第三章制造企业经营过程中主要业务的核算(共7页).docx

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1、精选优质文档-倾情为你奉上制造业企业主要经济业务(1)业务间的关系流通企业资金运动形态货币资金-商品资金货币资金商品购进业务商品储存业务商品销售业务资金筹集业务供，产，销过程材料采购业务产品生产业务进，销售，存过程产品销售业务利润及利润分配业务第一节 资金进入企业的核算核算： 对经济业务的记录与反映接受非货币资产投资业务接受货币资产投资业务接受捐赠业务（一） 资金进入企业的经济业务内容由投资者投入资本金1：向特定单位借款（银行，财政部门等）2：发行债权3：结算过程中发生各种应付款及其他原因产生负债由债权人借入来源分类资金筹集1：长期负债（偿还期超过一年的一个经营周期）2：流动负债（偿还期在一个

2、经营周期以内）注：1：非货币资产投资应按双方确认的价值作为实收资本入账，办理完有关手续后登记有关账户2：货币投资应以收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账，实际收到的金额超过投资者认交的资本份额部分应计入资本公积3：接受捐赠的业务应增加企业的营业外收入4：通过负债筹集的资金企业只有使用权，应按期偿还还应支付利息，体现了债权人对企业财产的权益5：短期借债的核算包括取得借款，支付利息，偿还借款三项内容（二） 实收资本的核算概念实收资本：是指投资者按照企业章程、合同、协议的约定，实际投入到企业的资本总额。注册资本：是指企业设立时进过工商行政管理机关核定的资本总额资本金：投资者投入企业的资金 国

3、家资本分类按投资主体不同 法人资本 个人资本 外商资本（包括港、澳、台）按投资方式不同 现金 固定资产非现金资产 原材料 无形资产（三） 资本公积的核算 概念： 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 内容： 资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。 用途： 资本公积的用途：转增资本（四） 短期借款的核算概念：短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要而向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 用途：核算短期借款的取得及归还情况会计分录：1.借入时：借：银行存款贷：短

4、期借款2.归还本金时：借：短期借款贷：银行存款利息属于筹资费用计入当期财务费用账户。实际工作中一般采用预提方式通过“应付利息”账户核算（五） 长期借款的核算（1）长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年（不含1年）以上的各种借款。按偿还方式分为定期偿还和分期偿还；按付息方式分还本时一次付息和借款期内分期付息。1年内到期的按流动负债（2） 应区分长期借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额进行确认和计量，并按规定的利率和使用期限定期计息并确认为长期借款入账。（3）长期借款确定利息费用按以下原则计入：1、属于筹建期计入管理费用2、属于生产经营期间计入财务费用3、用于购建固定资产的

5、，尚未达到预定可使用状态前利息支出资本化计入在建工程，之后的停止资本化而予费用化计入财务费用。（六）会计核算的目的p53(七)账户设置及其应用p54 55(八)经济业务举例：p57第二节 供应过程的核算（一） 供应过程的主要经济业务内容1：企业购进材料物资发生的买价与增值税2：发生的运输费，装卸费，仓储费等采购费用，须与有关单位办理结算或者形成负债3：购入材料物资后要计算总成本和单位成本4：采购成本的账务处理（二） 材料采购成本的构成（1）买价：发票所列金额（不含税）（2）采购费用a) 运杂费（运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费等）b) 运输途中的合理损耗c) 入库前的整理挑选费用d) 税

6、金（关税）及其他费用e) 费用（三） 费用的分配要将采购费用在多种材料之间进行分配，分配的标准可以使材料的重量或买价或体积比例。 （1）采购费用分配率=采购费用总额各种材料的重量（买价）之和（2）某种材料应负担的采购费用=该种材料的重量（买价）采购费用分配率（3）某种材料的实际采购成本=材料的买价+应负担的采购费用（4）某种材料的单位成本=该种材料的实际采购成本/验收入库数量 （四） 应交税费应交增值税相关知识p63(1)企业销售货物时，从买方收取的款项分两部分：一部分是商品的售价，形成销售收入另一部分是增值税=售价*税率，收到的这部分税金，叫做销项税额，企业不能自己留下，而是要上交给国家，因

7、此是应交税费的增加（计入应交税费账户的贷方）(2) 企业购买材料支付给卖方的款项也包括两部分： 一部分材料的买价，构成材料成本 另一部分是增值税=买价*税率，支付的这部分税金，叫做进项税额，是应交税费减少，（计入应交税费账户的借方）可以从销项税额中抵扣(3) 企业每个月应该交纳的增值税额：从销项税额中减去进项税额， 也就是将进项税额从销项税额中抵扣。交纳的增值税额=销项税额-进项税额 举例：1.购买原材料,材料入库,货款已经支付企业购买材料支付给供应方的款项包括两部分： 材料的买价 计入材料成本 （借：原材料） 增值税=买价税率 应交税费减少（借：应交税费） 全部价款用银行存款支付（贷：银行存

8、款） （四）供应过程主要账户设置及业务举例61-64第三节 生产过程的核算一：生产过程中主要经济业务内容（一）材料费用的核算（直接生产产品耗材，辅助耗材，管理部门耗材）（二）人工费用的核算（职工薪酬，包括工资，福利，奖金，补贴等）（三）折旧费计提业务（目的在于从收入中转回形成企业用于固定资产更新资金来源）（四）其他费用的核算 （办公费，书报费，差旅费，贷款的利息费等）（五）制造费用的分配结转（六）结转完工产品成本的核（包括单位成本和总成本，将其存入“库存商品”）直接材料直接人工其他直接支出 直接材料 生产费用 费用 间接费用（制造费用）直接费用管理费用财务费用 期间费用 二：生产过程中资金运动

9、形态储备资金-生产资金成品资金（原材料） （生产成本） （库存商品）三：几个概念1：费用：为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。2：生产费用：一定时期内为生产产品而发生的各种耗费。3：产品制造成本：生产费用的对象化，与某一特定产品有关。4：期间费用：与一定会计期间有关，而与产品无关，直接计入损益。四：产品成本项目及其构成1：直接材料：直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。2：直接人工：直接参加生产的工人工资以及按工人工资的规定比例计提的职工福利费。3：制造费用：企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用五：产品制造成本计算的一般程序

10、1：确定成本计算对象:2：按成本项目分配和归集生产费用3：月末，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。六：生产过程应设置的主要账户（p65-70）1、生产成本 2、制造费用 3、应付职工薪酬 4、管理费用 5、财务费用 6、累计折旧 7、累计摊销 8、库存商品 9、库存现金几个重要账户：（一）材料费用的核算 1、材料费用核算业务的叙述 企业领用原材料，导致库存材料减少，计入原材料账户的贷方 另一方面，消耗了材料使企业费用增加根据领料的用途计入有关费用账户： 生产产品用计入生产成本 车间一般消耗计入制造费用 行政管理部门用计入管理费用 2、领用原材料的计价方法 （1）个别计价法是以每批购入材

11、料的实际成本作为计算该批材料发出时成本的计算依据。每次（批）材料的发出成本=该批材料发出数量X该批材料购入的单位成本（2）先进先出法是以先购进的存货先发出为假定前提。日常发出的材料等存货的实际成本，要按库存存货中最先购进的那批存货的实际成本计价。如：第一次购进甲材料100吨 ，单价200元第二次购进甲材料300吨 ，单价170元 第三次购进甲材料500吨 ，单价150元出库时，先按单价200元计算，出够100吨时，单价转为170元，再出完300吨时，单价转为150元。（3）加权平均法 根据期初材料结存和本期购入材料的数量及购入的成本，期末一次计算材料的本月加权平均单价，作为计算本期发出材料和期

12、末结存材料单价，以求得本期发出材料成本和结存材料价值的一种方法。 期初结存材料的成本+本期购入材料的成本 加权平均单价= - 期初结存材料的数量+本期购入材料的数量 本期发出材料成本=本期发出材料的数量加权平均单价 月末结存材料成本=期末结存材料的数量加权平均单价 （二）工资费用的核算1.月末计算分配工资费用2.月末计算提取职工福利费3.职工福利费的使用4.从银行提取现金5.发放工资（1）月末分配工资费用月末计算本月份应付职工工资,一方面工资未付形成一项负债（应付职工薪酬贷方）另一方面，企业发生了人工费，费用增加 不同类别人员的工资计入不同的费用账户： 生产工人工资计入生产成本账户 车间管理人

13、员工资计入制造费用账户 行政管理人员工资计入管理费用账户（2）月末计算提取职工福利费根据有关规定，企业应该按照工资总额的14%计提职工福利费。一方面，职工为企业提供了劳动，企业就有义务为职工搞福利，形成一项负债，（应付职工薪酬）另一方面，使企业的费用增加，和工资一样，根据不同人员类别计入不同的账户。一般来说，工资计入那个账户，据此计算的福利费也计入哪个账户。 （3） 职工福利费的使用计提的职工福利费和工资不同，不直接发给每一位职工，主要用于职工困难补助、职工报销医药费等方面。例4-27：用现金2000元支付张三困难补助。借：应付职工薪酬 2000 贷：库存现金 2000（4） 提 取 现 金例

14、4-29 ：开出现金支票，从银行存款中提取现金30000元，以备发放工资。 借：库存现金 30000贷：银行存款 30000（三）计提折旧的核算 企业的固定资产在使用过程中会发生损耗,这部分损耗的价值称为折旧。 固定资产损耗,一方面使固定资产的价值减少,计入累计折旧账户的贷方；另一方面使企业的费用增加。 固定资产主要用于两个方面： 生产车间用：制造费用 行政管理部门用 ：管理费用 1. 固定资产折旧的计算方法 - 直线折旧法广义的直线折旧法包括平均年限法和工作量法等 （1）平均年限法采用平均年限法计算固定资产折旧额，是根据固定资产的原始价值、清理费用和残余价值，按照其折旧年限平均计算的。公式如

15、下：固定资产年折旧额=原始价值+清理费用-残余价值折旧年限=原始价值(1-预计净残值率)折旧年限（2）工作量法 1）行驶里程法：以固定资产折旧总额除以预计使用期内可以完成的总行驶里程，求得每行驶里程折旧额的方法。使用这种方法时，每行驶里程的折旧额是相同的。根据各个时期完成的行驶里程，即可计算出该时期应计提的折旧额。计算公式如下：每里程折旧额=原始价值+清理费用-残余价值预计总里程2.固定资产折旧的计算方法 -加速折旧法 （1）双倍余额递减法o 双倍余额递减法折旧率=平均年限法计算的折旧率2o 双倍余额递减法不受残值为零的限制，也不受残值与原价比值的影响 （2）年数总和法 这种方法根据折旧总额乘

16、以递减分数（折旧率），确定年度折旧额。 折旧总额系原始价值加上清理费用，再减去残余价值后的余额。 年数总和法的固定资产折旧率和折旧额的计算公式如下 固定资产月折旧率年折旧率12 固定资产月折旧额固定资产折旧总额月折旧率 （固定资产原始价值预计净残值）月折旧率（三）其他费用的核算1.水电费、办公费、电话费等企业在生产经营过程中会发生水电费、办公费、电话费等费用。费用在车间发生：制造费用 费用在行政管理部门发生：管理费用（四）结转制造费用的核算1. 归集制造费用 2.分配制造费用3. 结转制造费用（制造费用的归集）（23）领料 300（25）工资 3000（26）福利费 420（31）折旧费 32

17、00（32）电话费 1280 （33）办公费 200（34）水电费 21600借方发生额： 300002：制造费用的分配企业发生的制造费用，最终要转入生产成本；如果本车间只生产一种产品，则制造费用全额转入该产品成本；如果车间生产两种以上产品，则要按照一定的标准进行分配。常用的标准有：生产工时、工资、机器工时等。 制造费用分配率=制造费用/分配标准之和 制造费用分配率=制造费用/生产工时的和 各种产品应分配的制造费用 =该产品的生产工时*制造费用分配率 3：结转完工产品成本业务（1） 核算原理某种产品的生产成本=该种产品耗用的材料费用+该种产品应负担的工资费用+该种产品应负担的制造费用 期末余额

18、=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 期初余额+本期借方发生额=本期贷方发生额+期末余额 产品生产完工后，要将产品进行检验合格产品入产成品库。 如果产品全部完工，则生产成本账户借方发生额就是该产品的总成本。全部转入库存商品账户。 如果产品全部未完工，则生产成本账户借方发生额就是月末在产品的成本，不进行结转。 如果产品部分完工，部分未完工，则要将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配。1.产成品完工入库时 借：库存商品 贷：生产成本 2.结转销售成本时 借：主营业务成本 贷：库存商品本期应结转的主营业务成本 = 本期销售商品的数量* 单位商品 的生产成本3.计提 计提福利费借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬- 福利费 计提折旧借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧2.分配 分配制造费用借：生产成本A产品 B产品 贷：制造费用 分配工资费用借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪专心-专注-专业