保险公司会计课件 第6章.ppt

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1、第六章第六章 保险公司投资业务核保险公司投资业务核算算保险会计课程介绍和学习要求 根据保险法等有关法律法规规定，保险公司在经营保险业务之外，可以将沉积在保险公司的保险资金，以多种形式对外进行投资。由于保险公司经营的特殊性和保险事故发生的随机性，使收取的保险费与赔款（或给付）在时间上和数量上存在“时间差”和“数量差”。因此，保险公司经常有相当数量的保险资金滞留在公司中，保险公司必须拿出一定量的资金用于对外投资，以增强公司自身发展的经济实力，提高偿付能力，拓宽收入来源，确立市场竞争优势。与此同时，保险投资也相对地扩大了社会积累，有利于进一步提高保险业在国民经济中的地位。内容介绍 第一节 保险公司投

2、资业务概述 第二节 金融资产的核算 第三节 保险公司其他投资资产的核算第一节 保险公司投资业务概述 一、保险公司投资的资金来源一、保险公司投资的资金来源 保险公司可以自由运用的资金主要有以下几项。 （一）资本金 （二）保险准备金 （三）未分配利润 （四）其他资金来源 二、保险公司投资的原则和渠道二、保险公司投资的原则和渠道 （一）保险公司投资原则 保险公司投资有三大原则，即安全性、收益性和流动性。 （二）保险公司投资渠道 根据我国保险法第一百零六条规定，保险公司的资金运用必须稳健，遵循安全性原则。保险公司的资金运用限于下列形式： 1.银行存款； 2.买卖债券、股票、证券投资基金等有价证券； 3

3、.投资不动产； 4.国务院规定的其他资金运用形式。第二节第二节 金融资产的核算 金融资产是企业拥有或控制的，一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 一、交易性金融资产的核算一、交易性金融资产的核算 交易性金融资产，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。交易性金融资产的目的是利用正常经营中的暂时闲置资金在证券市场上购入热门畅销，易于脱手的股票、债券，以获得风险较低的收益。 【61】20XX年1月1日，某保险公司按每股6元的价格购入炼化公司每股面值1元的股票50 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用12 000元。 其账务处理如下： 初始投

4、资成本=50 0006=300 000（元） 借：交易性金融资产炼化公司股票（成本） 300 000 投资收益 12 000 贷：银行存款 312 000【62】（承接【61】），20XX年6月30日，炼化公司股票收盘价为每股5.20元。2011年6月30日，确认甲公司股票公允价值变动=（5.26）50 000=-40 000（元）借：公允价值变动损益甲公司股票 40 000 贷：交易性金融资产炼化公司股票（公允价值变动） 40 000【63】（承接【61】）20XX年8月15日，某保险公司以每股6.50元的价格将股票全部转让，其中，成本300 000元。股票出售价款=6.550 000=32

5、5 000（元）处置收益=325 000300 000=25 000（元）借：银行存款 325 000 交易性金融资产炼化公司股票（公允价值变动） 40 000 贷：交易性金融资产炼化公司股票（成本） 300 000 投资收益 65 000同时，借：投资收益炼化公司股票 40 000 贷：公允价值变动损益炼化公司股票 40 000 二、可供出售金融资产的核算二、可供出售金融资产的核算 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【64】某保险

6、公司于20XX年1月10日从二级市场购入甲公司股票1 000 000股，每股市价10元，手续费60 000元；初始确认时，该公司将该股票投资划分为可供出售金融资产核算和管理。至当年3月31日该保险公司仍持有该股票，当时的市价为l2元。假设当年10月8日，二级市场上甲公司股票为每股13元，该保险公司将该股票全部出售，另支付手续费、佣金等50 000元。（1）20XX年1月10日，购入甲公司股票时借：可供出售金融资产成本 10 060 000 贷：银行存款 10 060 000（2）3月31日，甲公司股票价格变动时借：可供出售金融资产公允价值变动 2 000 000 贷：资本公积其他资本公积 2

7、000 000（3）10月8日，出售股票时 借：银行存款 12 950 000 资本公积其他资本公积 2 000 000贷：可供出售金融资产成本 10 060 000公允价值变动 2 000 000投资收益 2 890 000 三、持有至到期投资的核算三、持有至到期投资的核算 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 【65】某保险公司于20XX年1月1日购入中原公司发行的2年期债券，支付价款41 486万元，债券面值40 000万元。其账务处理如下： 借：持有至到期投资成本 40 000 持有至到期投资利息调整 1 486 贷：

8、银行存款41 486 四、长期股权投资的核算四、长期股权投资的核算 长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。包括购入的股票和其他股权投资等。 保险公司应设置“长期股权投资成本”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。 保险公司根据需要还要设置“长期股权投资损益调整”、“长期股权投资其他权益变动”科目，分别反映被投资单位发生净损益引起的所有者权益变动以及被投资单位除净损益以外的其他原因引起的所有者权益变动而对长期股权投资账面价值进行调整的金额。 长期股权投资的后续计量应视不同情况采用成本法与权益法两者之一核算。 【66】某保险公司以支付现金的方式取得甲公司5%的股权，实际支付的买价为300

9、万元，在购买过程中另支付手续费等相关费用5万元。做会计分录如下： 初始投资成本=300+5=305（万元） 借：长期股权投资甲公司（成本） 3 050 000 贷：银行存款 3 050 000第三节第三节 保险公司其他投资资产的核保险公司其他投资资产的核算算 保险公司其他投资资产包括资金拆借、证券回购和保单质押贷款，由于保单质押贷款在第四章中已做介绍，本节仅介绍资金拆借和证券回购业务。 一、保险公司其他投资资产的种类一、保险公司其他投资资产的种类 （一）资金拆借 资金拆借业务，是指具有法人资格的金融保险机构及经法人授权的非法人金融保险机构之间进行短期资金融通，以调剂头寸和调剂临时性资金余缺的经

10、济活动。 （二）证券回购 证券回购，即证券回购交易，是指证券买卖双方在成交同时就约定于未来某一时间以某一价格双方再行反向成交。保险公司参与证券回购的业务种类有买入返售证券业务和卖出回购证券业务。 二、资金拆借核算二、资金拆借核算 资金拆借业务的核算内容包括拆出资金本金和利息收入、拆入资金本金和利息费用核算等内容。 （一）科目设置 保险公司为核算拆出资金业务和拆入资金业务，应设置“拆出资金”和“拆入资金”两个科目。 （二）拆出资金的核算 【67】某保险公司20XX年3月15日通过资金拆借市场拆出资金1000万元，交易品种为30天，年利率为6。应编制会计分录如下： (1)20XX年3月15日 借：

11、拆出资金10 000 000 贷：银行存款10 000 000 (2)20XX年3月30日，不作会计分录 (3)20XX年4月15日收回拆出资金本息 利息收入=10 000 000(6360)30=50 000(元) 借：银行存款10 050 000 贷：拆出资金10 000 000 利息收入50 000 （三）拆入资金的核算【68】某保险公司20XX年9月15日通过资金拆借市场拆入资金4 000万元，交易品种为30天，年利率为6(由于利息费用金额较大，应按期确认)。应编制会计分录如下：(1)20XX年9月15日借：银行存款40 000 000 贷：拆入资金40 000 000(2)9月30日

12、利息支出=40 000 000(6360)15=100 000(元)借：利息支出100 000 贷：预提费用100 000 (3)10月15日归还拆入资金本息利息支出=40 000 000636015=100 000(元)借：拆入资金40 000 000 利息支出100 000 预提费用100 000 贷：银行存款40 200 000 三、证券回购的核算、证券回购的核算 保险公司证券回购的核算包括买入返售证券业务的核算和卖出回购证券业务的核算两个方面。 （一）科目设置 为了进行买入返售证券业务的核算，保险公司设置“买入返售金融资产”、“其他业务收入”科目；为了进行卖出回购证券业务的核算，保险公

13、司设置“卖出回购金融资产款”、“其他业务成本”科目。 （二）买入返售证券业务的核算 【例6-9】20XX年6月2日，某保险公司与Y银行签订协议，约定当日以4元/股从Y银行买入海德公司股票100万股，9月2日再以5元/股向Y银行卖出100万股海德公司股票。 （1）20XX年6月2日所作分录 借：买入返售金融资产 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000 （2）9月2日所作分录 借：银行存款 5 000 000 贷：买入返售金融资产 4 000 000 利息收入（或投资收益） 1 000 000 （三）卖出回购证券业务的核算 【例6-10】20XX年7月3日，某保险公司与X银行签订协议

14、，约定当日以6元/股向X银行卖出海大公司股票100万股，11月3日再以7元/股从X银行买入100万股海大公司股票。 （1）20XX年7月3日所作分录 借：银行存款（或库存现金） 6 000 000 贷：卖出回购金融资产款 6 000 000 （2）11月3日所作分录 借：卖出回购金融资产款 6 000 000 利息支出 1 000 000 贷：银行存款 7 000 000复习思考题 1、简述保险公司投资的原则和渠道。、简述保险公司投资的原则和渠道。 2、试说明交易性金融资产、可供出售金融、试说明交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资在会计计量方面的资产和持有至到期投资在会计计量方面的规定和要求有哪些。规定和要求有哪些。 3、简述证券回购业务主要核算内容。、简述证券回购业务主要核算内容。