我国银行业内部会计控制中存在的问题及对策.pdf

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1、-北京广播电视大学会计学（本）科 毕 业 论 文 题目：我国银行内部会计控制中存在的问题及对策 分 校：房山电大 年 级：2010 学 号：15 姓 名：费佳 指导教师：刘峰梅 -目录 摘要与关键词 I 一、内部会计控制的定义及主要内容 1(一)内部会计控制的定义 2(二)内部会计控制的主要内容 2 二、银行业内部会计的定义及主要内容 2 (一)我国银行业内部会计的定义 3 (二)我国银行业内部会计的主要内容 4 三、银行业内部会计控制存在的主要问题 5（一）对内部会计控制制度认识不够 5（二）内部稽核缺乏权威性 5（三）内控系统缺乏有效性 6（四）会计人员综合素质偏低 6（五）内部审计监督有

2、限 7（六）内控手段缺乏先进性 7 四、应对银行业内部会计控制中存在问题的对策 7(一)提高对内部会计控制的意识 7(二)加强会计人员培训提高会计人员的整体素质 8(三)构建内部控制制度的总体框架 8(四)加强内部控制的宣传教育 9(五)加强银行内部审计 9(六)健全内部会计控制的监督体系 9 -参考文献 摘要：本文在分析了银行业内部监控的必要性和结构框架，指出当前国有商业银行内部会计控制在制度设计和实际操作方面存在的对内部会计控制制度的认识不够、内控观念滞后和人员素质较低、内部稽核缺乏权威性、内控系统缺乏有效性、内控手段缺乏先进性等问题，并就强化会计内控机制和监控体系上提出了相应的解决对策。

3、关键词：商业银行；会计内控；会计监管；内部稽核；内部会计监控 -我国银行内部会计控制中存在的问题及对策 随着我国金融体制改革的不断推进,我国国有商业银行在经营中存在的诸多弊端不断显现出来。因此,分析我国国有商业银行存在的风险并找出解决途径、方法,具有重要的现实意义。近年来，商业银行经济大案、要案频频发生，会计部门都直接或间接地被牵涉，银行会计的内部控制状况受到质疑，甚至威胁到我国的银行体系乃至整个金融体系。银行会计风险的控制存在着不少不容忽视的薄弱环节，对风险的控制认识还不充分、不确切、不完整，存在着这样几种倾向：一是以为内部控制就是整章建制，就是各种规章制度的汇总，对内控是一种业务运行过程中

4、环环相扣、监督制约的动态机制认识不够；二是以为内部控制是稽核、审计或管理层的事，与会计无关或关系不大，对会计的职能作用没有充分认识；三是以为内部控制就是相互牵制，对内部控制方式、方法与手段没有整体认知。上述认识上的不充分、不完整是导致会计风险控制措施难以落实、会计控制难以发挥应有效用的重要原因。银行有着自己的经营目标，也有着明确的内部控制目标。加强金融机构内部控制的指导原则中明确提出：银行机构内部控制目标是“有利于查错防弊，堵塞漏洞，消除隐患，保证业务稳健运行，确保将各种风险控制在规定的范围内，确保自身发展战略和经营目标的全面实施”。为了确保总体目标的实现，应在统一认识、明确总体目标的基础上，

5、将目标责任层层分解、细化，确立各层次会计控制的具体目标，形成一个明确、具体、完整的目标体系；建立多层次的会计控制体制，使每个群体和个人的行为都处在他人的监督之下，同时以利于不同的人从不同的视角关注企业内控的不同方面，使内部控制目标具体化，以保证总体控制目标的实现。建立完善合理的银行内部会计监控机制对银行也来说是至关重要的。一、内部会计控制的定义及主要内容(一)内部会计控制的定义 内部会计控制由组织的计划和主要或直接与保障资产和财务记录的可靠性相关的所有方法和程序组成，一般来说包括批准和授权系统、保管记录和会计报告的人物与经营或资产保管的任务相分离、对资产的实物控制和内部审计等控制手段。内部会计

6、控制包括资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，以及保证制度正确实施的有效程序。(二)内部会计控制的内容 内部会计控制是指企业为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。-为了有效治理会计信息严重失真的现象,必须健全企业内部会计控制制度。内部会计控制是由基本要素组成的。这些要素及其构成方式，决定着内部控制的内容与形式。控制环境:控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它

7、内部控制组成要素的基础。风险评估:每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。评估风险的先决条件，是制定目标。控制活动，企业管理阶层辩识风险，继之应针对这种风险发出必要的指令。控制活动，是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。信息与沟通:企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息。监控:内部控制系统需要被监控。监控是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过

8、程。二、商业银行内部会计控制的定义及主要内容（一）商业银行内部会计控制的定义内部会计控制是衡量商业银行企业治理的重要标志，加强和完善企业内部控制制度，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。完善银行财务会计内部控制制度，保证会计信息的质量，对于完善银行治理结构和信息披露制度，保护投资者的合法权益并保证金融市场的有效运行有着非常重要的意义.内部会计控制为货币资金运转提供安全保证，对货币资金的事先控制可以避免公款私存、公款炒股、挪用公款等现象的发生，避免国家资产遭受损失；可以加强对存货的治理，存货的流动性较大，品种多，参与生产经营的环节多，为保证存货的安全有效地参与生产经营，内部会计控制的建立

9、和实施已成为必然。同时，实施内部会计控制可以加强的建立和实施已成为必然。(二)商业银行内部会计控制的主要内容强化预算控制预算控制内部会计控制的重要方法，也是保证内部会计控制支持质量的监督手段。各银行必须加强预算控制各环节的管理，及时分析和控制预算差异，全面、有效地进行预算控制。预算内资金实行责任人限额审批制，限额以上的资金实行集体审批制，严格控制无预算的资金支出。强化授权批准控制。各银行应明确规定涉及会计相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容。银行内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。实施职责分离管理，职责分离要求单位按照不相容职务相

10、分离的原则，合理的设置会计及相关工作岗位，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督、形成相互制衡机制，以提高企业工作效率，使内部会计控制得到实施，保证会计信息的真实完整。岗位责任制度，岗位责任制度是银行在合理分工的基础上按照岗位-明确责任、考核责任的一种行为准则。岗位责任制度的建立可使单位内部包括领导在内的所有员工均有明确而具体的职权范围工作和责任。银行依据岗位责任制度政绩、定奖赏，从而增强员工的责任心和提高员工的工作效率。三、商业银行内部会计控制存在的主要问题(一)对内部会计控制制度认识不够 尽管内部会计控制制度在审计等领域的运用广为人知，但从银行经营管理的角度看，不少人对内部会计

11、控制制度的内容知之甚少，对其在商业银行中的作用则存在着不少误区。有些商业银行把内部会计控制机械地理解成各种规章的制定、装订和汇总，认为做了建章立制方面的工作，就等于建立了内部会计控制机制；有的商业银行虽然在理论上比较重视内部控制制度的建设，但表现在实践中则发生了背离。（二）内部稽核缺乏权威性 我国国有商业银行稽核工作长期做法是对同级行长负责，内部稽核实质上是作为同级行长领导下的一个职能部门，机构、人事、工资不能保证其相对独立性，从而扮演了一个既是经营利益的受益者，又是违规行为的查处者的双重角色，因而很难保证稽核监督的公正客观。另外，稽核部门不仅要履行同级行长赋予的职责，而且对查出的问题不经请示

12、不能上报，没有自行解决问题的权利。这样一是不能对由于行长决策失误造成的损失进行有效的监督；二是不能对查出的问题进行及时的处理和纠正，从而无法保障内控制度的贯彻落实，无法真正行使其权力和职责，软化了内部控制的作用。从总体上看，我国国有商业银行的内部稽核人员不足，力量相当薄弱，谈不上强有力的内部稽核监督机制。加之稽核工作多以事后检查为主，起不到查错防漏、纠正违规、强化管理、控制风险的作用，事前预防能力较弱。(三)内控系统缺乏有效性 国有商业银行的会计内控制度从条文上看虽然数量较多，覆盖面较广，但相互之间协调性、配套性、制约性差，因而有效性较差。从岗位设置上看，虽然对岗位职责都有明确的规定，但因数量

13、庞大、要求复杂，会计内控与人员编制、经营效益等因素有很大距离，往往很难落实；从工作流程上看，虽然单项业务规章制度比较严密，但由于会计业务是综合性复合型业务，往往导致整个业务操作过程的综合管理、动态控制难于落实。(四)会计人员综合素质偏低-银行内控制度的中心是财务会计控制，承担内控职责的主要是会计人员。因此，财务会计人员要真正能担当内部控制的重任，更新知识，提高操作能力就显得刻不容缓。科学的内控制度，是对银行经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超过了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息、机械、生产等多方面知识的融合。没有相应的知识支持

14、，内部控制不可能完全到位。在实际工作中，一些会计人员素质低下，精通业务、懂会计电算化知识的人才匮乏，不能适应业务发展和会计管理的需要。另外一些会计人员职责不分，缺乏有效监督，他们无视财经纪律，帐外设帐，弄虚作假，篡改账目，编造虚假会计报告，会计信息严重失真，致使目前银行会计内控制度的执行效果不够理想。(五)内部审计监督有限 一些银行内部审计监督的作用还相当有限，甚至成为一种摆设。突出表现在内部审计没有独立性和权威性，审计面没有覆盖所有业务，发现的问题和提出的改进建议得不到执行，审计力量不足等等。由于内部审计的作用没有发挥，内部控制的执行情况和缺陷就得不到及时反馈和纠正，甚至出现失控的局面。银行

15、应根据管理的特点建立内部审计制度，内部审计本身是内部控制的一项重要方式。内部审计机构应接受银行最高管理层的领导，保持较好的相对独立性。通过内部审计制度，保证银行经营方针政策的贯彻执行，评价财务会计信息的真实性和可靠性，评价各级管理人员的业绩，挖掘企业发展的潜力。(六)内控手段缺乏先进性 国有商业银行业务操作的电子化己有很大发展，但目前，大部分稽核检查和各类业务监督活动基本上停留在手工查帐的水平上，缺乏运用高科技方法作为风险控制手段。同时，如何有效地控制高科技所带来的风险，如对电脑业务、信用卡业务、网上银行业务等的控制等，这给内控工作提出了新的课题。四、应对商业银行内部会计控制中存在问题的对策（

16、一）提高对内部会计控制的意识 中国人民银行在制定并颁布的 进一步加强银行会计内部控制和管理的若干规定中指出：必须把增强风险防范意识，加强内部管理控制作为一项长期任务来抓，各行行长要重视和支持会计内部控制和管理。主管行长要对行长负责，加强检查指导；会计主管要对主管行长负责，督促制度落实；一般会计人员要对会计主管负责，自觉执行会计操作规程。下级行要对上级行负责，认真落实各项会计内部控制制度；上级行要积极创造条件，为下级行落实会计内部控制制度提供保障。只有从意识上对内部会计控制重视，才能积极主动地建立健全内部会计控制制度，为商业银行的经营活动-进行有效的监督与控制。（二）提高会计人员的整体素质 会计

17、人员是制定及执行内部会计控制制度的主体，因此，只有建立一支业务素质较高的会计人员队伍，才有可能保证内部会计控制制度的建立及有效执行。进一步加强银行会计内部控制和管理的若干规定 对有关会计人员的资格及业务水平提出了具体的要求，如：会计主管必须具备较高的政治、业务素质，掌握计算机操作和管理知识；其他会计人员要具备良好的政治、业务素质，持会计证上岗。这些具体要求的制定，使得对会计人员的任用及考核提供了必要的依据。（三）构建内部控制制度的总体框架 根据银行业务特点和风险控制需要，应建立内部控制系统，如管理系统、资金计划系统、会议控制系统、人事教育控制系统、筹资风险控制系统、信贷资金风险控制系统、外汇业

18、务控制系统、信用卡业务控制系统、计算机风险控制系统和清算风险控制系统等等。应制定并严格执行会计业务操作规程，如严格执行会计业务操作规程；会计凭证必须按规定编制和传递；手工核算必须坚持综合核算和明细核算双线控制的原则；计算机处理会计业务必须制定和执行严密的管理规定和操作规程，与会计业务有关的软件必须由会计部门提出需求，并经会计部门测试认可后方能使用；同城票据交换必须完善管理控制制度；各项业务的账务处理必须遵守相应的会计核算手续等等。（四）加强内部控制的宣传教育 内部控制成败如何取决于企业员工的控制意识和行为，而单位负责人对内部控制的自觉意识和行为又是关键。从理论上讲，内部控制本身也有局限性，其中

19、主要是单位负责人控制的随意性或相互串通、搞内部人控制。因此加强对单位负责人的内部控制宣传、提高他们自觉执行内部控制的意识，显得格外重要。我国一些银行内部控制形同虚设，往往是单位负责人带头不执行、破坏既定的内部控制程序，对此会计法明确规定，单位负责人负有执行会计法的法律责任。今后在制定控制有关规定时同样要明确单位负责人应负的责任，只有这样，才能使企业由上而下共同执行内部控制要求、从而推动我国银行内部控制健康发展。（五）加强银行内部审计 银行内部控制是一个涉及到银行运行过程方方面面的体系，内部控制的执行与否、执行效果如何，能否适应新情况、需要做哪些改进等，都需要进行跟踪，而这种-跟踪是不能仅仅通过

20、规范制度要求的定期的信息披露来完成的，而是需要银行自身来不断加强监督。首先，应当有专门的机构专司风险管理职能，定期评估全行的各类风险和总体风险水平，提出风险管理建议；其次，把有效控制风险放在首位，每一项规章制度的制定和业务运营都要以有效识别、计量、监测和有效控制风险为主线，建立和完善资产分类制度、审慎的会计制度、损失准备金制度、互相监督牵制制度等风险制度；第三，要借鉴国际上通行的风险分类方法，把银行所面临的风险作恰当分类，比如划分为信贷风险、流动性风险、利率风险、市场风险、操作风险、法律风险、策略风险和声誉风险，定期对各类风险的水平和发展方向进行全面评估，并检讨各项控制措施是否能够有效控制风险

21、和明确应采取的补救措施；第四，按照巴塞尔委员会 新资本协议的要求，借鉴先进的风险管理技术，创建适合于本行的风险管理模型，充分利用计算机系统进行风险管理。（六）健全内部会计控制的监督体系 监督评价与纠正是商业银行董事会、高管层、业务部门定期对内部控制的制度建设和执行情况进行回顾和检讨，并根据国家法律法规、金融监管规章的变化、银行组织结构、经营状况以及市场环境的变化进行修订。是商业银行对其经营管理活动进行监督评价与纠正的监控机制，也是对内部控制的再控制。应当建立健全总行稽核派驻制度，将下一级的稽核部门作为上一级行的派出机构，稽核人员纳入上级行的管理，使稽核部门处于比较超脱的地位，确保稽核监督部门在

22、组织体系上具有独立性，在处理与被稽核监督对象的关系上具有超脱性，在稽核查处工作上具有权威性，真实反映发现的问题，起到对下级行行长的监督制衡作用。要充实和加强内部稽核监察人员力量，内部稽核人员，应该有很高的理论水平、政策水平、品德素质和实践经验，才能将稽核监督工作落到实处，从而充分发挥内部稽核监督的职能作用，使内部稽核部门成为加强内部控制的一支重要力量。总之，内部会计控制对商业银行加强管理、堵塞漏洞起着重要的作用。严抓会计制度的落实执行。会计规章、制度和规程经过不断充实调整已经较为完善，但执行力弱、执行效果差仍是操作风险隐患产生的痼疾所在。只有要求会计人员切实执行制度，才能有效实行内部操作风险制

23、约，防范案件发生，有效遏制犯罪，降低经营风险。一是克服思想麻痹。要求会计人员在工作中要一丝不苟地按操作规程办理业务，牢固树立风险防范意识，无论内外单证一律严格按要求办理，不得存在丝毫马虎和懈怠，从而提高自我约束的意识和能力。二是严格制约机制。规章制度既是对业务操作的明确规定，也是对内部会计人员的相互制约的规定，会计操作中的内部制约是操作风险管理的灵魂，重点要落实印、押、证、机分管分用管理、坚持会计复核制度、注重重要空白凭证和有价单证管理、加强计算机风险防范管理，从而有效防范内部作案，不留隐患。商业银行如何建立健全内部会计控制制度并保证其有效地实施，是商业银行的-一项重要的工作，也是商业银行防范

24、风险、提高经济效益的有力保证。参考文献1、王允平，王尔康.我国应重视商业银行会计管理和会计控制中央财经大学学报，2007，（7）.2、何叶.关于完善银行基层会计内控机制的思考会计之友，2006，（4）.3、李彦平.浅论商业银行会计内部控制武汉金融，2007，（6）.-4、杨平波，刘淑萍.关于强化国有商业银行内部控制的思考湖南商学院学报，2007，（11）.5、李斌.强化银行会计内部控制的思考金融理论与实践 2008 6、王伟东:加强商业银行内部控制的思考 北方经济2007 年 7、葛兆强国有商业银行制度导论M北京：中国经济出版社，2000165 8、杨有红企业内部会计控制系统M.北京：中国人民大学出版社，2004 9、朱文元。完善财务内控制度的必要性及措施J.四川会计，2005，7 10、安小圣.中国建设银行会计内部控制研究J.商业研究,2007(5).