2022年02会计实务第2章讲义.doc

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1、02会计实务第2章讲义第二章 资产 教材结构 教材变化 1 扩充了交易性金融资产的内容、调整了部分相关账务处理的表述 2 周转材料部分新增出租或出借包装物的相关内容 3 固定资产购入时一次抵扣 4 调整了无形资产出售和报废的相关内容 5 调整了增值税税率:增值税税率13%、9% 学习特点 本章为考试的核心章节，每年分值都很高，考试形式涵盖所有题型，预估分值在 30分左右，本章不仅重要性强且难度较大，需要同学们认真揣 摩，在理解的基础上多做题目巩固。 【 相关链接 】资产的定义与分类 【例题多选题】下列各项中，不能确认为企业资产的有（）。 A.发出商品 B.委托加工物资 C.待处理财产损失 D.

2、已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品 【例题单选题】下列各项中，符合“资产”定义的有（）。 A.盘亏的机器设备 B.经营租出的设备 C.准备购入的设备 D.计划出售的设备 资产分类 第一节货币资金 一、库存现金 库存现金是指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。 （一）现金管理制度 现金使用范围 1.职工工资、各种工资性津贴； 2.个人劳动报酬； 3.支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金； 4.各种劳保、福

3、利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出； 除第（5-6）项外，开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额的部分，应当以支票或者银行本票等方式支付；确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。 5.收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款； 6.出差人员必须随身携带的差旅费； 7.结算起点（1000元）以下的零星支出； 库存现金限额 开户银行应当根据实际需要，核定开户单位3天至5天的日常零星开支所需的库存现金限额。 边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。 现金收支的规定 (1) 开户单位现金收入应当于当日送存开户银行。当日送

4、存确有困难的，由开户银行确定送存时间； (2)开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。 (3)提取现金时，应写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准，予以支付； (4)特殊情况急需使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核批准后，方可予以支付 【单选题】（2020年）按照现金管理相关规定，下列各项中，企业一般不能使用库存现金进行结算的经济业务是（）。 A.按规定颁发给科技人员的创新奖金 B.发放给职工的劳保福利 C.向个人收购农产品的价款 D.向外单位支付的

5、机器设备款 【例题单选题】根据现金管理暂行条例规定，下列经济业务中，一般不应用现金支付的是（）。 A.支付职工奖金600元 B.支付零星办公用品购置费900元 C.支付物资采购货款2 300元 D.支付出差人员必须随身携带的差旅费5 000元 【例题多选题】以下对现金收支规定的说法，正确的有（）。 A.因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付 B.开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付 C.开户单

6、位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，还可以从本单位的现金收入中直接支付 D.不准用不符合国家统一的会计制度规定的凭证顶替库存现金；不准谎报用途套取现金 【例题判断题】企业的现金都有一定的限额，这一限额是由企业根据自己单位的实际情况自行制定的。（） （二）财务处理 企业应当设置“库存现金”科目，借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末余额在借方，反映期末企业实际持有的库存现金的金额。 企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。 “备用金”不通过“库存现金”核算，应通过“其他应收款”或“备用金”核算。 每日终了： 现金日

7、记账余额 实际库存现金额 月度终了： 现金日记账余额 现金总账余额 （三）现金的清查 为了保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。 如果账款不符，有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目核算，经批准后再作出最后的处理。 处理情况归类 情形 原因 记忆方法 账务处理 现金短缺 应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分 有人赔记得要回来 其他应收款 属于无法查明原因的 没管好 管理费用 现金溢余 属于应支付给有关人员或单位的 少给别人的，记得还人家 其他应付款 属于无法查明原因的 天上掉馅饼（非日常） 营业外收入

8、基本账务处理 短缺时 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 经批准后 借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分） 管理费用（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢 溢余时 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 经批准后 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的） 营业外收入（无法查明原因的） 【例题单选题】下列各项中，关于企业无法查明原因的现金短缺，经批准后应借记的会计科目是（）。 A.其他应收款B.财务费用C.营业外支出D.管理费用 【例题单选题】2020年12月31日，某企业进行现金清查，发现库存现金短缺300元。经批准，应由出纳员赔偿180元，其余120元无法查明原因

9、，由企业承担损失。不考虑其他因素，该业务对企业当期营业利润的影响金额为（）元。 A.0B.120C.300D.180 【例题单选题】企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中，有关会计处理不正确的是（）。 A.属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目 B.属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目 C.属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目 D.属于无法查明原因的现金短缺，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目 【多选

10、题】下列各项中，关于企业现金溢余的会计处理表述正确的有（）。 A.无法查明原因的现金溢余计入营业外收入 B.应支付给有关单位的现金溢余计入其他应付款 C.无法查明原因的现金溢余冲减管理费用 D.应支付给有关单位的现金溢余计入应付账款 【单选题】2020年12月31日，某企业进行现金清查，发现库存现金短款300元。经批准，应由出纳员赔偿180元，其余120元无法查明原因，由企业承担损失；发现无法查明原因的库存现金溢余100元，不考虑其他因素，该业务对企业当期营业利润的影响金额为（）元。 A.0 B.120 C.120 D.180 【单选题】（2020年）某企业现金盘点时发现库存现金短款351元，

11、经核准需由出纳员赔偿200元，其余短款无法查明原因，关于现金短款相关会计科目处理正确的是（）。 A.借记“财务费用”科目151元 B.借记“其他应付款”科目200元 C.借记“管理费用”科目151元 D.借记“营业外支出”科目151元 【判断题】（2020年）库存现金账应该分别设置库存现金总账和库存现金日记账，并分别核算总账和现金日记账。（） 二、银行存款 （一）银行存款的账务处理 企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和序时、明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应

12、结出余额。 （二）银行存款的核对 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误（前提），调节后的双方余额应相等。 【提示】未达账项 （1）企业已收，银行未收。（企银） （2）企业已付，银行未付。（企银） 【提示1】如果没有记账错误，调节后双方的余额应当相等，该余额为企业可以实际动用的余额。 【提示2】“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，不能作为调整企业银行存款账面记录的记账依据。（应有凭证） 【例题单选题】2020年9月30日，某企业银行存款日记账账面余额为216万元，收到

13、银行对账单的余额为212.3万元。经逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项，从银行提取现金6.9万元，会计人员误记为9.6万元；银行为企业代付电话费6.4万元，但企业未接到银行付款通知，尚未入账。9月30日调节后的银行存款余额为（）万元。 A.212.3B.225.1C.205.9D.218.7 【例题单选题】2020年3月31日，某企业银行存款日记账余额为150万元，与银行对账单余额不符，经核对发现，3月14日企业收到货款10万元并入账，银行尚未入账；3月30日银行代缴水电费2万元并入账，企业未收到银行付款通知，不考虑其他因素，调节后该企业的银行存款余额为（）万元。 A.142B.148

14、C.158D.162 【例题判断题】银行存款余额调节表可以作为调整企业银行存款账面余额的记账依据。（）（2020年） 【例题判断题】银行存款余额调节表中，银行应减去企业已收银行未收。（）（2020年） 三、其他货币资金 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括： 其他货币资金的内容 对应二级科目 （一级科目为“其他货币资金”） 银行汇票存款 银行汇票 银行本票存款 银行本票 信用卡存款 信用卡 信用证保证金存款 信用证保证金 存出投资款 存出投资款 外埠存款 外埠存款 基本账务处理： 收到时： 借：其他货币资金XXXXX 贷：银行存款等 支付时： 借：交易性金融

15、资产等 贷：其他货币资金 提示： “商业汇票”应通过“应收票据”、“应付票据”核算。 1.银行汇票存款 是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。 单位和个人各种款项的核算，均可使用银行汇票。 银行汇票可以用以转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。 【例2-1】甲公司为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款。 甲公司根据银行盖章退回的申请书存根联： 借：其他货币资金银行汇票 250 000 贷：银行存款 250 000 注：资产内部一

16、增一减，资产总额不变。 【例题】承上例，甲公司从乙公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值税税额为26 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项24 000元退回开户银行，公司已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。 1.用银行汇票结算材料价款和增值税款时： 借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）26 000 贷：其他货币资金银行汇票 226 000 2.收到退回的银行汇票多余款项时： 借：银行存款24 000 贷：其他货币资金银行汇票24 000 【例题卖方】乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上的价款为200 00

17、0元，增值税税额为26 000元，采用银行汇票办理结算，公司已收到开户银行转来的收账通知，产品成本10万元。 借：银行存款 226 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）26 000 借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品 100 000 2.银行本票存款 是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 单位和个人在同一票据交换区需要支付的各种款项，都可以使用银行本票。 银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。 分为定额和不定额两种。定额本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元

18、。 提示付款期自出票日起最长不得超过两个月。持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。 【例2-2】甲公司为增值税一般纳税人，为取得银行本票向银行填交“银行本票申请书”，将11 300元银行存款转作银行本票存款。 （1）企业取得银行本票后，甲公司应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。 借：其他货币资金银行本票11 300 贷：银行存款11 300 （2）甲公司用银行本票购买办公用品，价款10 000元，增值税发票上注明的增值税税额为1 300元。 借：管理费用10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 300 贷：其他货币资金银行本票11 300 3.信用卡存款 是

19、指企业为了取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。 信用卡是银行卡的一种。 凡是在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位，可申领单位卡，单位卡可申领若干张。持卡人的资格由申领单位法定代表人或者其委托的代理人书面指定和注销。单位卡账户的资金，一律从基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。 持卡人可持信用卡在特约单位购物消费，但是单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。 特约单位在每日营业终了应将当日受理的信用卡签购单汇总，计算手续费和净额，并填写汇计单和进账单，连同签购单一并送交收单银行办理进账。 账务处理： 1、 企业申领信用卡应填制信

20、用卡申请表格，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联 借：其他货币资金信用卡 贷：银行存款 2、 企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单。 借：管理费用等科目 贷：其他货币资金信用卡 3、 企业信用卡在使用过程中需要向其账户存续资金时，借：其他货币资金信用卡 贷：银行存款 4、 企业的持卡人，如果不需要继续使用信用卡，应持信用卡主动到发卡银行办理销户。销卡的时候，信用卡余额转入企业基本存款账户，不得提取现金 借：银行存款 贷：其他货币资金信用卡。 【例2-3】甲公司于2020年8月24日向银行申领信用卡，向银行交存50

21、000元。2020年9月10日，该公司用信用卡支付购书款3 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为270元。 借：其他货币资金信用卡50 000 贷：银行存款50 000 借：管理费用 3 000 应交税费应交增值税（进项税额） 270 贷：其他货币资金信用卡 3 270 4.信用证保证金存款 是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。 企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。 办理时、购货时、未用完的转回 【例题】甲公司向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境内采购材料价款，公司已向银行缴纳保证金，

22、并收到银行盖章退回的进账单第一联。甲公司应编制会计分录： 借：其他货币资金信用证保证金 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 甲公司收到银行转来的境内销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单等有关凭证，材料价款1 500 000元，增值税税额为195 000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料 1 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 195 000 贷：其他货币资金信用证保证金 1 695 000 甲公司收到银行收款通知，对该境内销货单位开出的信用证余款305 000元已转回银行账户。甲公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 305 000 贷：其他货币资金信用

23、证保证金305 000 5.存出投资款 是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。 甲公司向证券公司划出资金 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券、基金时 借：交易性金融资产 贷：其他货币资金存出投资款 6.外埠存款 是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。 【例题】甲公司为增值税一般纳税人，派采购员到异地采购原材料，2020年8月24日委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户。 借：其他

24、货币资金外埠存款 100 000 贷：银行存款 100 000 【例题】2020年9月8日，采购员交来从采购专户付款购买材料的有关凭证，增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元，增值税税额为10 400元。 1.收到从采购专户的凭证： 借：原材料80 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 400 贷：其他货币资金外埠存款90 400 2.2020年9月30日，收到开户银行的收款通知，该采购户中的结余款项已经转回: 借：银行存款9600 贷：其他货币资金外埠存款9600 【多选题】（2020年）下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（）。 A.用银行本票支付采购办公用品的

25、款项 B.存入证券公司指定账户的款项 C.汇往异地银行开立采购专户的款项 D.存入银行信用证保证金专户的款项 正确答案ABCD 答案解析选项A，属于银行本票存款；选项B，属于存出投资款；选项C，属于外埠存款；选项D，属于信用证保险金存款。 【多选题】下列各项中，不应通过“其他货币资金”科目核算的有（）。 A.销售商品收到购货方交来的商业汇票 B.销售货物收到的银行汇票资金 C.存放在企业其他部门和个人的备用金 D.租入包装物支付的存出保证金 正确答案ABCD 答案解析选项A，通过应收票据科目核算；选项B，通过银行存款核算；选项C和D，通过其他应收款核算。 【多选题】下列各项中，企业应通过“其他

26、货币资金”科目核算的有（）。 A.存入证券公司指定银行的存出投资款 B.企业持有的3个月内到期的债券投资 C.申请银行汇票划转出票银行的款项 D.汇往采购地银行开立采购专户的款项 正确答案ACD 答案解析选项A，属于存出投资款；选项B，属于交易性金融资产；选项C，属于银行汇票存款；选项D，属于外埠存款。 【单选题】（2020年）企业为增值税一般纳税人，2020年10月该企业使用信用卡购买一批办公用品，取得增值税专用发票上注明价款1 000元，增值税税额130元。不考虑其他因素，下列关于购买办公用品应记入的相关科目的表述正确的是（）。 A.借记“管理费用”科目1 130元 B.借记“材料采购”科

27、目1 130元 C.贷记“其他货币资金”科目1 130元 D.贷记“银行存款”科目1 130元 正确答案C 答案解析会计分录为： 借：管理费用 1 000 应交税费应交增值税（进项税额） 130 贷：其他货币资金 1 130 【单选题】（2020年）某企业为增值税一般纳税人，购买原材料取得增值税专用发票上注明的价款为10 000元，增值税税额为1300元（已经税务机关认证），款项以银行本票结算。不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业购买原材料会计处理正确的是（）。 A.借：原材料10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 300 贷：其他货币资金银行本票11 300 B.借：原材料11

28、300 贷：其他货币资金银行本票11 300 C.借：原材料10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 300 贷：银行存款11 300 D.借：原材料10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 300 贷：应付票据11 300 【判断题】（2020年）企业收到退回银行汇票的多余款项，记入“其他货币资金”科目的借方。（） 第二节应收及预付款项 一、应收票据 应收票据：企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票； 商业汇票由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。付款期限最长不得超过六个月。 【例题判断题】商业汇票的付款期限，最长不得超过三个月。

29、（） 分类 （1）商业承兑汇票： 收到付款通知的当日通知银行付款；接到通知日的次日起三日内（遇法定节假日顺延）未通知银行付款的，视同付款人承诺付款；账户不足支付的，填制付款人未付票款通知书。 （2）银行承兑汇票： 按票面金额的万分之五交纳手续费；出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行无条件付款，并对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。 【例题判断题】银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款的，承兑银行不需向持票人支付款项。（） 【例题多选题】按现行会计准则规定，不能通过应收票据核算的包括（）。 A.银行汇票存款 B.银行承兑汇票 C.银行本票存款 D.商业承兑汇票

30、 （二）应收票据核算 1.取得应收票据和收回到期票款 （1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据。 借：应收票据 贷：应收账款 （2）因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （3）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额。 借：银行存款 贷：应收票据 【例2-4】（1）甲公司为增值税一般纳税人，2020年9月1日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为13%，产品成本100万元。 甲公司（销售方）编制如下会计分录： 借：应收账款（15015013%）169.5 贷：主营业务收入1

31、50 应交税费应交增值税（销项税额）19.5 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 （2）2020年9月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张期限为3个月的银行承兑汇票，面值为169.5万元，抵付产品的价款和增值税款。 借：应收票据 169.5 贷：应收账款 169.5 （3）2020年12月15日，甲公司应收票据到期，收回票面金额169.5万元存入银行。 借：银行存款 169.5 贷：应收票据 169.5 2.转让应收票据 借：材料采购、原材料、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 银行存款（可借可贷） 【例2-5改】甲公司为增值税一般纳税人，假定于2020年10月

32、15日将上述的应收票据（169.5万元）背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为200万元，适用的增值税税率为13%。（教材票据价款等于材料含税价款） 甲公司应编制会计分录： 借：原材料 200 应交税费应交增值税（进项税额）26 贷：应收票据 169.5 银行存款56.5 【单选题】（2020年）下列各项中，应记入“应收票据”科目借方的是（）。 A.提供服务收到的商业承兑汇票 B.提供服务收到的银行本票 C.销售商品收到的银行汇票 D.销售原材料收到的转账支票 【总结】 销售方 采购方 商业汇票 应收票据 应付票据 银行汇票 银行存款 其他货币资金 3.商业汇票贴现 借：银行存款

33、（收到的金额） 财务费用（贴现利息） 贷：应收票据（票面价值） 二、应收账款 应收账款：企业销售商品或提供服务而应向有关债务人收取的价款、代购货单位垫付的包装费、运杂费。（应收取的销项税额） “应收账款”科目的期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款。如果期末余额在贷方，一般则反映企业预收的账款。 应收账款的账务处理 【例2-6改】甲公司为增值税一般纳税人，采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，价款30万元，增值税3.9万元，以银行存款支付代垫运费1.09万元（其中运费价款1万元，增值税0.09万元），已办妥托收手续。（教材没有代垫运费业务） （1）甲公司（销售方）会计分录： 借：应

34、收账款1.09 贷：银行存款1.09 借：应收账款 33.9 贷：主营业务收入 30 应交税费应交增值税（销项税额）3.9 （2）乙公司（购买方作为材料使用，收到材料增值税专用发票和运费增值税专用发票）会计分录： 借：原材料 301 应交税费应交增值税（进项税额）3.90.09 贷：应付账款34.99 考法： 已知：给出销售价款和增值税、以及支付的代垫费用； 考核：应收账款的入账价值； 【单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票上注明的价款为1 000万元，适用的增值税税率为13%，销售商品为客户代垫运输费含税价款5.45万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账

35、款为（）万元。 A.1 000 B.1 005.45C.1 130 D.1 135.45 【多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（）。 A.代职工垫付的医疗费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供服务应收取的款项 三、 预付账款 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项，如预付的材料、商品采购款、在建工程款等。-债权资产（收货的权利） 1.预付账款的账务处理 （1）支付预付款 借：预付账款 贷：银行存款 （2）采用预付款方式购入物资，企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额。 借：材料采购、原材料、库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷

36、：预付账款 （3）结算，多退少补 当预付货款小于采购货物所需支付的款项时 借：预付账款（不足部分） 贷：银行存款（不足部分） （4）当预付货款大于采购货物所需支付的款项时 借：银行存款（收回的多余款项） 贷：预付账款（收回的多余款项） 注意：开头用预付，全程用预付 【例2-8】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额为5万元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%。甲公司应编制如下会计分录： （1）预付50%的货款时：（资产总额不变） 借：预付账款乙公司 25 000 贷：银行存款 25 000 （2）收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票

37、记载的货款为50 000元，增值税额为6 500元。5日后，甲公司以银行存款补付所欠款项31 500元。（教材：无5日后） 借：原材料50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 500 贷：预付账款乙公司56 500（全额） 借：预付账款乙公司31 500 贷：银行存款31 500 （补付货款与预付货款时分录相同） 【改编】收到货物的同时补付货款（一笔复合分录）： 借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 500 贷：预付账款乙公司25 000 银行存款31 500 2.预付账款账户余额 预付账款期末余额在借方，反映预付的款项； 期末余额在贷方，反映应付的款项； 预付款

38、项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。（付付核算） 【例题】见上例：不设预付账款账户 （1）预付50%的货款时 借：应付账款乙公司 25 000 贷：银行存款 25 000 （2）材料入库 借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 500 贷：应付账款乙公司 56 500 （3）补付货款 借：应付账款乙公司 31 500 贷：银行存款 31 500 【单选题】（2020）企业未设置“预付账款”科目，发生预付货款业务时应借记的会计科目是（）。 A.预收账款 B.其他应付款 C.应收账款 D.应付账款 【判断题】（2020年）某企业由于预付

39、账款业务不多，不单独设置“预付账款”科目，对于预付的款项应通过“应付账款”科目核算。（） 【例题单选题】当企业预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，此时应该借记的科目是（）。 A.预付账款 B.应付账款C.其他应付款 D.其他应收款 【例题多选题】关于“预付账款”账户，下列说法正确的有（）。 A.“预付账款”属于资产性质的账户 B.预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，将预付的货款记入“应付账款”账户的借方 C.“预付账款”账户贷方余额反映的是应付供应单位的款项 D.“预付账款”账户核算企业因销售业务产生的往来款项 四、应收股利和应收利息 （一）应收股利 应收股

40、利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 基本账务处理： 1 .被投资单位宣告发放现金股利或利润时： 借：应收股利 贷：投资收益（交易性金融资产持有期间、长期股权投资成本法核算） 长期股权投资 损益调整（长期股权投资权益法核算） 2 .实际收到现金股利或利润时： 借：其他货币资金 存出投资款（“上市公司”） 银行存款（“非上市公司”） 贷：应收股利 交易性金融资产 持有期间被投资单位宣告发放现金股利 收到 借：应收股利 贷：投资收益（交易性金融资产持有期间、长期股权投资成本法核算） 长期股权投资 损益调整（长期股权投资权益法核算） 上市公司股利 借：其他货币资金 贷：应收股利 其

41、他公司股利 借：银行存款 贷：应收股利 【例2-9】甲公司持有丙上市公司股票，且作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）进行管理和核算。2020年5月10日，丙上市公司发放2020年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为200 000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录： 借：应收股利丙上市公司 200 000 贷：投资收益丙上市公司 200 000 【例2-10】承【例2-9】，2020年5月30日，甲公司收到丙上市公司发放的现金股利200 000元，款项已存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录： 借：其他货币

42、资金存出投资款 200 000 贷：应收股利丙上市公司 200 000 （二）应收利息 “应收利息”科目的借方登记应收利息的增加，贷方登记收到的利息，期末余额一般在借方，反映企业尚未收到的利息。 基本账务处理： 1 .被投资公司通知（到期） 支付利息时 借：应收利息 贷：投资收益 2 . 实际收到利息时： 借：银行存款等 贷：应收利息 【例2-11】甲公司持有某公司债券投资，2020年1月11日，甲公司收该公司通知，拟向其支付2020年利息1 000 000元，款项尚未支付。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录： 借：应收利息某公司 1 000 000 贷：投资收益某公司 1 000

43、000 四、 其他应收款 （一）概念：指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。 （二）范围： 1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2.应收的出租包装物租金； 3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 【提示】 职工出差从企业预借的差旅费也计入其他应收款 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金； 【提示】 支付押金方：其他应收款；收到押金方：其他应付款 5.其他各种应收、暂付款项。 （三）基本账务处理 1. 企业发生各种其他应收款项时 ： 借：其他应收款 贷：库存现金 / 银行存款 / 固定资产清理等 2.收回其他各种应收款项时： 借：库存现金 / 银行存款 / 应付职工薪酬等 贷 ： 其他应收款等 【例2-12】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由M保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到。假定甲公司对原材料采用计划成本进行日常核算。甲公司应编制如下会计分录：