部编版第A109讲_审计业务对独立性的要求（1）.doc

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1、第八编第二十三章审计营业对独破性的请求考情跟办法原那么跟案例提醒跟温习考情跟办法均匀考分6分/卷考题猜测简答题实务强度实务性低温习办法本章节引见恪守独破性的各项请求，属于纯条则性内容，进修难度低，不触及深邃的逻辑跟道理，属于必得分的敌对章节，增强经历是本章必需承袭的进修办法温习时，需求充沛存眷随堂案例，并对剖析局部的剖析思绪跟专业化表述进展模拟原那么跟案例总述配景常识独破性的根底观点一收集与收集事件所1.收集收集，是指由多个实体构成，旨在经过协作完成以下一个或多个目标的结合体：1共享收益或分管本钱；2共享一切权、操纵权或治理权；3共享一致的品质操纵政策跟顺序；4共享统一运营策略；5运用统一品牌

2、；6共享主要的专业资本。2.收集事件所收集事件所，是指属于某一收集的管帐师事件所或实体。假如某一管帐师事件所被视为收集事件所，该当与收集中其余管帐师事件所的审计客户坚持独破。二年夜众好处实体年夜众好处实体包含：1上市公司；2执法法例界定的年夜众好处实体；3依照上市公司审计独破性的请求承受审计的实体，如某些年夜型非上市金融企业；4债券在执法法例承认的证券买卖所报价或挂牌，或在执法法例承认的证券买卖所或其余相似机构的羁系下进展买卖的实体；5拥无数目浩繁且散布普遍的好处相干者的实体。三关联实体1能够对客户施加直截了当或直截了当操纵的实体，同时客户对该实体主要；2在客户内领有直截了当经济好处的实体，同

3、时该实体对客户存在严重妨碍，在客户内的好处对该实体主要；3遭到客户直截了当或直接操纵的实体；4客户或遭到客户直截了当或直接操纵的实体领有其直截了当经济好处的实体，同时客户能够对该实体施加严重妨碍，在实体内的经济好处对客户或遭到客户直截了当或直接操纵的实体主要；5与客户处于统一操纵下的实体即“姐妹实体，同时该姐妹实体跟客户对其操纵方均主要。假如以为客户存在的关联或情况触及其关联实体，且与评估管帐师事件所独破性相干，审计工程组在识不、评估对独破性的倒霉妨碍以及采用防备办法时，该当将其余关联实体包含在内。在审计客户是上市公司的状况下，本章所称审计客户包含该客户的一切关联实体。在审计客户不是上市公司的

4、状况下，本章所称审计客户仅包含该客户直截了当或直接操纵的关联实体。四营业时期跟财政报表涵盖时期注册管帐师该当在营业时期跟财政报表涵盖的时期独破于审计客户。营业时期自审计工程组开场履行审计营业之日起，至出具审计讲演之日止。五远支属要紧远支属，是指夫妇、怙恃或后代。其余远支属，是指兄弟姐妹、祖怙恃、外祖怙恃、孙后代、外孙后代。分述原那么一经济好处直截了当经济好处，是指以下经济好处：1团体或实体直截了当领有并操纵的经济好处包含受权不人治理的经济好处；2团体或实体经过投资东西领有的经济好处，同时有才能操纵这些投资东西，或妨碍其投资决议。罕见的直截了当经济好处包含股票、债券、认沽权、认购权、期权、权证跟

5、卖空权等。直接经济好处，是指团体或实体经过投资东西领有的经济好处，但不才能操纵这些投资东西，或妨碍其投资决议。【原那么1-1】审计客户中的经济好处管帐师事件所、审计工程构成员或其要紧远支属不得在审计客户中领有直截了当经济好处或严重直接经济好处。审计工程构成员除了包含为履行审计营业成破的工程组外，还包含管帐师事件所及收集事件所中能够直截了当妨碍审计营业后果的其余成员：能对审计工程合资人提出薪酬倡议、以及进展直截了当指点、治理或监视的职员；为履行审计营业供给技巧或行业详细征询题、买卖或事项的征询的职员如针对与审计相干的预备计提或代价评估任务进展复核的财政买卖征询部的专业职员；对审计营业施行工程品质

6、操纵复核的职员等。【案例1】ABC管帐师事件所委派A注册管帐师担负上市公司甲公司年度财政报表审计工程合资人，年10月，审计工程组就某严重管帐征询题征询了事件所技巧部的B注册管帐师，B注册管帐师的老婆于年6月购置了甲公司的股票，于年12月卖出。【剖析】违背中国注册管帐师职业品德守那么。B注册管帐师的征询看法直截了当妨碍审计后果，其老婆在审计时期领有直截了当经济好处，将因本身好处对独破性发生严峻倒霉妨碍。【案例2】上市公司甲公司系ABC管帐师事件所的终年审计客户，从事房地产开辟营业。在对甲公司年度财政报表履行审计的进程中发觉，年10月，甲公司收买了乙公司25%的股权，乙公司成为甲公司的主要联营公司

7、。审计工程组司理A注册管帐师在收买失效日前一周得悉其老婆持有乙公司刊行的代价1万元的企业债券，许诺将在收买失效日后一个月内出卖该债券。【剖析】违背中国注册管帐师职业品德守那么。收买日后乙公司成为甲公司的关联实体，A注册管帐师及其要紧远支属不得在乙公司领有直截了当经济好处，应在收买失效日前处理该直截了当经济好处。【案例3】上市公司甲公司是ABC管帐师事件所的终年审计客户，委派A注册管帐师担负甲公司年度财政报表审计的工程合资人。A注册管帐师自年度起任甲公司财政报表审计工程合资人，其老婆在甲公司年年度讲演发布后购置了甲公司股票3000股，在年度审计任务开场时卖出了这些股票。【剖析】违背中国注册管帐师

8、职业品德守那么。因针对甲公司的审计营业存在延续性，年度审计讲演出具后至年度审计任务开场后时期仍属于营业时期，A注册管帐师的老婆在该时期持有甲公司的股票，因本身好处对独破性发生严峻倒霉妨碍。【案例4】上市公司甲公司是ABC管帐师事件所的终年审计客户，乙公司是甲公司的主要联营公司，从事房地工营业，审计工程构成员C的父亲从银行购置了200万元定向信任理财富品，依照该产物的阐明书，其召募的资金用于投资乙公司的房地产工程。【剖析】违背中国注册管帐师职业品德守那么。乙公司是甲公司的关联实体，工程构成员C的父亲在乙公司中领有严重直接经济好处，因本身好处对独破性发生倒霉妨碍。【原那么1-2】审计客户相干的其余

9、实体中的经济好处当一个实体在审计客户中领有操纵性的权利，同时审计客户对该实体主要时，管帐师事件所、审计工程构成员或其要紧远支属不得在该实体中领有直截了当经济好处或严重直接经济好处。【原那么1-3】其余合资人的经济好处1当其余合资人与履行审计营业的工程合资人同处一个分部时，其余合资人或其要紧远支属不得在审计客户中领有直截了当经济好处或严重直接经济好处。履行审计营业的工程合资人所处的分部并不必定是其所从属的分部。当工程合资人与审计工程组的其余成员从属差别的分部时，管帐师事件所该当断定工程合资人履行审计营业时所处的分部。2为审计客户供给非审计效劳的其余合资人、治理职员或其要紧远支属不得在审计客户中领

10、有直截了当经济好处或严重直接经济好处。【案例5】上市公司甲公司从事保险营业，ABC管帐师事件所承接甲公司2016年度财政报表审计营业，在履行客户跟营业的承受评估进程中发觉，C注册管帐师是ABC管帐师事件所金融保险营业部主管合资人，其父亲经过二级市场买入并持有甲公司股票5000股。【剖析】违背中国注册管帐师职业品德守那么。C注册管帐师作为统一分部的合资人，其要紧远支属不得持有甲公司的股票，否那么将因本身好处对独破性发生严峻倒霉妨碍。【案例6】非上市公司甲银行是ABC管帐师事件所的终年审计客户。基金治理公司丁公司是甲银行的子公司，甲银行审计工程组同时担负审计丁公司及其治理的一切基金年度财政报表。金

11、融营业部合资人A注册管帐师不是工程构成员，其老婆购置了某保险公司刊行的投资贯穿连接型保单，金额严重，该保单项选择择了丁公司治理的基金产物进展投资。【剖析】违背中国注册管帐师职业品德守那么。其余合资人与履行审计营业的工程合资人同处一个分部时，假如其余合资人或其要紧远支属不得在审计客户中领有直截了当经济好处或严重直接经济好处。【原那么1-4】其余远支属的经济好处假如审计工程组某一成员的其余远支属在审计客户中领有直截了当经济好处或严重直接经济好处，将因本身好处发生特不严峻的倒霉妨碍。管帐师事件所能够采用的防备办法要紧包含：1其余远支属尽快处理全体经济好处，或处理全体直截了当经济好处并处理足足数目的直

12、接经济好处，以使残余经济好处不再严重；2由审计工程组以外的注册管帐师复核该成员已履行的任务；3将该成员调离审计工程组。【原那么1-5】退休金方案假如审计工程构成员经过管帐师事件所的退休金方案，在审计客户中领有直截了当经济好处或严重直接经济好处，将因本身好处发生倒霉妨碍。【原那么1-6】要紧远支属受雇于审计客户履行审计营业的工程合资人所奖励部的其余合资人，或许向审计客户供给非审计效劳的合资人或治理职员，假如其要紧远支属在审计客户中领有经济好处，只需其要紧远支属作为审计客户的员工有权比方，经过退休金或股票期权方案取得该经济好处，同时在须要时能够采用防备办法消弭倒霉妨碍或将其落低至可承受的程度，那么

13、不被视为侵害独破性。然而，假如其要紧远支属领有或取得处理该经济好处的权利，那么该当尽快处理或坚持该经济好处。【案例7】上市公司甲公司是ABC管帐师事件所的终年审计客户，ABC管帐师事件所委派A注册管帐师担负甲公司年度审计工程合资人，B注册管帐师不是甲公司审计工程构成员，与A注册管帐师同处一个分部，B注册管帐师的老婆在甲公司任职，并因而持有将于2016年1月1日起可行权的甲公司股票期权3000股，B注册管帐师许诺在禁售期完毕后尽快予以处理。【剖析】违背中国注册管帐师职业品德守那么。当其余合资人与履行审计营业的工程合资人同处一个分部时，其余合资人或其要紧远支属不得在审计客户中领有直截了当经济好处或

14、严重直接经济好处，该当尽快处理或坚持该经济好处，否那么因本身好处对独破性发生特不严峻的倒霉妨碍。【原那么1-7】与审计客户同在某一实体领有经济好处管帐师事件所、审计工程构成员或其要紧远支属在某一实体领有经济好处，同时审计客户也在该实体领有经济好处，能够因本身好处发生倒霉妨碍。1假如经济好处并不严重，同时审计客户不克不及对该实体施加严重妨碍，那么不被视为侵害独破性。2假如经济好处严重，同时审计客户能够对该实体施加严重妨碍，那么不防备办法能够将倒霉妨碍落低至可承受的程度。【案例8】上市公司甲银行是ABC管帐师事件所的终年审计客户，ABC管帐师事件所委派A注册管帐师担负甲公司年度审计工程合资人，甲银

15、行持有上市公司丁公司3%的股份，对丁公司不存在严重妨碍。该投资对甲银行也不严重。甲银行年度审计工程司理D注册管帐师于年11月购置500股丁公司股票。停止年12月31日，这些股票市值为3000元。【剖析】不违背中国注册管帐师职业品德守那么。尽管D注册管帐师与甲银行均领有丁公司的股票，但因其持有的经济好处并不严重，且甲银行不克不及对丁公司施加严重妨碍，上述投资不被视为侵害独破性。【原那么1-8】与审计客户的好处相干者同在某一实体领有经济好处管帐师事件所、审计工程构成员或其要紧远支属在某一实体领有经济好处，同时知悉审计客户的董事、初级治理职员或存在操纵权的一切者也在该实体领有经济好处，能够因本身好处

16、、亲密关联或内在压力发生倒霉妨碍。防备办法要紧包含：1将领有该经济好处的审计工程构成员调离审计工程组；2由审计工程组以外的注册管帐师复核该成员已履行的任务。【原那么1-9】受托治理人假如管帐师事件所、审计工程构成员或其要紧远支属作为受托治理人在审计客户中领有直截了当经济好处或严重直接经济好处，将因本身好处发生倒霉妨碍。只要在同时满意以下前提时，才同意领有上述经济好处：1审计工程构成员及其要紧远支属跟管帐师事件所均不是受托财富的受害人；2委托人在审计客户中领有的经济好处对委托人并不严重；3委托人不克不及对审计客户施加严重妨碍；4针对委托人在审计客户中领有的经济好处，受托治理人及其要紧远支属跟管帐师事件所对其任何投资决议都不克不及施加严重妨碍。【原那么1-10】承继、奉送或因兼并而取得经济好处假如管帐师事件所、合资人或其要紧远支属、工程构成员或其要紧远支属，经过承继、奉送或因兼并从审计客户取得直截了当经济好处或严重直接经济好处，那么该当破刻处理全体经济好处，或处理全体直截了当经济好处并处理足足数目的直接经济好处，以使残余经济好处不再严重。