第79讲_税务行政法制（1）.doc

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1、税法（2020）考试辅导第十四章+税务行政法制第十四章 税务行政法制本章考情分析税务行政法制在最近3年税法考试中的平均分值约为2.5分，是CPA考试的非重点章。本章的重点、考点不突出，程序性的知识点多，内容繁杂零散，复习备考需要有耐心。考试命题易出单选、多选题，也可以与其他税种混合出综合题。2020年教材的主要变化无实质内容变化。本章重难点精讲税务行政法制是规范税务执法机关和工作人员执法行为的基本规范，是保护纳税人合法权益的司法保障。税务行政法制的基本内容包括税务行政处罚、税务行政复议和税务行政诉讼三个部分。第一节 税务行政处罚税务行政处罚是指公民、法人或者其他组织有违反税收征收管理秩序的违法

2、行为，尚未构成犯罪，依法应当承担行政责任的，由税务机关给予的行政处罚。税务行政处罚是行政处罚的重要组成部分。一、税务行政处罚的原则（一）法定原则法定依据；法定机关设定；法定机关实施；法定程序实施。（二）公正、公开原则处罚规定公开；处罚程序公开。（三）以事实为依据原则（四）过罚相当原则（五）处罚与教育相结合原则（六）监督、制约原则二、税务行政处罚的设定和种类（能力等级2）（一）税务行政处罚的设定高频考点部门设定形式限定全国人大及常委会法律无国务院行政法规限制人身自由除外国家税务总局规章非经营活动中违法，设定罚款不得超过1000元经营活动中有违法所得的，设定罚款不得超过违法所得的3倍，且最高限额3

3、0000元；没有违法所得的，最高限额10000元税务局及以下级别税务机关不可设定只能对上述级别的处罚具体化【例题多选题】下列关于税务行政处罚设定的表述中，正确的有（ ）。（2010年）A.国家税务总局对非经营活动中的违法行为，设定罚款不得超过1000元B.国家税务总局对非经营活动中有违法所得的违法行为，设定罚款不得超过5000元C.国家税务总局对经营活动中没有违法所得的违法行为，设定罚款不得超过10000元D.国家税务总局对经营活动中有违法所得的违法行为，设定罚款不得超过违法所得的3倍且最高不得超过30000元【答案】ACD（二）税务行政处罚的种类（掌握）现行的税务行政处罚种类主要有三种：（1

4、）罚款。（2）没收财物和违法所得。（3）停止出口退税权。【提示】行政处罚不局限于行政罚款。【例题多选题】根据现行税务行政处罚规定，下列属于税务行政处罚的有（ ）。（2017年）A.行政罚款B.加收滞纳金C.没收财物和违法所得D.停止出口退税权【答案】ACD三、税务行政处罚的主体与管辖（能力等级2）基本要点主要规定税务行政处罚的实施主体（1）税务行政处罚的实施主体主要是县以上的税务机关（2）各级税务机关的内设机构、派出机构不具处罚主体资格，不能以自己的名义实施税务行政处罚（3）税务所可以实施罚款额在2000元以下的税务行政处罚。这是征管法对税务所的特别授权税务行政处罚的管辖税务行政处罚实行行为发

5、生地原则，由当事人税收违法行为发生地的县（市、旗）以上税务机关管辖【例题单选题】下列关于税务行政处罚权的表述中，正确的是（ ）。A.省税务局可以通过规范性文件的形式设定警告B.国家税务总局可以通过规章的形式设定一定限额的罚款C.省以下税务局的稽查局不具有税务行政处罚主体资格D.作为税务机关派出机构的税务所不能实施税务行政处罚【答案】B四、税务行政处罚的简易程序（了解，能力等级2）基本特征是当场填写税务行政处罚决定书。简易程序的适用条件：1.案情简单、事实清楚、违法后果比较轻微且有法定依据应当给予处罚的违法行为。2.给予的处罚较轻，仅适用于对公民处以50元以下和对法人或者其他组织处以1000元以

6、下罚款的违法案件。【提示】简易处罚程序的特点是当场作出处罚决定，但不一定当场交罚款。简易处罚程序的金额不可能涉及听证程序，但可以涉及税务行政复议、诉讼程序。五、税务行政处罚的一般程序（能力等级2）一般程序包括立案、调查取证（有的案件要举行听证）、审查、决定、执行程序。听证是指税务机关在对当事人某些违法行为作出处罚决定之前，按照一定形式听取调查人员和当事人意见的程序。税务行政处罚听证的范围是对公民作出2000元以上或者对法人或者其他组织作出10000元以上罚款的案件。简易处罚程序一般处罚程序罚款额：公民50元以下法人或其他组织1000元以下【注意】不适用听证程序罚款金额低的不适用听证程序听证程序

7、：公民2000元以上法人或其他组织10000元以上【例题单选题】下列案件中，属于税务行政处罚听证的范围是（ ）。（2011年）A.对法人作出1万元以上罚款的案件B.对公民作出1000元以上罚款的案件C.对法人作出没收非法所得处罚的案件D.对法人作出停止出口退税权处罚的案件【答案】A六、税务行政处罚权力清单（能力等级2）【解释】“权力清单”就是明确权力该做什么，做到“法无授权不可为”。只有理清权力的边界，杜绝不作为、乱作为或以权谋私等乱象，才可能使权力得到有效监督，才能持续推进依法治税。类别违规行为处罚权力标准账簿、凭证管理类未按规定设置、保管账簿资料，报送财务、会计制度办法核算软件，安装使用税

8、控装置的（包括纳税人未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；纳税人未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；纳税人未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的）税务机关责令其限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的税务机关责令其限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上5000元以下的罚款非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的税务机关责令其改正，处2

9、000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任纳税申报类未按规定期限办理纳税申报和报送纳税资料的（包括纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的；扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的）税务机关责令其限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上1万元以下的罚款纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的税务机关责令其限期改正，并处5万元以下的罚款税务检查类纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查（包括提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；拒

10、绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的；在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的；有不依法接受税务检查的其他情形的）税务机关责令其改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款账户，或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定，或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款，造成税款流失的税务机关处10万元以上50万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处1000元以上1万元以下的罚款税务机关依照税

11、收征管法第五十四条第（五）项的规定到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时，有关单位拒绝的税务机关责令其改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款七、税务行政处罚的执行（熟悉，能力等级2）税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加处罚款。【例题单选题】某国有企业因有违反税收征收管理法的行为，被税务机关处以8000元的罚款。假定该企业收到税务行政处罚决定书的时间为2010年3月1日，则该企业4月5日缴纳罚款时的总金额为（ ）。（2010年）A

12、.8000元B.9200元C.13040元D.16640元【答案】C【解析】总金额=8000（31-15+5）3%+1=13040（元）。八、税务行政处罚裁量权行使规则税务行政处罚裁量权，是指税务机关根据法律、法规和规章的规定，综合考虑税收违法行为的事实、性质、情节及社会危害程度，选择处罚种类和幅度并作出处罚决定的权力。行使税务行政处罚裁量权应当遵循的原则1.合法原则。2.合理原则。3.公平公正原则。4.公开原则。5.程序正当原则。6.信赖保护原则。7.处罚与教育相结合原则。【例题单选题】按照税务行政处罚裁量权行使规则，法律、法规、规章规定可以选择行政处罚种类的，应当（ ）。A.明确是否予以行

13、政处罚的适用条件和具体标准B.明确不同种类行政处罚的适用条件和具体标准C.根据违法事实、性质、情节、社会危害程度等因素确定适用条件和具体标准D.明确单处或者并处行政处罚的适用条件和具体标准【答案】B【重要考点】行政处罚裁量规则适用1.法律、法规、规章规定可以给予行政处罚，当事人首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的，不予行政处罚。2.税务机关应当责令当事人改正或者限期改正违法行为的，除法律、法规、规章另有规定外，责令限期改正的期限一般不超过三十日。3.对当事人的同一个税收违法行为不得给予两次以上罚款的行政处罚。当事人同一个税收违法行为违反不同行

14、政处罚规定且均应处以罚款的，应当选择适用处罚较重的条款。4.当事人有下列情形之一的，不予行政处罚：（1）违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的。（2）不满十四周岁的人有违法行为的。（3）精神病人在不能辨认或者不能控制自己行为时有违法行为的。（4）其他法律规定不予行政处罚的。5.当事人有下列情形之一的，应当依法从轻或者减轻行政处罚：（1）主动消除或者减轻违法行为危害后果的。（2）受他人胁迫有违法行为的。（3）配合税务机关查处违法行为有立功表现的。（4）其他依法应当从轻或者减轻行政处罚的。6.违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。第二节 税务行政复议

15、一、税务行政复议的概念和特点1.以当事人不服税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为为前提。2.税务行政复议因当事人的申请而产生。3.税务行政复议案件一般由原处理税务机关的上一级税务机关审理。4.征税问题的争议，税务行政复议是税务行政诉讼的必经前置程序。二、税务行政复议的受案范围税务行政复议的受案范围限于税务机关作出的税务具体行政行为征税行为（掌握）（1）确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为（2）征收税款、加收滞纳金（3）扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行

16、为行政许可、行政审批行为发票管理行为包括发售、收缴、代开发票等税收保全措施、强制执行措施税收保全措施有：（1）书面通知开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（2）扣押、查封价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产税收强制执行措施有：（1）书面通知开户银行或者其他金融机构从当事人存款中扣缴税款；（2）依法拍卖或变卖所扣押、查封价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产以抵缴税款行政处罚行为（1）罚款；（2）没收财物和违法所得；（3）停止出口退税权不依法履行职责的行为（1）颁发税务登记（2）开具、出具完税凭证、外出经营活动税收管理证明（3）行政赔偿（4）行政奖励（5）其他

17、不依法履行职责的行为资格认定行为不依法确认纳税担保行为政府信息公开工作中的具体行政行为纳税信用等级评定行为通知出入境管理机关阻止出境行为其他具体行政行为申请人认为税务机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法，对具体行政行为申请行政复议时，可以一并向行政复议机关提出对有关规定的审查申请；申请人对具体行政行为提出行政复议申请时不知道该具体行政行为所依据的规定的，可以在行政复议机关作出行政复议决定以前提出对该规定的审查申请：1.国家税务总局和国务院其他部门的规定；2.其他各级税务机关的规定；3.地方各级人民政府的规定；4.地方人民政府工作部门的规定。前款中的规定不包括规章。【例题1单选题】税务机关作

18、出的下列行政行为，纳税人不服时可以申请行政复议也可以直接向人民法院提起行政诉讼的是（ ）。（2015年）A.罚款B.确认征税范围C.加收滞纳金D.确认抵扣税款【答案】A【例题2单选题】纳税人对税务机关作出的下列行政行为不服时，应当先向行政复议机关申请复议后，才可以向人民法院提起行政诉讼的是（ ）。（2017年）A.加收滞纳金B.税收保全措施 C.处以税款50%的罚款 D.强制执行措施 【答案】A三、税务行政复议的机构与管辖（能力等级2）（一）机构和人员各级行政复议机关负责法制工作的机构（以下简称行政复议机构）依法办理行政复议事项。各级行政复议机关可以成立行政复议委员会，研究重大、疑难案件，提出

19、处理建议。行政复议委员会可以邀请本机关以外的具有相关专业知识的人员参加。税务机关中初次从事行政复议的人员，应当通过国家统一法律职业资格考试取得法律职业资格。（二）管辖（重要）我国税务行政复议管辖的基本制度是实行由上一级税务机关管辖的一级复议制度。重要规定：对各级税务局的具体行政行为不服的，向其上一级税务局申请行政复议。对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请复议。对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决。国务院的裁决为最终裁决。对两个以上税务机关以共同的名义作

20、出的具体行政行为不服的，向共同上一级税务机关申请行政复议；对税务机关与其他行政机关以共同的名义作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议。对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。但是对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。申请人向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提交行政复议申请的，由接受申请的县级地方人民政府依照规定予以转送。【例题1多选题】下列申请行政复议的

21、表述中，符合税务行政复议管辖规定的有（ ）。A.对各级税务局的具体行政行为不服的，向其上一级税务局申请行政复议B.对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议C.对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向所在省税务局申请行政复议D.对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关申请行政复议【答案】AB【解析】选项C：对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。选项D：对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。【例题2单选题】某县一加工企业因账簿不全，县主管税务局对其核定征收企业所得税，企业认为核定数额过高，在双方协商无果的情况下，企业准备请求法律救济。下列关于企业的做法正确的是（ ）。A.加工企业可以直接向人民法院提起行政诉讼B.加工企业可以向该县人民政府提起行政复议C.加工企业应在复议决定作出后及时缴纳税款D.加工企业和县主管税务局可以在复议决定作出前达成和解【答案】D原创不易，侵权必究 第8页