第95讲_外币财务报表折算（2）.doc

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1、会计（2019）考试辅导第二十一章+外币折算第三节外币财务报表折算一、境外经营财务报表的折算【补充例题】甲公司218年1月1日购买了注册在美国的乙公司70%的股权，即日起能够控制乙公司。当日乙公司可辨认的净资产的公允价值为1 000万美元，当日汇率1美元6.00元人民币。218年乙公司以购买日可辨认净资产的公允价值为基础计算发生的亏损200万美元，乙公司的利润表折算为母公司的记账本位币时，按平均汇率折算。其他汇率相关信息如下：218年12月31日，1美元6.20元人民币；218年度平均汇率：1美元6.15元人民币。【答案】甲公司合并财务报表因乙公司218年财务报表折算为母公司记账本位币产生的外

2、币报表折算差额【持续计算的可辨认净资产的公允价值资产负债表日即期汇率】（所有者权益项目期初人民币余额调整后净利润外币项目余额平均汇率）（1 000200）6.20【1 0006.00（200）6.15】4 9604 770190（万元）【补充例题多选题】（2012年）下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（）。A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算【答案】BCD【解析】对外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资

3、产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，所以选项A正确，选项B、C和D不正确。【补充例题多选题】（2014年）对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有（）。A.盈余公积B.未分配利润C.长期股权投资D.交易性金融资产【答案】CD【解析】对外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，所以选项C和D正确。【补充例题多选题】（2015年）下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有

4、关汇率，符合会计准则规定的有（）。A.股本采用股东出资日的即期汇率折算B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产采用资产负债表日即期汇率折算C.未分配利润采用资产负债表日即期汇率折算D.当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算【答案】ABD【解析】选项C，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。【补充例题单选题】（2018年）下列各项关于年度外币财务报表折算会计处理的表述中，正确的是（）。A.外币财务报表折算差额在合并资产负债表的负债中单列项目列示B.资产负债表中未分配利润项目的年末余额按年末资产负债表日的即期汇率折算C.少数股东应分担的外币财务报表折算

5、差额在合并资产负债表少数股东权益项目列示D.利润表中营业收入项目的本年金额按年末资产负债表日的即期汇率折算【答案】C【解析】外币报表折算差额归属于母公司的部分应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示，少数股东分担的外币报表折算差额在“少数股东权益”项目列示，选项A错误，选项C正确；资产负债表所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项B错误；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算，选项D错误。（二）特殊项目的处理1.少数股东应分担的外币报表折算差额。在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东

6、在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。借：其他综合收益贷：少数股东权益或反之。2.实质上构成对境外经营净投资（长期应收款）的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。分为2种情况：（1）实质上构成对境外经营净投资（长期应收款）的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则在抵销长期应付款和长期应收款的同时，将产生的汇兑差额转入“其他综合收益”。借：财务费用贷：其他综合收益或反之。【补充例题计算题】母公司以人民币为记账本位币，子公司以美元为记账本位币，母公司对子公司有长期应收款（实质上构成净投资）500美元，为2016年1月

7、1日形成，形成当日汇率为1美元=6.2元人民币，2016年12月31日的汇率为1美元=6.4元人民币。母公司：（个别财务报表）母公司：（合并财务报表）2016年1月1日（5006.2=3 100元人民币）借：长期应收款（美元）3 100贷：银行存款3 1002016年12月31日（5006.4=3 200元人民币）借：长期应收款（美元）100贷：财务费用100抵销债权债务借：长期应付款3 200贷：长期应收款3 200同时：借：财务费用100贷：其他综合收益100（2）实质上构成对境外经营净投资（长期应收款）的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性

8、项目产生的汇总差额相互抵销后，差额转入“其他综合收益”。借：财务费用贷：其他综合收益或反之。【特别提示】如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时比照上述编制相应的抵销分录。【补充例题单选题】（2016年）下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中，正确的是（）。A.合并财务报表中各子公司之间存在实质上构成对另一子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额应由少数股东承担B.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益C.在合并财务报表中对境外

9、经营子公司产生的外币报表折算差额应在归属于母公司的所有者权益中单列外币报表折算差额项目反映D.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中转入当期财务费用【答案】B【解析】如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上对另一子公司净投资的外币货币性项目，编制合并财务报表时，比照母公司对子公司的净投资原则处理，所以选项A不正确；合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应归属于母公司的部分在其他综合收益项目反映，并非单列“外币报表折算差额”项目反映，所以选项C不正确；实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子

10、公司记账本位币以外的货币反映的，应当将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目，所以选项D不正确。二、境外经营的处置（卖多少转多少）企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的利益。在境外经营为子公司的情况下，企业处置境外经营应当按照合并财务报表处置子公司的原则进行相应的处理。在包含境外经营的财务报表中，将已列入其他综合收益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自所有者权益项目中转入处置当期损益（投资收益）；如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。处置的境外经营为子公

11、司的，将已列入其他综合收益的外币财务报表折算差额中归属于少数股东的部分，视全部处置或部分处置分别予以终止确认或转入少数股东权益。【补充例题多选题】（2012年）下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有（）。A.对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示B.合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担C.对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算D.处置境外子公司时应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额计入当期损益【答案】ACD【解析】选项B，合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额中，少数股

12、东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。【补充例题多选题】（2018年）甲公司207年度因相关交易或事项产生以下其他综合收益：（1）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成其他综合收益3 200万元；（2）按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的价值相应确认其他综合收益500万元；（3）对子公司的外币报表进行折算产生的其他综合收益1 400万元；（4）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成其他综合收益300万元。不考虑其他因素，上述其他综合收益在相关资产处置或负债终止确认时不应重分类

13、计入当期损益的有（）。A.对子公司的外币财务报表进行折算产生的其他综合收益B.按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的份额应确认其他综合收益C.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收益D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成的其他综合收益【答案】BC【解析】选项B，重新计量设定受益计划相关的其他综合收益以后期间不可以结转至损益；选项C，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收益以后期间应转入留存收益。本章小结1.理解记账本位币的定义；2.掌握企业和境外经营记账本位币的确定原则、记账本位币变更的会计处理；3.掌握外币交易的会计处理；4.掌握外币财务报表折算；5.理解外币财务报表折算的四种方法。只有勇敢的坚持自己前进的脚步，才能让梦想变得触手可及！原创不易，侵权必究 第4页