6第十八章全面预算.doc

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1、财务成本管理（2020）考试辅导第十八章+全面预算第110讲-全面预算体系、全面预算的编制方法第十八章全面预算本章考情分析本章属于次重点章。本章重点关注的内容：各种预算编制方法的特点；销售预算中销售现金收入的计算、直接材料预算中材料采购金额和采购现金支出的计算；生产预算与其他相关预算的关系；现金预算的编制、预计资产负债表和预计利润表主要项目金额的确定。本章考试涉及的题型包括客观题和主观题，近3年的平均分值为7分左右。注意本章“营业预算的编制”与第14章“标准成本的差异计算与分析”结合起来考查主观题。考点一全面预算体系（了解）全面预算是通过企业内外部环境的分析，在预测与决策的基础上，调配相应的资

2、源，对企业未来一定时期的经营和财务做出一系列具体计划。预算以战略规划目标为导向，它既是决策的具体化，又是控制经营和财务活动的依据。预算是计划的数字化、表格化、明细化的表达。全面预算体现了预算的全员、全过程、全部门的特征。（一）全面预算按其涉及的预算期分为长期预算和短期预算长期预算包括长期销售预算和资本预算，有时还包括长期资本筹措预算和研究与开发预算。短期预算是指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算，如直接材料预算、现金预算等。通常，长期和短期的划分以1年为界限，有时把23年期的预算称为中期预算。（二）全面预算按其涉及的内容分为专门预算和综合预算专门预算是指反映企业某一方面经济活动的预算，如直

3、接材料预算、制造费用预算。综合预算是指资产负债表预算和利润表预算，它反映企业的总体状况，是各种专门预算的综合。（三）全面预算按其涉及的业务活动领域分为投资预算（如资本预算）、营业预算和财务预算营业预算或称经营预算，是关于采购、生产、销售业务的预算，包括销售预算、生产预算、成本预算等。财务预算是关于现金、财务状况和经营成果的预算，包括现金预算、利润表预算和资产负债表预算等。经典题解【例题多选题】下列关于全面预算的表述中，正确的有（）。A.预算是控制经济活动的依据和衡量其合理性的标准B.营业预算与业务各环节有关，因此属于综合预算C.预算管理部审查、平衡各预算，汇总出公司的总预算D.在全面预算中，生

4、产预算是唯一没有按货币计量的预算【答案】AD【解析】财务预算是企业的综合预算，选项B错误；预算委员会审查、平衡各预算，汇总出公司的总预算，选项C错误。【例题单选题】在下列各项中，不属于财务预算内容的是（）。A.预计资产负债表B.现金预算C.预计利润表D.销售预算【答案】D【解析】财务预算包括现金预算、预计资产负债表预算和预计利润表预算。销售预算属于营业预算的范畴。【例题多选题】在下列各项中，属于营业预算的有（）。A.销售预算B.现金预算C.生产预算D.销售费用预算【答案】ACD【解析】营业预算包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理费用

5、预算等企业日常供、产、销活动引起的预算。现金预算属于财务预算的内容。考点二全面预算的编制方法（掌握）（一）增量预算法与零基预算法按出发点的特征不同，营业预算的编制方法可分为增量预算法和零基预算法。1.增量预算法增量预算法又称调整预算法，是指以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法。增量预算法的前提条件有：（1）现有的业务活动是企业所必需的；（2）原有的各项业务都是合理的。应用增量预算法编制费用预算，有可能导致预算的不准确，不利于调动各部门达成预算目标的积极性。2.零基预算法零基预算法，是指企业不以历史

6、期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。零基预算法的优点是不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性；缺点是预算编制工作量大。零基预算适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。（二）固定预算法与弹性预算法按业务量基础的数量特征的不同，营业预算的编制方法可分为固定预算法和弹性预算法。1.固定预算法固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量水平作为唯一基础来编制预算的方法。固定预算法存在适应性差和可比性差的缺点，

7、一般适用于经营业务稳定、生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业，也可用于编制固定费用预算。2.弹性预算法弹性预算法又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内相关的业务量（如生产量、销售量、工时等）水平计算其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。弹性预算法的要点：（1）一般来说，弹性预算法所采用的业务量范围可定在正常生产能力的70%110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限；（2）弹性预算法编制预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性；（3）与按特定业务量水平编制的固定预算相比，弹性预算有两个显著特点：弹

8、性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，便于预算执行的评价和考核。（4）弹性预算法分为公式法和列表法两种具体方法：公式法的优点是便于计算任何业务量的预算成本。公式法强调需要在将全部成本按成本性态划分为固定成本、变动成本和混合成本三类的基础上，进一步进行成本性态分析，使得最终成本仅包括固定成本和变动成本两大类。列表法的优点是不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；列表法只需将全部成本按成本性态划分为固定成本、变动成本和混合成本三类即可应用；运用列表法编制预算，在评价和考核实际

9、成本时，往往需要使用内插法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。（三）定期预算法与滚动预算法按预算期的时间特征不同，营业预算的编制方法可分为定期预算法和滚动预算法。1.定期预算法定期预算法是以固定不变的会计期间作为预算期间编制预算的方法。采用定期预算法编制预算，保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。但不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。2.滚动预算法滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是在上期预算完成情况的基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨

10、度。采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。运用滚动预算法编制预算，使预算期间依时间顺序向后滚动，能够保持预算的持续性，有利于结合企业近期目标和远期目标考虑未来业务活动；使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际变化相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。经典题解【例题单选题】甲公司机床维修费为半变动成本，机床运行100小时时的维修费为250元，运行150小时时的维修费为300元，机床运行时间为120小时，维修费为（）元。A.260B.270C.250D.275【答案】B【解析】半变动成本的计算公式为y=a+bx，则有250=a+b100

11、，300=a+b150，建立联立方程解之得：a=150（元），b=1（元），则运行120小时的维修费=150+1120=270（元）。【例题多选题】短期预算可采用定期预算法编制，该方法（）。A.使预算期间与会计期间在时期上配比B.有利于前后各个期间的预算衔接C.可以适应连续不断的业务活动过程的预算管理D.有利于按财务报告数据考核和评价预算的执行结果【答案】AD【解析】定期预算法是以固定不变的会计期间作为预算期间编制预算的方法。采用定期预算法编制预算，保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。但不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断

12、的业务活动过程的预算管理。【例题单选题】下列各项中，不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是（）。A.固定预算法B.弹性预算法C.定期预算法D.滚动预算法【答案】D【解析】滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，采用滚动预算法不受会计年度的制约，预算期始终保持在一定的时间跨度。【例题单选题】不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法是（）。A.弹性预算法B.固定预算法C.零基预算法D.滚动预算法【答案】C【解析】零基预算法，是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算

13、期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。采用零基预算法在编制费用预算时，不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。【例题单选题】在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算法缺点的是（）。A.弹性预算法B.增量预算法C.零基预算法D.滚动预算法【答案】A【解析】弹性预算法又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内相关的业务量（如生产量、销售量、工时等）水平计算其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。第111讲-主要预算的编制（1）考点三主要预算

14、的编制（熟练掌握）项目要点相关项目金额的确定方法销售预算销售预算是编制全面预算的关键和起点假设分两期收款：（1）本期销售商品、提供劳务收到的现金=本期营业收入本期收现率+前期营业收入在本期收现率（2）期末应收账款余额=本期营业收入本期赊销比率生产预算生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期末存货等因素按品种和生产车间分别编制某种产品预计产量=预计销售量+预计期末产成品存货量-预计期初产成品存货量【提示】生产预算是所有日常业务预算中唯一只使用实物量为计量单位的预算，虽然不直接涉及现金收支，但与其他预算密切相关直接材料预算直接材料预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息

15、为基础，并考虑期初、期末材料存货水平（1）某种直接材料预计需要量=某产品耗用该材料的消耗定额该产品预计产量（2）某种直接材料预计采购量=某种直接材料预计需要量+该材料预计的期末库存量-该材料预计的期初库存量假设分两期付款：（3）购买材料支付的现金=本期采购金额本期付现比率+上期采购金额在本期付现比率（4）期末应付账款余额=本期采购金额本期赊购比率产品成本预算产品成本预算是预算期产品生产成本的预算产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总现金预算现金预算以营业预算和资本预算为基础来编制（1）某期现金余缺=期初现金余额+本期现金收入-本期现金支出（2）期末现金

16、余额=现金余缺现金的筹措与运用注意（1）预计资产负债表和预计利润表也可和第2章资金需求量预测的销售百分比法结合，即经营资产和经营负债与收入同比率增长，进而可以预测资产负债表项目（2）编制预计财务报表时，应先编制预计利润表，然后再编制预计资产负债表（3）“销售成本”项目的数据，来自产品成本预算（4）“所得税费用”项目的数据是在利润规划时估计的，并已列入现金预算，它通常不是根据“利润总额”项目金额和本企业适用的法定所得税税率计算出来的，也不是根据应纳税所得额和本企业适用的法定所得税税率计算出来的（5）预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项营业预算、资本预算、现金预算和利润表预算

17、的基础上分析填列经典题解【例题单选题】甲公司正在编制直接材料预算。预计单位产成品材料消耗量10千克，材料价格40元/千克。第一季度期初、期末材料存货分别为600千克和550千克；第一季度、第二季度产成品销量分别为300件和250件；期末产成品存货按下季度销量10%安排。预计第一季度材料采购金额是（）元。（2019年）A.116000B.120000C.118000D.140000【答案】A【解析】第一季度生产量=25010%+300-30010%=295（件），第一季度材料采购量=29510+550-600=2900（千克），预计第一季度材料采购金额=290040=116000（元）。【例题多

18、选题】编制直接人工预算时，影响直接人工总成本的因素有（）。（2019年）A.预计直接人工工资率B.预计产量C.预计车间辅助人员工资D.预计单位产品直接人工工时【答案】ABD【解析】直接人工预算是以生产预算为基础编制的。其主要内容有预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。车间辅助人员工资属于制造费用，不影响直接人工总成本。【例题单选题】甲企业生产一种产品，每件产品消耗材料10千克。预计本期产量155件，下期产量198件，本期期初材料310千克，期末材料按下期产量用料的20%确定。本期预计材料采购量为（）千克。（2017年第套）A.1464B.1860C.1636D.194

19、6【答案】C【解析】本期期末材料=1981020%=396（千克），本期预计材料采购量=本期生产需用量+期末材料-期初材料=15510+396-310=1636（千克）。选项C正确。【例题多选题】甲公司正在编制全面预算，下列各项中，以生产预算为编制基础的有（）。（2017年第套）A.直接人工预算B.销售预算C.变动制造费用预算D.直接材料预算【答案】ACD【解析】生产预算是在销售预算的基础上编制的，所以销售预算不以生产预算为编制基础，选项B错误。【例题多选题】下列营业预算中，通常需要预计现金支出的预算有（）。（2016年）A.生产预算B.销售费用预算C.直接材料预算D.制造费用预算【答案】BC

20、D【解析】生产预算是所有营业预算中唯一只使用实物量为计量单位的预算，不直接涉及现金收支。【例题多选题】编制生产预算中的“预计生产量”项目时，需要考虑的因素有（）。（2015年）A.预计材料采购量B.预计销售量C.预计期初产成品存货D.预计期末产成品存货【答案】BCD【解析】预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货-预计期初产成品存货。选项B、C、D正确。【例题多选题】下列关于全面预算中的利润表预算编制的说法中，正确的有（）。A.“销售收入”项目的数据，来自销售预算B.“销售成本”项目的数据，来自生产预算C.“销售及管理费用”项目的数据，来自销售及管理费用预算D.“所得税费用”项目的数据，通常

21、是根据利润表预算中的“利润”项目金额和本企业适用的法定所得税税率计算出来的【答案】AC【解析】在编制利润表预算时，“销售收入”项目的数据来自销售预算，所以，选项A正确；“销售成本”项目的数据，来自产品成本预算，所以，选项B错误；“销售及管理费用”项目的数据，来自销售及管理费用预算，所以，选项C正确；“所得税费用”项目的数据是在利润规划时估计的，并已列入现金预算，它不是根据“利润”项目金额和本企业适用的法定所得税税率计算出来的，所以，选项D错误。【例题单选题】某企业正在编制第四季度的直接材料预算，预计直接材料的期初存量为1000千克，本期生产消耗量为3500千克，期末存量为800千克；材料采购单

22、价为每千克25元，材料采购货款有30%当季付清，其余70%在下季付清。该企业第四季度采购材料形成的“应付账款”期末余额预计为（）元。A.3300B.24750C.57750D.82500【答案】C【解析】第四季度采购量=3500+800-1000=3300（千克），采购金额=330025=82500（元），第四季度采购材料形成的“应付账款”期末余额预计为8250070%=57750（元）。【例题多选题】某批发企业销售甲商品，第三季度各月预计的销售量分别为1000件、1200件和1100件，企业计划每月月末商品存货量为下月预计销售量的20%。下列各项预计中，正确的有（）。A.8月份期初存货为24

23、0件B.8月份采购量为1180件C.8月份期末存货为220件D.第三季度采购量为3300件【答案】ABC【解析】8月份期初存货实际上就是7月份的期末存货，即8月份预计销售量的20%：120020%=240（件），选项A正确；8月份采购量=1200+110020%-240=1180（件），选项B正确；8月份期末存货=110020%=220（件），选项C正确；因为无法预计第三季度末产品存量，所以无法计算第三季度的采购量，选项D错误。第112讲-主要预算的编制（2）【例题计算题】甲公司是一家制造企业，正在编制2019年第一、二季度现金预算，年初现金余额52万元。相关资料如下：（1）预计第一季度销量3

24、0万件，单位售价100元；第二季度销量40万件，单位售价90元；第三季度销量50万件，单位售价85元，每季度销售收入60%当季收现，40%下季收现，2019年年初应收账款余额800万元，第一季度收回。（2）2019年年初产成品存货3万件，每季末产成品存货为下季销量的10%。（3）单位产品材料消耗量10千克，单价4元/千克，当季所购材料当季全部耗用，季初季末无材料存货，每季度材料采购货款50%当季付现，50%下季付现。2019年初应付账款余额420万元，第一季度偿付。（4）单位产品人工工时2小时，人工成本10元/小时；制造费用按人工工时分配，分配率7.5元/小时。销售和管理费用全年400万元，每

25、季度100万元。假设人工成本、制造费用、销售和管理费用全部当季付现。全年所得税费用100万元，每季度预缴25万元。（5）公司计划在上半年安装一条生产线，第一、二季度分别支付设备购置450万元、250万元。（6）每季末现金余额不能低于50万元。低于50万元时，向银行借入短期借款，借款金额为10万元的整数倍。借款季初取得，每季末支付当季利息，季度利率2%。高于50万元时，高出部分按10万元的整数倍偿还借款，季末偿还。第一、二季度无其他融资和投资计划。要求：根据上述资料，编制公司2019年第一、二季度现金预算（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。（2018年第套）现金预算单位：万元项目第一季度第

26、二季度期初现金余额加：销货现金收入可供使用的现金合计减：各项支出材料采购人工成本制造费用销售和管理费用所得税费用购买设备现金支出合计现金多余或不足加：短期借款减：偿还短期借款减：支付短期借款利息期末现金余额【答案】现金预算单位：万元项目第一季度第二季度期初现金余额5250加：销货现金收入3010060%+800=26003010040%+409060%=3360可供使用的现金合计26523410减：各项支出材料采购（30+4010%-3）10450%+420=1040（30+4010%-3）10450%+（40+5010%-4010%）10450%=1440人工成本（30+4010%-3）21

27、0=620（40+5010%-4010%）210=820制造费用（30+4010%-3）27.5=465（40+5010%-4010%）27.5=615销售和管理费用100100所得税费用2525购买设备450250现金支出合计27003250现金多余或不足-48160加：短期借款1000减：偿还短期借款0100减：支付短期借款利息1002%=22期末现金余额5058设第一季度短期借款X万元：-48+X-X2%50，解得：X100（万元），借款金额为10万元的整数倍，所以借款100万元。设第二季度归还短期借款Y万元：160-Y-250，解得：Y108（万元），按10万元的整数倍偿还借款，所以归

28、还短期借款100万元。【例题计算题】甲公司是一个生产番茄酱的公司。该公司每年都要在12月份编制下一年度的分季度现金预算。有关资料如下：（1）该公司只生产一种50千克桶装番茄酱。由于原料采购的季节性，只在第二季度进行生产，而销售全年都会发生。（2）每季度的销售收入预计如下：第一季度750万元，第二季度1800万元，第三季度750万元，第四季度750万元。（3）所有销售均为赊销。应收账款期初余额为250万元，预计可以在第一季度收回。每个季度的销售有2/3在本季度内收到现金，另外1/3于下一个季度收回。（4）采购番茄原料预计支出912万元，第一季度需要预付50%，第二季度支付剩余的款项。（5）直接人

29、工费用预计发生880万元，于第二季度支付。（6）付现的制造费用第二季度发生850万元，其他季度均发生150万元。付现制造费用均在发生的季度支付。（7）每季度发生并支付销售和管理费用100万元。（8）全年预计所得税160万元，分4个季度预交，每季度支付40万元。（9）公司计划在下半年安装一条新的生产线，第三季度、第四季度各支付设备款200万元。（10）期初现金余额为15万元，没有银行借款和其他负债。公司需要保留的最低现金余额为10万元。现金不足最低现金余额时需向银行借款，超过最低现金余额时需偿还借款，借款和还款数额均为5万元的整数倍。借款年利率为8%，每季度支付一次利息，计算借款利息时，假定借款

30、均在季度初发生，还款均在季度末发生。要求：请根据上述资料，为甲公司编制现金预算。编制结果填入下方给定的表格中，不必列出计算过程。现金预算单位：万元季度一二三四合计期初现金余额现金收入：本期销售本期收款上期销售本期收款现金收入合计现金支出：直接材料直接人工制造费用销售与管理费用所得税费用购买设备支出现金支出合计现金多余或不足向银行借款归还银行借款支付借款利息期末现金余额【答案】现金预算单位：万元季度一二三四合计期初现金余额151910.312.615现金收入：本期销售本期收款5001200500500上期销售本期收款250250600250现金收入合计750145011007504050现金支出

31、：直接材料912/2=45645600912直接人工088000880制造费用1508501501501300销售与管理费用100100100100400所得税费用40404040160购买设备支出00200200400现金支出合计74623264904904052现金多余或不足19-857620.3272.613向银行借款885885归还银行借款590255845支付借款利息17.717.75.941.3期末现金余额1910.312.611.711.7【解析】第一季度现金收入合计=本季度收回期初应收账款250+第一季度收入的2/3=250+7502/3=750（万元）第一季度期末现金余额=1

32、5+750-746=19（万元）第二季度现金收入合计=18002/3+7501/3=1450（万元）第二季度现金余缺=19+1450-2326=-857（万元），即第二季度现金不足，考虑从银行借款：设第二季度期初借款金额为X，则要满足：-857+X-X2%10，解得：X884.69（万元），由于X必须是5万元的整数倍，所以，X=885万元，即第二季度向银行借款885万元。第二季度末支付借款利息=8852%=17.7（万元）第二季度期末现金余额=-857+885-17.7=10.3（万元）第三季度现金收入合计=7502/3+18001/3=1100（万元）第三季度现金余缺=10.3+1100-4

33、90=620.3（万元），即第三季度现金多余，考虑归还银行借款：设第三季度期末归还银行借款金额为Y，则要满足：620.3-Y-17.710，解得：Y592.6（万元），由于Y必须是5万元的整数倍，所以，Y=590万元，即第三季度归还银行借款590万元。第三季度支付借款利息=8852%=17.7（万元）第三季度期末现金余额=620.3-590-17.7=12.6（万元）第四季度现金收入合计=7502/3+7501/3=750（万元）第四季度现金余缺=12.6+750-490=272.6（万元），即第四季度现金多余，考虑归还银行借款：第四季度支付借款利息=（885-590）2%=5.9（万元）设第

34、四季度期末归还银行借款金额为Z，则要满足：272.6-Z-5.910，解得：Z256.7（万元），由于Z必须是5万元的整数倍，所以，Z=255万元，即第四季度归还银行借款255万元。第四季度期末现金余额=272.6-255-5.9=11.7（万元）现金支出合计=746+2326+490+490=4052（万元）现金多余或不足=15+4050-4052=13（万元）。【点题】本题主要考核现金预算的编制。解答本题的关键点有以下三个方面：（1）题干明确“应收账款期初余额为250万元，预计可以在第一季度收回。每个季度的销售有2/3在本季度内收到现金，另外1/3于下一个季度收回”。即告诉收账政策：当季度销售当季度收现2/3，下季度收回其余的1/3；（2）题干明确“借款年利率为8%，每季度支付一次利息，计算借款利息时，假定借款均在季度初发生，还款均在季度末发生”。即告诉第二季度现金不足时考虑从银行借款，在计算从银行借款的金额时必须满足的约束条件；第三季度、第四季度现金多余时考虑归还银行借款，在计算归还银行借款的金额时必须满足的约束条件；（3）本题的难点在于从第二季度初开始借款以后，第二季度末、第三季度末和第四季度末均需支付借款利息的计算以第三季度归还部分借款后的余额为计息基础。原创不易，侵权必究 第10页