XXXX年营改增培训(改)(共55张).pptx

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1、关于建筑安装企业关于建筑安装企业营业税改增值税所涉及政策营业税改增值税所涉及政策讲解及实操分析讲解及实操分析20152015年年4 4月月 讲解大纲讲解大纲一、中华人民共和国营业税暂行条例实一、中华人民共和国营业税暂行条例实施细则；施细则； 重点讲解建筑安装企业营业税计税方法 二、中华人民共和国增值税暂行条例实二、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则；施细则； 重点讲解建筑安装企业增值税计税方法 三、实例分析；三、实例分析； 四、拓展分析。四、拓展分析。一、中华人民共和国营业税暂行条例实施一、中华人民共和国营业税暂行条例实施细则；细则； 营业税概念营业税概念 凡在中华人民共和国境内从事建筑、修

2、缮凡在中华人民共和国境内从事建筑、修缮、装饰、安装以及其他工程作业的单位和个人、装饰、安装以及其他工程作业的单位和个人都要都要 按按“建筑业建筑业”税目缴纳营业税，税率为税目缴纳营业税，税率为3%3%。城市维护建设税。城市维护建设税( (米易为米易为5%5%，根据攀枝花，根据攀枝花城镇规划限定）为已纳营业税的城镇规划限定）为已纳营业税的7%7%、教育费附、教育费附加为已纳营业税的加为已纳营业税的3%3%、地方教育费附加为已纳、地方教育费附加为已纳营业税的营业税的2%2%，合计营业税及附加税率为，合计营业税及附加税率为3.36%3.36% 营业额的确定建筑营业税的营业额是营业额的确定建筑营业税的

3、营业额是建筑安装企业向建设单位收取的工程价款建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款（即工程造价）及工程价款 之外收取的各种之外收取的各种费用，无论在财务上与对方如何结算，其营费用，无论在财务上与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内；所安装设备的价值作为安动力的价款在内；所安装设备的价值作为安装工程产值的，营业额应包括设备的价款在装工程产值的，营业额应包括设备的价款在内。内。 关于营业额的几个特殊规定：关于营业额的几个特殊规定： 1建筑业的总承包人将工程分包的营业额，是以工建筑业的总承包人将工程分包的营

4、业额，是以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额；营业额； 2建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除; 3施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入营业额中征收、全优工程奖和提前竣工奖，应并入营业额中征收营业税；营业税； 4建筑安装企业因质量或延误工期向建设单位支付建筑安装企业因质量或延误工期向建设单位支付的罚款和因延误工期所造成损

5、失不能冲减工程收入的罚款和因延误工期所造成损失不能冲减工程收入; 5对于单包或双包工程，施工单位无论在财务上如对于单包或双包工程，施工单位无论在财务上如何核算，其营业额均含材料部分，即以料、工、费何核算，其营业额均含材料部分，即以料、工、费全额征税；全额征税； 6自建建筑物后销售，其自建行为征收营业税的营自建建筑物后销售，其自建行为征收营业税的营业额的确定：首先根据同类工程的价格确定；在没业额的确定：首先根据同类工程的价格确定；在没有同类工程价格的按下列公式核定计税价格：有同类工程价格的按下列公式核定计税价格： 计税价格计税价格=工程成本（工程成本（1+成本利润率）（成本利润率）（1-营业营业

6、税税率）税税率） ; 7实行招标、投标的建筑工程，其营业额是中标的实行招标、投标的建筑工程，其营业额是中标的价格，中标的价格以后调整的，以工程竣工后实际价格，中标的价格以后调整的，以工程竣工后实际结算价款为营业额；结算价款为营业额； 8建筑现场制造（生产）的预构件、其他构件或建建筑现场制造（生产）的预构件、其他构件或建筑材料直接用于本单位或企业建筑工程的，应并入筑材料直接用于本单位或企业建筑工程的，应并入营业额征收；营业额征收； 9建设单位自行采购建筑材料后以预算价提供给施建设单位自行采购建筑材料后以预算价提供给施工企业的，其实际采购价高于预算价的部分，应并工企业的，其实际采购价高于预算价的部

7、分，应并入施工企业的营业额内征税；入施工企业的营业额内征税； 10实行全额承包的建筑安装工程作业，承包合同实行全额承包的建筑安装工程作业，承包合同总金额与实际工程总造价的价差部分，应并入营业总金额与实际工程总造价的价差部分，应并入营业额内征税，即应按照实际工程造价征税；额内征税，即应按照实际工程造价征税； - 二、企业所得税二、企业所得税 - （一）对建筑安装企业离开工商登记注册地或经营（一）对建筑安装企业离开工商登记注册地或经营管理所在地到本县（区）以外地区施工的，应当向管理所在地到本县（区）以外地区施工的，应当向其所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税其所在地的主管税务机关申请开具外出

8、经营活动税收管理证明，并在开工之日起收管理证明，并在开工之日起3个月内，到施工地地个月内，到施工地地税机关办理有关手续，其经营所得，可返回企业所税机关办理有关手续，其经营所得，可返回企业所在地缴纳所得税。否则，其经营所得一律在企业项在地缴纳所得税。否则，其经营所得一律在企业项目施工地缴纳所得税。攀枝花市地税局目前执行的目施工地缴纳所得税。攀枝花市地税局目前执行的若没有外管证的建安企业，企业所得税按若没有外管证的建安企业，企业所得税按2%计缴。计缴。 （二）建安企业所得税可根据企业的不同情况分别（二）建安企业所得税可根据企业的不同情况分别采取查账征收、核定征收（包括定额征收和核定应采取查账征收、

9、核定征收（包括定额征收和核定应税所得率征收）及委托代征等征收方式。税所得率征收）及委托代征等征收方式。 1 1对账务核算较健全、能如实反映企业收支情况和对账务核算较健全、能如实反映企业收支情况和财务成果的建安企业，应按查账征收方式计算缴纳财务成果的建安企业，应按查账征收方式计算缴纳企业所得税。企业所得税。 建安企业收入的实现以权责发生制为原则；工程未建安企业收入的实现以权责发生制为原则；工程未完工的，以完工进度或完成的工作量确定收入的实完工的，以完工进度或完成的工作量确定收入的实现；各项支出的确定须与收入实行配比原则。现；各项支出的确定须与收入实行配比原则。 建安企业对一个工程项目竣工后尚未办

10、理决建安企业对一个工程项目竣工后尚未办理决算的，应视同已决算进行预缴，待决算完毕后清算。算的，应视同已决算进行预缴，待决算完毕后清算。 2 2具有国税发具有国税发200020003030号核定征收企业所号核定征收企业所得税暂行办法第二条情形之一的，企业所得税实行得税暂行办法第二条情形之一的，企业所得税实行核定征收。其中装饰装修工程的应税所得率为企业项核定征收。其中装饰装修工程的应税所得率为企业项目收入的目收入的1030%1030%，建筑施工、安装工程等为企业项，建筑施工、安装工程等为企业项目收入的目收入的520%520%。 应纳税所得税额应纳税所得税额= =应税所得额适用税率应税所得额适用税率

11、 应税所得额应税所得额= =收入总额应税所得率收入总额应税所得率 三、个人所得税三、个人所得税 市外的企业是否能提供企业自营业务承诺书或者在建市外的企业是否能提供企业自营业务承诺书或者在建项目部职工的工资代扣代缴个人所得税证明，如果没项目部职工的工资代扣代缴个人所得税证明，如果没有按有按1%1%的征收率征收个人所得税。的征收率征收个人所得税。 四、印花税四、印花税 建筑工程勘察设计合同按照收取费用的万分之五贴花建筑工程勘察设计合同按照收取费用的万分之五贴花；建筑安装工程承包合同，包括总包合同、分包合同；建筑安装工程承包合同，包括总包合同、分包合同和转包合同，按照承包金额的万分之三贴花。和转包合

12、同，按照承包金额的万分之三贴花。 五、资源税五、资源税 - 建筑施工过程中耗用的应税未税的沙、石由施工单位按建筑施工过程中耗用的应税未税的沙、石由施工单位按实际耗用量代扣代缴资源税；应扣未扣的，由扣缴义务实际耗用量代扣代缴资源税；应扣未扣的，由扣缴义务人承担，攀枝花市地税局目前按人承担，攀枝花市地税局目前按0.4%计征。计征。 六、工会经费六、工会经费 非攀枝花本地建筑施工企业按非攀枝花本地建筑施工企业按0.2%计征计征 上述政策可以看出，在我公司承建建筑工程项目的建安上述政策可以看出，在我公司承建建筑工程项目的建安企业，在目前计缴以营业税为流转税的情况整体税负为企业，在目前计缴以营业税为流转

13、税的情况整体税负为3.36%6.99%汇总对比表二、二、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第一节第一节 增值税概述增值税概述 增值税的概念增值税的概念 增值税是对从事销售货物或者提供加工、修增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。得的增值额为课税对象征收的一种税。 例如：例如： 某项货物最终销售价格为某项货物最终销售价格为260元，这元，这260元是由三个生产经营环节共同创造的，那么，元是由三个生产经营环节共同创造的，那么，该货物在三个环节中创造

14、的增值额之和就是该该货物在三个环节中创造的增值额之和就是该货物的全部销售额。该货物每一环节的增值额货物的全部销售额。该货物每一环节的增值额和销售和销售 额的数量及关系见下表（为便于计算，假定每一环节没额的数量及关系见下表（为便于计算，假定每一环节没物质消耗，都是该环节自己新创造的价值）。物质消耗，都是该环节自己新创造的价值）。 该项货物在上述三个环节创造的增值额之和为该项货物在上述三个环节创造的增值额之和为260元，元，该项货物的最终销售价格也是该项货物的最终销售价格也是260元。这种情况说明，元。这种情况说明，实行增值税时，在税率一致的情况下，对每一生产流通实行增值税时，在税率一致的情况下，

15、对每一生产流通环节征收的增值值税之和，实际上就是按货物最终额征环节征收的增值值税之和，实际上就是按货物最终额征收的增值税。收的增值税。 实行增值额的国家，据以征税的增值额都是一种法实行增值额的国家，据以征税的增值额都是一种法定增值额，并非理论了的增值额。所谓法定增值额是指定增值额，并非理论了的增值额。所谓法定增值额是指各国政府根据各自的国情、政策要求、在增值税制度中各国政府根据各自的国情、政策要求、在增值税制度中人为地确定的增值额。法定增值额可以等于理论上的增人为地确定的增值额。法定增值额可以等于理论上的增值额，也可以大于可小于理论上的增值额。造成法定增值额，也可以大于可小于理论上的增值额。造

16、成法定增值额与理论增值额不一致的原因主要是各国在规定扣除值额与理论增值额不一致的原因主要是各国在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理办法不同。范围时，对外购固定资产的处理办法不同。增值税的性质增值税的性质都是以全部流转额为计税销售额。实行增值税的国家无都是以全部流转额为计税销售额。实行增值税的国家无论采取那种类型的增值税，在计税方法上都是以货物或论采取那种类型的增值税，在计税方法上都是以货物或劳务的全部销售额为计税依据，这同营业税及消费税是劳务的全部销售额为计税依据，这同营业税及消费税是一样的，所不同的只是增值税还同时实行税款抵扣制度一样的，所不同的只是增值税还同时实行税款抵扣制度税负具有转嫁

17、性。增值税无论采取税负具有转嫁性。增值税无论采取 价内税还是价外税价内税还是价外税形式，其税负都由最终消费者负担，在价内税情况下，形式，其税负都由最终消费者负担，在价内税情况下，税收作为价格的组成部份，由购买者负担；在价外税情税收作为价格的组成部份，由购买者负担；在价外税情况下，税收作为价格的附加，也是由购买者负担。可见况下，税收作为价格的附加，也是由购买者负担。可见，增值税属于商品劳务税。，增值税属于商品劳务税。按产品或行业实行比例税率，而不能采取累进税率。按产品或行业实行比例税率，而不能采取累进税率。增值税的计税原理：增值税的计税原理：按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增按全部

18、销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税；价值部分征税；实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除；实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除；税款随着货物的销售逐步转移，最终消费者是合部税款税款随着货物的销售逐步转移，最终消费者是合部税款的承担者，但政府并不直接向消费者征税，而是在生产的承担者，但政府并不直接向消费者征税，而是在生产经营的各个环节分段征收，各环节的纳税人并不承担增经营的各个环节分段征收，各环节的纳税人并不承担增值税税款。值税税款。 第二节第二节 纳税义务人纳税义务人 增值税纳税人的基本规定增值税纳税人的基本规定 根据增值税暂行条例的规定，凡在中华人民共和国根

19、据增值税暂行条例的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、以及进口境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和人个，为增值税的纳税义务人。货物的单位和人个，为增值税的纳税义务人。 增值税纳税人分类的依据增值税纳税人分类的依据 根据增值税暂行条例及实施细则的规定，划分一根据增值税暂行条例及实施细则的规定，划分一般纳税人和小规模纳税人的依据是纳税人的般纳税人和小规模纳税人的依据是纳税人的会计核算是会计核算是否健全否健全，是，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小大小。 一般纳税人的认定依据：一般纳税人的认定依据：

20、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物物 生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在的纳税人，年应税销售额在100万元以上的；万元以上的；从事货物批发事或零售的纳税人，年应税销售额在从事货物批发事或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以上的；万元以上的；7、下列纳税人不属于一般纳税人：、下列纳税人不属于一般纳税人：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）；个人（除个人经营者以外的下简称小规模企业）；

21、个人（除个人经营者以外的其他个人）；非企业性单位；不经营发生增值应税其他个人）；非企业性单位；不经营发生增值应税行为的企业。行为的企业。第三节第三节 征税范围征税范围增值税的征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口环节增值税的征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口环节对视同销售货物行为的征税规定：对视同销售货物行为的征税规定：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收增值税：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收增值税：将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；销售供销货物；销售供销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人

22、，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外将自产和委托加工的货物用于非应税项目将自产和委托加工的货物用于非应税项目将自产、委托加工或购买的货物作为投资、提供给其他单位或个将自产、委托加工或购买的货物作为投资、提供给其他单位或个体经营者体经营者将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人对上述行为视同

23、销售货物或提供应税劳务，按规定计算销售额并对上述行为视同销售货物或提供应税劳务，按规定计算销售额并征收增值税。一是为了防止通过这些行为逃避纳税，造成税款流征收增值税。一是为了防止通过这些行为逃避纳税，造成税款流失；二是为了避免税款抵扣链条的中断，导致各环节间税负的不失；二是为了避免税款抵扣链条的中断，导致各环节间税负的不均衡。均衡。收增值税的货物和收入收增值税的货物和收入基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建造工程的，现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建造工程的，不

24、征收增值税。不征收增值税。第四节第四节 税税 率率我国增值税税率我国增值税税率（一）基本税率：纳税人销售或者进口货物，除列举的（一）基本税率：纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率均为外，税率均为17%，提供加工、修理修配劳务的，税率，提供加工、修理修配劳务的，税率也为也为17%。这一税率就是通常所说的基本税率。这一税率就是通常所说的基本税率（二）低税率（二）低税率纳税人销售或进口下列货物的，税率为纳税人销售或进口下列货物的，税率为13%。这一税率。这一税率即是通常所说的低税率。即是通常所说的低税率。粮食、食用植物油粮食、食用植物油自来水、暖气、冷水、热水；煤气、石油液化气、天然气、沼自来水

25、、暖气、冷水、热水；煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜饲料、化肥、农药、农机、农膜农产品农产品金属矿采选产品金属矿采选产品非金属矿采选产品非金属矿采选产品国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。（三）零税率（三）零税率纳税人出口货物，税率为纳税人出口货物，税率为0（四）营改增后新增行业所适用的税率（四）营改增后新增行业所适用的税率租赁有形动产等适用租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等税率，交通运输业、建筑业等适用适用11%税率，其他部分现在代服务业适用税率，其他部分现在代服务业适用6%税

26、率税率我国增值税征收率我国增值税征收率 由于小规模纳税人经营规模小，会计核算不健全，无法由于小规模纳税人经营规模小，会计核算不健全，无法准确计算销项税额和进项税额，不允许使用增值税专用准确计算销项税额和进项税额，不允许使用增值税专用发票，因此，实行按销售额与征收率计算应纳税额的简发票，因此，实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易方法。易方法。 商业企业小规模纳税人的征收率为商业企业小规模纳税人的征收率为4%，商业企业以外的，商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，适用的征收率为其他企业属于小规模纳税人的，适用的征收率为6% 第五节第五节 起征点起征点 增值税起征点增值税起征点 2013年年1

27、月月1日起，将销售货物的起征点幅度提高到日起，将销售货物的起征点幅度提高到2000-5000元，将销售应税劳务的起征点幅度提高到元，将销售应税劳务的起征点幅度提高到1500-3000元，将按次纳税的起征点幅度提高到每次（日）元，将按次纳税的起征点幅度提高到每次（日）150-200元。元。 第六节第六节 销项税额与进项税额销项税额与进项税额 增值税一般纳税人当期应纳增值税税额的大小主要取决增值税一般纳税人当期应纳增值税税额的大小主要取决于当期销项税额和当期当期进项税额两个因素。应纳税于当期销项税额和当期当期进项税额两个因素。应纳税额的计算公式为：额的计算公式为： 应纳税额当期销项税额当期进项税额

28、应纳税额当期销项税额当期进项税额 （一）销项税额（一）销项税额 概念：纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额概念：纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和增值暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值和增值暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。其含义：一是销项税额是计算出来税额，为销项税额。其含义：一是销项税额是计算出来的。对销售方来讲，在没有依法抵扣其进项税额前，销的。对销售方来讲，在没有依法抵扣其进项税额前，销项税额不是其应纳增值税额，面是销售货物或应税劳务项税额不是其应纳增值税额，面是销售货物或应税劳务的整体税负；二是销售额是不含销项税额的销售额，是的整体税负；二是

29、销售额是不含销项税额的销售额，是从购买方收取的，体现了价外税性质从购买方收取的，体现了价外税性质 销售额的确定销售额的确定增值税暂行条例第六条规定：增值税暂行条例第六条规定：“销售额为纳税人销售货物或应销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用、消费税税金税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用、消费税税金”。价外费用包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费价外费用包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及

30、其他各种性质的价外收费费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。上述价外费用不包括：向购买方取的销项税额、受托加工应征消费上述价外费用不包括：向购买方取的销项税额、受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税、同时符合以下税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税、同时符合以下两个条件的代垫运费，即承运部门的运费发票开具给购货方，并且两个条件的代垫运费，即承运部门的运费发票开具给购货方，并且由纳税人将该项发票转交给购货方。在这种情况下，纳税人仅仅是由纳税人将该项发票转交给购货方。在这种情况下，纳税人仅仅是为购货方代为运输业务，而未从中收取额外费用。为购货方代

31、为运输业务，而未从中收取额外费用。视同销售行为销售额的确定：视同销售行为销售额的确定：组成计税价格成本（组成计税价格成本（1+成本利润率）（成本利润率）（1-消费税消费税税率）税率）特殊销售行为特殊销售行为以折扣方式销售货物以折扣方式销售货物以旧换新方式销售货物以旧换新方式销售货物还本销售方式销售货物还本销售方式销售货物采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售 （二）进项税额（二）进项税额 概念：纳税人购进货物或者接受应税劳务概念：纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税为进项税额。进项，所支付或者负担的增值税为进项税额。进项税额与销项税额是相互对应的两个概念，在购税额与销项税额

32、是相互对应的两个概念，在购销业务中，对于销货方而言，在收回货款的同销业务中，对于销货方而言，在收回货款的同时，收回销项税额，对于购货方而言，在支付时，收回销项税额，对于购货方而言，在支付货款的同时，支付进项税额。也就是说，销货货款的同时，支付进项税额。也就是说，销货方收取的销项税额就是购货方支付的进项税额方收取的销项税额就是购货方支付的进项税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值额从海关取得的完税凭证上注明的增值额购进免税农产品进项税额的确定和抵扣（

33、税率购进免税农产品进项税额的确定和抵扣（税率13%）、购进废旧物资进项税额的确定与抵扣（税率购进废旧物资进项税额的确定与抵扣（税率10%）运输费用进项税额的确定与抵扣（税率运输费用进项税额的确定与抵扣（税率7%）不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证上，或者增值税扣税凭证上未按照规定增值税扣税凭证上，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣项税额中抵扣一般纳税人有下列

34、情形之一者，应按销售额依照增值税一般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税，也不得使用增值税率计算应纳税额，不得抵扣进项税，也不得使用增值税专用发票：会计核算不健全，或者不能够提供准确税税专用发票：会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的、符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳务资料的、符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。税人认定手续的。上述所称的上述所称的“不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额”是指纳税人在停止抵是指纳税人在停止抵扣进项税额期间发生的全部进项税额，包括在停止抵扣扣进项税额期间发生的全部进项税额，包括在停止抵扣期间取得的进

35、项税额、上期留抵税额以及经批准允许抵期间取得的进项税额、上期留抵税额以及经批准允许抵扣的期初存货已征税款。纳税人经税务机关核准恢复抵扣的期初存货已征税款。纳税人经税务机关核准恢复抵扣进项税额资格后。其在停止抵扣进项税额期间发生的扣进项税额资格后。其在停止抵扣进项税额期间发生的全部进项税额不得抵扣。全部进项税额不得抵扣。购进的非生产性固定资产购进的非生产性固定资产用于非应税项目的购进货物应税劳务用于非应税项目的购进货物应税劳务用于免税项目的购进货物或者应税劳务用于免税项目的购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失的

36、购进货物非正常损失的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务税劳务增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税系统开具的增增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税系统开具的增值税专用发票，必须自该发票开具之日起值税专用发票，必须自该发票开具之日起90天内到税务天内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。机关认证，否则不予抵扣进项税额。增值税纳税人认证通过的防伪税系统开具的增值税增值税纳税人认证通过的防伪税系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不

37、予抵扣进项税额。算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。纳税人在计算应纳税额时，如果当期销项税额小于纳税人在计算应纳税额时，如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转下期继续抵扣当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转下期继续抵扣。第七节第七节 申报与缴纳申报与缴纳纳税地点：纳税地点：固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在

38、地主管税务机关申报纳税向其机构所在地主管税务机关申报纳税固定业户（指增值税一般纳税人）临时到外省、市销售固定业户（指增值税一般纳税人）临时到外省、市销售货物的，必须向经营地税务机关出示货物的，必须向经营地税务机关出示“外出经营活动税外出经营活动税收管理证明收管理证明”回原地纳税，需要向购货方开具专用发票回原地纳税，需要向购货方开具专用发票的，亦回原地补开。的，亦回原地补开。 三、实例分析三、实例分析某建筑安装工程公司某建筑安装工程公司2015年年1月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：1、购入沙石、购入沙石5,000,000元，增值税元，增值税850,000元，取得增值专用发票；元，取得增值

39、专用发票；2、支付给监理单位相关监理费、支付给监理单位相关监理费100,000元，增值税元，增值税17,000元，取得元，取得增值专用发票；增值专用发票；3、购入机器设备一批，发票金额、购入机器设备一批，发票金额2,340,000元，其中增值税元，其中增值税340,000元，取得增值税普通发票；元，取得增值税普通发票；4、购入钢材，发票金额、购入钢材，发票金额351,000元，其中增值税元，其中增值税51,000元，取得增元，取得增值税普通发票；值税普通发票；5、支付给工人工资薪金及各项劳务费、支付给工人工资薪金及各项劳务费600,000元元6、购买相关建材、购买相关建材3,000,000元，

40、由于对方提出不要发票优惠元，由于对方提出不要发票优惠5%，故，故未取得发票；未取得发票；7、2015年年1月收到房地产开发公司拨入工程进度款月收到房地产开发公司拨入工程进度款3,000,000元。元。2015年年2月发生如下经济业务月发生如下经济业务1、购入沙石、购入沙石3,000,000元，增值税元，增值税510,000元，取得增值专用发票；元，取得增值专用发票；2、支付给监理单位相关监理费、支付给监理单位相关监理费200,000元，增值税元，增值税34,000元，取得元，取得增值专用发票；增值专用发票；3、购入钢筋一批，发票金额、购入钢筋一批，发票金额1,170,000元，其中增值税元，其

41、中增值税170,000元，元，取得增值税普通发票；取得增值税普通发票；4、购入钢材，发票金额、购入钢材，发票金额585,000元，其中增值税元，其中增值税85,000元，取得增元，取得增值税普通发票；值税普通发票；5、支付给工人工资薪金及各项劳务费、支付给工人工资薪金及各项劳务费300,000元元6、购买相关建材、购买相关建材3,000,000元，由于对方提出不要发票优惠元，由于对方提出不要发票优惠5%，故，故未取得发票；未取得发票；7、2015年年2月收到房地产开发公司拨入工程进度款月收到房地产开发公司拨入工程进度款10,000,000元。元。 要求：要求：1、计算、计算2015年年1月应纳

42、多少营业税；月应纳多少营业税； 2、计算、计算2015年年2月应纳多少营业税；月应纳多少营业税； 3、计算、计算2015年年1月应纳多少增值税；月应纳多少增值税； 4、计算、计算2015年年2月应纳多少增值税；月应纳多少增值税； 5、分析增值税不能抵扣事项；、分析增值税不能抵扣事项； 6、分析该建安企业缴纳营业税与缴纳增值税之间、分析该建安企业缴纳营业税与缴纳增值税之间的差异；的差异； （本题暂不考虑除流转税以外的其他税种计算分析）（本题暂不考虑除流转税以外的其他税种计算分析） 答：答：1、计算、计算2015年年1月应纳月应纳90,000.00元营业税元营业税 3,000,000.003%=9

43、0,000.00 2、计算、计算2015年年2月应纳月应纳300,000.00元营业税元营业税 10,000,000.003%=300,000.00 3、计算、计算2015年年1月应纳月应纳0元增值税元增值税 销项税额：销项税额：3,000,000.0011%=330,000.00 进项税额：（进项税额：（1）850,000+（2）17,000867,000.00 本月应纳增值税额：本月应纳增值税额：0元元 留待下月抵扣税额：留待下月抵扣税额：330,000.00867,000.00 =537,000.00元元 4、计算、计算2015年年2月应纳月应纳19,000.00元增值税元增值税 销项税

44、额：销项税额：10,000,000.0011%=1,100,000.00 进项税额：（进项税额：（1）510,000+（2）34,000+(上月留待下上月留待下月抵扣税额月抵扣税额)537,000.001,081,000.00元元 本月应纳增值税额：本月应纳增值税额：1,100,000.001,081,000.0019,000.0 5、分析增值税各事项、分析增值税各事项 2015年年1月的业务：月的业务： 1、购入沙石、购入沙石5,000,000元，增值税元，增值税850,000元，取得增值元，取得增值专用发票，已经取得增值税专用发票只要在规定时间内专用发票，已经取得增值税专用发票只要在规定时

45、间内进行了抵扣，那么当月可以抵减销项税额；进行了抵扣，那么当月可以抵减销项税额； 2、支付给监理单位相关监理费、支付给监理单位相关监理费100,000元，增值税元，增值税17,000元，取得增值专用发票，已经取得增值税专用发元，取得增值专用发票，已经取得增值税专用发票只要在规定时间内进行了抵扣，那么当月可以抵减销票只要在规定时间内进行了抵扣，那么当月可以抵减销项税额；项税额； 3、购入机器设备一批，发票金额、购入机器设备一批，发票金额2,340,000元，其中增元，其中增值税值税340,000元，取得增值税普通发票，取得的是增值税元，取得增值税普通发票，取得的是增值税普通发票，故不能抵扣进项税

46、额；普通发票，故不能抵扣进项税额；4、购入钢材，发票金额购入钢材，发票金额351,000元，其中增值税元，其中增值税51,000元，元，取得增值税普通发票，取得的是增值税普通发票，故不能取得增值税普通发票，取得的是增值税普通发票，故不能抵扣进项税额；抵扣进项税额；5、支付给工人工资薪金及各项劳务费、支付给工人工资薪金及各项劳务费600,000元，人工费用元，人工费用，不属于抵扣范围；，不属于抵扣范围；6、购买相关建材、购买相关建材3,000,000元，由于对方提出不要发票优惠元，由于对方提出不要发票优惠5%，故未取得发票，未取得发票不能抵扣进项税额，不，故未取得发票，未取得发票不能抵扣进项税额

47、，不能在企业所得税前扣除，造成企业损失能在企业所得税前扣除，造成企业损失3,000,000(17%+25%)=1,260,000元；元；4、购入钢材，发票金额、购入钢材，发票金额351,000元，其中增值税元，其中增值税51,000元，元，取得增值税普通发票，取得的是增值税普通发票，故不能取得增值税普通发票，取得的是增值税普通发票，故不能抵扣进项税额；抵扣进项税额；5、支付给工人工资薪金及各项劳务费、支付给工人工资薪金及各项劳务费600,000元，人工费用元，人工费用，不属于抵扣范围；，不属于抵扣范围；6、购买相关建材、购买相关建材3,000,000元，由于对方提出不要发票优惠元，由于对方提出

48、不要发票优惠5%，故未取得发票，未取得发票不能抵扣进项税额，不，故未取得发票，未取得发票不能抵扣进项税额，不能在企业所得税前扣除，造成企业损失能在企业所得税前扣除，造成企业损失3,000,000(17%+25%)=1,260,000元；元；7、2015年1月收到房地产开发公司拨入工程进度款3,000,000元，已超过小规模纳税人标准，故按一般纳税人标准计销，已超过小规模纳税人标准，故按一般纳税人标准计销项税额项税额。2015年年2月发生如下经济业务月发生如下经济业务1、购入沙石3,000,000元，增值税510,000元，取得增值专用发票，已经取得增值税专用发票只要在规定时间内进行了已经取得增

49、值税专用发票只要在规定时间内进行了抵扣，那么当月可以抵减销项税额；抵扣，那么当月可以抵减销项税额；2、支付给监理单位相关监理费200,000元，增值税34,000元，取得增值专用发票，已经取得增值税专用发票只要在规已经取得增值税专用发票只要在规定时间内进行了抵扣，那么当月可以抵减销项税额定时间内进行了抵扣，那么当月可以抵减销项税额；3、购入钢筋一批，发票金额1,170,000元，其中增值税170,000元，取得增值税普通发票，取得的是增值税普通取得的是增值税普通发票，发票， 故不能抵扣进项税额故不能抵扣进项税额；4、购入钢材，发票金额585,000元，其中增值税85,000元，取得增值税普通发

50、票，取得的是增值税普通发票，故不能取得的是增值税普通发票，故不能抵扣进项税额抵扣进项税额；5、支付给工人工资薪金及各项劳务费300,000元，不属于抵不属于抵扣范围；扣范围；6、购买相关建材3,000,000元，由于对方提出不要发票优惠5%，故未取得发票，未取得发票不能抵扣进项税额，不未取得发票不能抵扣进项税额，不能在企业所得税前扣除，造成企业损失能在企业所得税前扣除，造成企业损失3,000,000(17%+25%)=1,260,000元元；7、2015年2月收到房地产开发公司拨入工程进度款10,000,000.00元，上月已是一般纳税人，故本月依旧按一上月已是一般纳税人，故本月依旧按一般纳税