部编版第18讲_函证（1）.doc

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1、第18讲-函证1第一编第三章审计证据考点跟典题第三节函证一、函证决议二、函证的内容三、询证函的计划四、函证的施行五、函证的评估本节引见与函证顺序有关的全流程，每一流程中都存在假定干考点，本节是本章最主要、也是本书最主要的章节之一。一、函证决议内容该当思索(1)评估的认定档次严重错报危险(2)函证顺序针对的认定(3)施行除函证以外的其余审计顺序能够思索(1)被询证者对函证事项的理解(2)预期被询证者复兴询证函的才能或志愿(3)预期被询证者的客不雅性真题跟模仿题精讲多项选择题【2017年真题】以下各项要素中，平日妨碍注册管帐师是否施行函证的决议的有。A.评估的认定档次严重错报危险B.被审计单元治理

2、层的共同水平C.函证信息与特定认定的相干性D.被询证者的客不雅性谜底ACD点评在断定是否施行函证时，需求思索的是预期被询证者的共同水平，而非被审计单元治理层的共同水平，选项B不准确。二、函证的内容1.工具(1)银行函证【简答题高频考点】内容须要性注册管帐师该当对银行存款、乞贷及与金融机构往来的其余主要信息施行函证顺序特不思索包含零余额账户跟本期内登记的账户宽免情况a)有充沛证听阐明某一银行存款及与金融机构往来的其余主要信息对财政报表不主要b)且与之相干的严重错报危险非常低记载过错这些工程施行函证，该当在审计任务稿本中阐明来由(2)应收账款函证【简答题高频考点】内容须要性注册管帐师该当对应收账款

3、施行函证宽免情况a)有充沛证听阐明应收账款对财政报表不主要b)或注册管帐师以为函证非常能够有效记载过错应收账款函证，应在审计任务稿本中阐明来由替换顺序如函证非常能够有效，该当施行替换审计顺序【小金敲黑板】实务中，阐明应收账款函证非常能够有效的状况包含：1)以往审计营业经历阐明回函率非常低；2)某些特定行业的客户平日过错应收账款询证函回函，如电信行业的团体客户；3)被询证者系出于轨制的规则不克不及回函。(3)其余函证a)往来款子：应收单子、其余应收款、预支账款、敷衍账款、预收账款等；b)触落第三方的其余资产：买卖性金融资产，临时股权投资，由其余单元代为保存、加工或贩卖的存货；c)相干事项：保障、

4、典质或质押，或有事项，严重或异样的买卖。2.范畴工程范畴金额较年夜的工程应收账款账龄较长的工程应收账款买卖频仍但期末余额较小的工程敷衍账款严重关系方买卖严重或异样的买卖能够存在争议、作弊或过错的买卖3.时刻停止日选择阐明资产欠债表日平日以资产欠债表日为停止日，在资产欠债表日后适事先刻内施行函证资产欠债表日前前提严重错报危险评估为低水平顺序对所函证工程自该停止日起至资产欠债表日止发作的变化施行本质性顺序三、询证函的计划1.总体请求跟思索要素总体请求依照特定审计目的计划询证函【小金敲黑板】函证应收账款时，询证函中不列出账户余额，而是请求被询证者填写，有助于发觉应收账款的低估错报思索要素(1)函证的

5、方法(2)以往审计或相似营业的经历(3)拟函证信息的性子(4)选择被询证者的恰当性(5)被询证者易于回函的信息范例2.函证的方法(1)踊跃式询证函阐明请求请求被询证者在所无状况下必需回函内容确认信息能够未对所列示的信息加以验证填列信息能够招致回函率落低未回函缘故a)被询证者不存在b)不收到询证函c)不理睬询证函(2)悲不雅式询证函阐明请求请求被询证者仅在不赞同询证函列示的信息时回函范围压服力跟牢靠性低于踊跃式询证函未回函缘故a)被询证者不存在b)不收到询证函c)不理睬询证函d)赞同函证所列信息实用前提(同时满意)a)严重错报危险评估为低水平b)触及少量余额较小的账户c)预期不存在少量的过错d)

6、不来由置信被询证者不仔细看待函证四、函证的施行1.治理层请求不施行函证的处置(1)假如以为治理层的请求公道，注册管帐师该当施行替换审计顺序；(2)假如以为治理层的请求分歧理，且被其阻止而无奈施行函证，注册管帐师该当视为审计范畴遭到限度，并思索对审计讲演能够发生的妨碍；(3)剖析治理层请求不施行函证的缘故时，注册管帐师该当坚持职业疑心立场，并思索：治理层是否诚信；是否能够存在严重的作弊或过错；替换审计顺序是否供给与这些账户余额或其余信息相干的充沛、恰当的审计证据。2.函证收回前的操纵【简答题高频考点】对被询证者的称号、地点以及被函证信息履行核查顺序，经被审计单元盖印后，由注册管帐师直截了当收回；换言之，不得由被审计单元代发。3.函证收回方法的操纵方法阐明邮寄不运用被审计单元自身的邮寄设备，独破寄发跟函注册管帐师需求在全部进程中坚持对询证函的操纵，同时，对被审计单元跟被询证者之间勾通作弊的危险坚持警惕。