直

21、接或间接列支或报销有关费用、购买方取得销售方支付的费用补偿等 情况都应按返利原则进行增值税进项税额转出的会计处理。 四、增值税出口退税行为中进项税额转出的运用分析 按照我国增值税条例规定，出口产品的增值税实行零税率，为出品产品 所购进货物的增值税进项税额可以退回。但在实际工作中，进项税额只是部分退 回，未退回的部分不能再抵扣，则应作进项税额转出处理。 例5A企业1月份购进外销商品一批，价款10000元，增值税1700 元，合计11700元；该批商品全部外销，售价16000元。经计算，当期免抵税 额900元，抵减内销商品应纳税额（假设为8500元），其余800元作为进项税 额转出处理。则账务处理

22、如下： 借：库存商品10000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款11700 借：银行存款16000 贷：主营业务收入16000 借：主营业务成本10000 贷：库存商品10000 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销商品应纳税额）900 贷：应交税费应交增值税（出口退税）90 借：主营业务成本800 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）800 从上例可以看出，企业为出口产品所购货物的进项税额由于未全部退 回，则未退回的部分视为企业购进货物的代价，应反映为销售成本。企业购入外 销商品一批，价款10000元，进项税额1700元，共计11700元；该商品出口， 国家退税900元

23、，其余800元未退。从总体上来看，企业购进货物的全部代价 是11700元，国家退税900元，实际代价为10800元。由于不含增值税的价款 10000元直接作为存货处理，在货物出口后，已经转为主营业务成本，因此，未 退回的800元作为进项税额转出处理，也要转为主营业务成本。其结果是，主 营业务成本共计为10800元，反映购进商品的实际成本 从以上分析可以看出，与“进项税额转出”对应的科目涉及“主营业务成本”、“待处理财产损益”（结转净损失时通常转入“营业外支出”）等，这将直接影响企业的会计利润和应税所得。还有的“进项税额转出”会计入“在建工程”、“固定资产”、“长期股权投资”等科目，虽然并未影响当期的应税所得，但随着在建工程的完工、折旧的计提，以及长期股权投资的转让处置，相应的增值税将在以后的期限内影响企业的会计利润和应税所得。因此对于进项税额转出的业务需要会计人员在账务处理、申报企业所得税时予以关注，以正确计算企业损益，同时降低企业涉税风险。 超市会计处理 关于超市类会计的处理方法 超市内部收费的会计处理方法 超市收费的会计处理和纳税申报 超市会计实务 超市 会计 实习总结 超市会计核算 爱心超市书籍处理策划 超市顾客投诉处理流程 超市常用的账务处理