部编版第35讲_销售与收款循环的重大错报风险的评估与测试内部控制.doc

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1、第三编第九章贩卖与收款轮回的审计考点跟典题第三节贩卖与收款轮回的严重错报危险的评估第四节测试贩卖与收款轮回的外部操纵一、贩卖与收款轮回存在的严重错报危险二、支出确认存在的作弊危险三、以危险为终点的操纵测试一、贩卖与收款轮回存在的严重错报危险以普通制作业的赊销贩卖为例，相干严重错报危险平日包含：1.发作的支出买卖未能掉掉精确记载；2.期末支出买卖跟收款买卖能够未计入准确的时期；3.应收账款坏账预备的计提不精确。二、支出确认存在的作弊危险1.作弊危险假设【多项选择题/简答题高频考点】(1)注册管帐师在识不跟评估与支出确认相干的严重错报危险时，该当基于支出确认存在作弊危险的假设，评估哪些范例的支出、

2、支出买卖或认定招致作弊危险。(2)假如注册管帐师以为支出确认存在作弊危险的假设不实用于营业的详细状况，从而未将支出确认作为因为作弊招致的严重错报危险范畴，注册管帐师该当在审计任务稿本中记载得出该论断的来由。(3)假设支出确认存在作弊危险，并不象征着注册管帐师该当将与支出确认相干的一切认建都假设为存在作弊危险。情况剖析相干认定治理层难以实现预期的利润目标高估支出记载虚伪的支出提早确认支出发作认定停止认定治理层经过瞒哄支出而落低税负低估支出完好性认定治理层预期难以到达下一年度的贩卖目标而曾经逾额实现了今年度的贩卖目标推延确认支出停止认定真题跟模仿题精讲单项选择题【2016年真题】以下有关支出确认的

3、作弊危险的说法中，过错的选项是。A.关联方买卖比非关联方买卖更轻易添加支出的发作认定存在作弊危险的能够性B.关于以营利为目标的被审计单元，支出的发作认定存在作弊危险的能够性平日年夜于完好性认定存在作弊危险的能够性C.假如被审计单元曾经逾额实现昔时的利润目标，但预期下一年度的目标较难到达，阐明支出的停止认定存在作弊危险的能够性较年夜D.假如被审计单元在一段时刻内确认支出，且履约进度存在高度估量不断定性，阐明支出的精确性认定存在作弊危险的能够性较年夜谜底B点评选项B中，关于以营利为目标被审计单元，治理层施行作弊的念头或压力差别，其作弊危险所触及的详细认定以及作弊危险发作的能够性也差别，注册管帐师需

4、求作出详细剖析。2.罕见的作弊手腕(1)应用与未表露关联方之间的资金轮回虚拟买卖。(2)经过未表露的关联方进展显掉公道的买卖。比方，以分明高于其余客户的价钱向未表露的关联方贩卖商品。(3)经过虚开支售发票或虚拟买卖票据虚增支出，而将货款挂在应收账款中，并能够在当前时期计提坏账预备，或在期后冲销。(4)为了虚拟贩卖支出，将商品从某一所在移送至另一所在，以出库单跟运输票据为依照记载贩卖支出。(5)在与商品相干的危险跟酬劳尚未全体转移给客户之前确认贩卖支出。比方，被审计单元瞒哄退货条目，在发货时全额确认贩卖支出。(6)经过瞒哄售后回购协定，而将以售后回购方法收回的商品作为贩卖商品确认支出。(7)在采

5、纳代办商的贩卖形式时，在代办商仅向购销单方供给中介效劳的状况下，依拍照干购销买卖的总额而非净额确认支出。(8)被审计单元为了到达讲演期内落低税负或转移利润等目标，采纳以旧换新的方法贩卖商品时，以新旧商品的差价确认支出。3.罕见的作弊迹象存在作弊危险迹象并不用定阐明发作作弊，但了解作弊危险迹象，有助于注册管帐师对审计进程中发觉的异样状况发生警惕，能够存在作弊危险的迹象包含：(1)曾经贩卖给货运代办人的商品，在期后有少量退回。(2)在濒临期末时发作了少量或年夜额的买卖。(3)买卖之后临时不进展结算。(4)买卖标的对买卖敌手而言不存在公道用处。(5)在被审计单元营业或其余相干事项未发作严重变更的状况

6、下，询证函回函符合比例分明异于往常年度等。三、以危险为终点的操纵测试注册管帐师平日以识不的严重错报危险为终点，拔取拟测试的操纵并施行操纵测试。【小金敲黑板】课本表9-5内容量年夜，而在应试方面，考题平日不会机器性“照搬原文，而是会依照差别案例配景设定差其余外部操纵跟审计顺序，请求考生浏览了解、指错跟改错。因而，咱们选择此中可考性较强的局部进展解说，进修时需求留意：a)了解注册管帐师履行操纵测试的根来源根基理跟罕见马虎；b)控制对与具名、复核、审批相干操纵的测试办法；c)重视举一反三跟举一反三；d)记条记，标注易考点跟易错点。危险相干认定主动化操纵人工操纵外部操纵测试顺序能够向不取得赊销受权或超

7、越信誉额度的客户赊销支出发作应收账款存在同时满意以下两项才干天生贩卖单：(1)订购单上的客户代码与应收账款主文档记载的代码分歧(2)现在未偿付余额加上本次贩卖额在信誉限额范畴内以下情况需求经过恰当受权同意，才可天生贩卖单：(1)不在主文档中的客户(2)超越信誉额度的客户订购单(1)询咨询员工贩卖单的天生进程(2)反省能否一切天生的贩卖单均有对应的客户订购单为依照(3)反省零碎天生贩卖单的逻辑(4)关于零碎外受权审批的贩卖单，反省能否经过恰当同意已贩卖商品能够未实践发运给客户支出发作应收账款存在请求客户在发运凭据上具名，以作为收到商品且商品与订购单分歧的证据反省发运凭据上客户的署名，作为收货的证

8、据商品发运能够未开具贩卖发票或已开动身票不发运凭据的支撑应收账款存在完好性权益跟任务支出发作完好性(1)发货后零碎依照发运凭据等信息主动天生延续编号的贩卖发票(2)零碎主动复核延续编号的发票跟发运凭据的对应关联，并活期天生破例讲演复核破例讲演并考察缘故(1)反省零碎天生发票的逻辑(2)反省破例讲演及跟进状况贩卖价钱禁绝确或发票金额呈现盘算过错支出精确性应收账款精确性、计价跟摊派(1)经过逻辑登录限度操纵订价主文档的变动。只要掉掉受权的员工才干进展变动(2)每张发票的单价、盘算、商品代码、商品择要跟客户账户代码均由盘算机顺序操纵。只要掉掉受权的员工才干进展变动(1)核查经受权的无效的价钱变动清单与盘算机取得的价钱变动清单能否分歧(2)独破复核发票上盘算金额的精确性(1)反省文件以断订价钱变动能否经受权(2)反省发票中价钱复核职员的署名(3)从新履行发票的核查进程坏账预备的计提能够不充沛应收账款精确性、计价跟摊派零碎主动天生应收账款账龄剖析表治理层复核财政职员依照预期信誉丧掉模子盘算跟体例的坏账预备计提表，复核无误后需在坏账预备计提表上具名(1)反省财政零碎盘算账龄剖析表的规那么能否准确(2)询咨询治理层怎样复核坏账预备计提表的盘算(3)反省能否有复核职员的具名头绪跟温习