论行政事业单位的会计核算和财务管理.pdf
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1、-论行政事业单位的会计核算和财务管理 【摘要】近年来,我国政府财政制度的改革进一步深化,具体表现在正着力推行的“政府采购制”、“国库单一账户制度”和“部门预算制度”,财政制度的“三大改革”给行政事业单位会计的核算带来了新的内容并发布了一系列与之相配套的会计核算办法。行政事业单位是行使国家赋予的一定权力,具有一定的政府职能、管理社会公共事务的组织机构。行政事业单位的财务核算一般比较简单,但是其工作职责的特殊性决定了其在会计核算好财务管理方面的特殊性,因而,研究行政事业单位的会计核算和其财务管理具有非常重要的现实意义。【关键字】行政事业单位、会计核算、财务管理 近年来,我国政府财政制度的改革进一步
2、深化,具体表现在正着力推行的“政府采购制”、“国库单一账户制度”和“部门预算制度”,财政制度的“三大改革”给行政事业单位会计的核算带来了新的内容并发布了一系列与之相配套的会计核算办法。我们在本学期学习了行政事业单位会计课程,全面、系统的学习了行政事业单位的会计新制度和新核算办法。行政事业单位是行使国家赋予的一定权力,履行执法监督和社会一些管理职能,如部门所属的执法监督、监管机构等,具有一定的政府职能、管理社会公共事务的组织机构。行政事业单位是行政单位和事业单位的合称。行政单位就是国家行政机关单位,是代表国家行使某项权利的机关,单位的财产、经费和人员工资福利全部由政府财政拨给,其正式在编干部属于
3、政府公务员。事业单位是指受国家机关领导,不实行经济核算的部门或单位。所需经费由国库支出。如学校、医院、研究所等。行政事业单位的财务核算一般比较简单,但是其工作职责的特殊性决定了其在会计核算好财务管理方面的特殊性,因而,研究行政事业单位的会计核算和其财务管理具有非常重要的现实意义。第一章行政事业单位的会计核算 1.1 会计科目设置方面 1.1.1 行政事业单位会计科目设置的原则 会计科目的设置对会计信息的质量有决定性的影响,行政事业单位会计科目的设置应遵循以下原则:(一)会计科目的名称与核算内容应具有统一性 为了便于会计资料在各地区、各部门以及全国范围内汇总分析,特别是为了反映国家预算的执行情况
4、,行政事业单位的会计科目应由财政部统一制定。会计科目的名称未经财政部同意不得改变和合并;其核算内容和使用方法亦不得随意改变;如因自身业务活动需要,各地区、各部门可以增设科目,报请财政部同意;对于明细科目,可由各地区、各部门和基层单位按一定要求自行规定。(二)会计科目要适应各单位业务活动的特点,符合预算管理的要求-行政事业单位的业务活动与企业的生产经营活动不一样,行政单位和事业单位的业务活动也有各自不同,如部分事业单位实行有偿服务,有一定的业务收入,行政单位只按规定履行公务,没有自身业务收入;有的事业单位要求进行成本核算,行政单位则不存在成本核算的问题等。因此,会计科目的设置要充分考虑各单位业务
5、活动的实际需要,也便于将核算结果同政府预算进行对比分析,加强预算管理。(三)会计科目要适应单位内部管理的要求 会计科目提供的信息既要符合国家宏观管理的要求,满足有关各方了解单位财务状况和收支情况的需要,又要满足单位加强内部管理的需要,为单位领导预测、决策和日常管理提供详尽有效的会计信息。因此,会计科目的设置既有统一性,又要因地制宜。1.1.2 现行行政(事业)单位会计制度(以下简称制度)制度把原来的事业行政单位会计制度分为行政单位会计制度和事业单位会计制度,会计科目设置从原来的三大套(全额预算管理、差额预算管理、自收自支管理)改为两套(行政单位、事业单位)。在会计科目设置上简化了许多,便于进行
6、会计核算。然而有些科目设置仍然不够理想。(一)会计科目名称要相对统一,相同的经济业务要使用相同的会计科目 虽然行政单位与事业单位所承担的任务不尽相同,但其业务活动有许多相同或相似之处。因此,不论是什么性质的单位,在会计科目设置上,都要符合这样一个基本原则:只要是相同或相似的经济业务,都应该尽量使用相同的会计科目。如:现行制度规定:行政单位收到财政拨来或通过上级转拨经费时,通过“拨入经费”科目核算;事业单位收到财政或通过上级转拨的款项时却通过“财政补助收入”科目核算。同样是财政预算拨款,却使用不同的会计科目。(二)会计科目应按业务需要设置 事业单位每月提取的“工作人员福利费”属于专款专用的专用基
7、金,通过“专用基金职工福利费”科目核算;而行政单位提取的职工福利费,却由于没有设置“专用基金”科目,只能通过“暂存款福利费暂存”进行核算。1.2 会计核算方面 1.2.1 事业单位固定资产的核算 长期以来,事业单位固定资产只核算账面原值,不计提折旧,通过提取修购基金来保证固定资产的维护与更新。制度对固定资产的计价、增加、转出和盘盈盘亏等会计事项作出了详细的规定,单对固定资产在使用过程中的价值损耗如何核实没有作出明确规定。这种核算方法存在如下弊端:一是价值背离,固定资产账面价值与固定资产的净值之间随着时间的推移差距越来越大;二是虚增净资产。以账面原值核算固定基金,使资产负债表中的净资产指标不能反
8、映净资产的实际情况,虚增了净资产。1.2.2 事业单位材料对外投资的核算 (一)一般纳税人非自用材料对外投资的核算 -现行制度规定:事业单位(一般纳税人)以材料对外投资时,按合同协议价记账。如果合同协议价与材料账面价(有销项税额的还应加上销项税额)有差异时,其差额借记或贷记“事业基金投资基金”科目。下面我们通过举例加以说明:设某事业单位(一般纳税人)将不需用的材料费 1,000 元对外投资,双方协议价为 1,200 元。按制度规定,应作如下会计处理:(1)借:对外投资 1,200 事业基金投资基金 4 贷:材料1,000 应交税金应交增值税(销项税额)204(2)借:事业基金一般基金 1,00
9、0 贷:事业基金投资基金 1,000 从上例中我们可以看出,“对外投资”账户的借方余额 1200 元与“事业基金投资基金”账户的贷方余额 996 元之间不对等,不符合账户之间的对应关系。这是由于材料对外投资按照含税价计算造成的。按现行税法规定:单位将自产、委托加工和购买的货物对外投资应视同销售缴纳增值税。一般纳税人的事业单位以材料对外投资,应按合同协议价(含增值税)借记“对外投资”,按材料实际价(不含增值税)贷记“材料”,按增值税销项税额贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”,按合同协议价与材料账面价的差额借记或贷记“事业基金投资基金”;同时,按材料账面价与应交增值税合计数借记“事业基金一般基
10、金”,贷记“事业基金投资基金”。这样,上例应作如下账务处理:销项税额=120017%=204(元)(1)借:对外投资 1,404 贷:材料 1,000 应交税金应交增值税(销项税额)204 事业基金投资基金 200(2)借:事业基金一般基金 1,204 贷:事业基金投资基金 1,204 现行会计制度规定,一般纳税人购入的自用材料按实际支付的含税价入账,非自用材料则按不含税价入账。因此,在会计核算中应区别对待。(二)一般纳税人自用材料对外投资和小规模纳税人材料对外投资的核算 由于一般纳税人自用材料和小规模纳税人购入材料都是按含税价入账的,因此,一般纳税人以自用材料对外投资可以视同小规模纳税人以材
11、料对外投资按 6%计算缴纳增值税(而无需核算销项税额),这样上例应作如下会计处理:应交增值税=12006%=72(元)(1)借:对外投资 1272 贷:材料 1000 应交税金应交增值税 72 事业基金投资基金200(2)借:事业基金一般基金 1072 贷:事业基金投资基金 1072 1.2.3 行政事业单位会计核算存在的问题(一)行政事业单位财务资金使用效率低下 资金是行政事业单位开展工作的重要保障,但是在我国目前的行政事业单位中还存在一些问题,一方面专项资金把关不严,供应范围过宽,资金分配存在严重的随意性,从而影响了财政资金的使用效益,加大了财政负担。另一方面,预算外资金是从财政预算资金中
12、分离出来的,但在分流收入的同时,并没有相应地分流财政支出,于是出现了原由财政供给的项目照样供养的状况。同时在行政事业单位的财务管理中,由于缺乏科学的管理手段、控制方法,往往造成预算与实际偏差较大,忽视了资金使用前的预测控制,导致了行政事业单位普遍不重视资金使用效率。(二)会计凭证填制缺乏规范合理-首先,原始凭证方面,某些行政事业单位在日常会计核算中队原始凭证的填写不够完整,存在着较多的错填和漏填现象。这主要表现在原始凭证的开票日期填写较为随意,客户名称填写的不够明确,项目内容、数量、性质及标的填写的过于模糊等。其次,记账凭证的填写或处理上,也存在问题,如其摘要过于笼统或简单,会计科目使用不正确
13、,对账、审核、结账不及时等。(三)会计核算与资产管理相脱节 目前,许多行政事业单位对资产管理采取了账实分别管理的策略,即由财务部门负责对单位所拥有的资产进行记账等会计核算工作,而由专门的资产管理部门负责对其进行合同和实物的相关管理,因此造成了账实管理的分离,形成了一系列的管理漏洞。1.2.4 加强行政事业单位会计核算的措施(一)完善会计法规,强化行政事业单位内部财务管理制度建设;(二)实现会计核算与资产管理的协调统一;(三)建立行政事业单位会计集中核算制度;(四)加强财政监督;第二章 行政事业单位的财务管理 2.1 行政事业单位财务管理的概念 行政事业单位财务管理是指为社会提供公共产品、服务时
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