第11讲_无形资产的确认无形资产的初始计量.doc

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1、会计（2019）考试辅导第五章+无形资产第五章 无形资产第一部分考情分析1.在历年的考试中，分值在2分左右。主要考点包括无形资产的确认、初始计量和后续计量等，内部研发支出的会计核算和土地使用权的确认与核算属于高频考点。本章以客观题为主，但也有可能与所得税、差错更正等考点结合考核主观题，尤其是研发支出与所得税的结合，土地使用权与投资性房地产的结合应特别关注。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题综合题合计2018年2017年2分2分2016年2分2分2.本章应关注的主要内容（1）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；（2）土地使用权的会计处

2、理（3）内部研究开发支出的会计处理；（4）使用寿命有限的无形资产的会计处理；（5）使用寿命不确定的无形资产的会计处理等。3.2019年教材主要变化本章内容无变化。第二部分重点、难点的讲解【知识点1】无形资产的确认无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。注意以下问题：1.自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠地计量，因此不作为无形资产确认。2.客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。3.外购商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指的无形资产。4.在确定一项包含无形和有形

3、要素的资产是属于固定资产，还是属于无形资产时，需要通过判断来加以确定，通常以哪个要素更重要作为判断的依据。即企业的应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。【例题单选题】下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（）。A.自创的商誉B.企业合并产生的商誉C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权【答案】D【解析】选项A，自创的商誉因其成本无法可靠地计量，因此不作为无形资产确认；选项B，企业合并形成的商誉不属于无形资产，根据

4、企业会计准则第6号无形资产的规定：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。由于商誉属于不可辨认资产，因此不属于无形资产；选项C，研究阶段的支出不符合资本化条件，期末应当转入损益。【例题多选题】下列各项目中，不能确认为无形资产的有（）。A.企业的人力资源B.企业内部产生的品牌、报刊名C.有偿取得的高速公路收费权D.运转计算机控制的机械设备所不可或缺的核心软件【答案】ABD【解析】选项A，企业对其客户关系和人力资源未来的经济利益无法控制，不能确认为无形资产；选项B，企业内部产生的品牌、报刊名、刊头和客户名单和实质上类似项目的支出不能与整个业务开发成本区分开来，因此不能确认为

5、无形资产；选项D，计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分,该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。【知识点2】无形资产的初始计量（一）外购的无形资产1.成本构成（1）购买价款；（2）相关税费；（3）直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出；包括：专业服务费用；测试费用，但不包括：广告宣传费、管理费用等间接费用，以及达到预定用途以后（咨询服务费、公关费和土地闲置费等）发生的费用。2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款

6、的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益。未确认融资费用摊销额=期初摊余成本实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）实际利率会计处理：借：无形资产（已付和未来应付的本金）未确认融资费用（未来应付利息）贷：长期应付款（未来应付本金和利息）银行存款（已付）借：财务费用等贷：未确认融资费用【链接】在不考虑其他因素的情况下，期末资产负债表中“长期应付款”项目的列报金额=期末“长期应付款”科目余额-期末“未确认融资费用”科目余额-所属相关明细科目中将于一年内到期的部分

7、。【例题多选题】202年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（）。（2014年）A.202年财务费用增加86.59万元B.203年财务费用增加70.92万元C.202年1月1日确认无形资产2000万元D.202年12月31日长期应付款列报金额为2000万元【答案】AB【解析】202年1月1日，无形资产入账价值=400

8、4.3295=1731.8（万元），选项C错误；未确认融资费用的金额=2000-1731.8=268.2（万元）；202年12月31日未确认融资费用摊销额=期初摊余成本实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）实际利率=（2000-268.2）5%=86.59（万元），选项A正确；202年12月31日长期应付款摊余成本=（2000-400）-（268.2-86.59）=1418.39（万元）；203年12月31日未确认融资费用摊销额=1418.395%=70.92（万元），选项B正确；203年未确认融资费用的摊销额为70.92万元，203年应付本金减少额=400-70.92=32

9、9.08（万元），该部分金额应在202年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目反映。202年12月31日长期应付款的列报金额=（1731.8+86.59-400）-329.08=1089.31（万元），选项D错误。会计分录如下：202年1月1日借：无形资产1731.8未确认融资费用 268.2贷：长期应付款2000202年12月31日借：长期应付款 400贷：银行存款 400借：财务费用 86.59贷：未确认融资费用 86.59203年12月31日借：长期应付款 400贷：银行存款 400借：财务费用 70.92贷：未确认融资费用 70.92【链接】更正差错的会计分录：借：未确

10、认融资费用贷：无形资产借：累计摊销贷：管理费用（以前年度损益调整）等借：财务费用（以前年度损益调整）等贷：未确认融资费用（二）通过政府补助取得的无形资产按照公允价值作为其入账价值。公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。（三）土地使用权的处理1.土地使用权通常应确认为无形资产。2.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧（固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销额应计入在建工程）。但下列情况除外：（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建

11、筑物成本（通过“开发成本”科目核算）。（2）企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资产。【链接】除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。3.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或资本增值目的时，应将其转为投资性房地产。【提示】土地使用权可能作为无形资产核算，可能作为固定资产核算，也可能作为投资性房地产核算，还可能作为存货核算。【提示】经批准在境外购买具有所有权的土地作为固定资产，通过“固定资产”科目核算。【例题单选题】长红公司为一家多元化经

12、营的综合性集团公司，不考虑其他因素，其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中，不符合会计准则规定的是（）。A.子公司甲为房地产开发企业，将土地使用权取得成本计入所建造商品房成本B.子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建造物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销C.子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用D.子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量【答案】C【解析】厂房建造期间的土地使用权摊销应计入厂房成本，不计入当期管理费用。【例题多选题】下列各项关

13、于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（）。A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本【答案】ABCD【解析】选项D，土地使用权的经济利益通过建造的厂房来实现，所以土地使用权的摊销金额应资本化（计入在建工程成本）。（四）企业合并中取得的无形资产成本1.同一控制下按照被合并方账面价值确定（不论吸收或控股合并）；2.非同一控制下非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量,而且合并中确认的无形资产并不仅限于被购买方原已确认的无形资产,只要该无形资产的公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。原创不易，侵权必究 第4页