2022年第七章 出口退税核算.doc

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1、第七章 出口退税核算一、单项选择题1以下企业委托外贸企业代理出口物资，不予退（免）增值税和消费税的是（ ）。A有出口运营权的消费企业 B无出口运营权的消费企业 C有出口运营权的外贸企业 D无出口运营权的一般商贸企业 2以下不能办理出口退税的企业是（ ）。A没有出口运营权，但国家税务总局特准出口退税的企业B消费企业委托外贸企业代理出口自产物资C在国内采购物资运往境外作为国外投资的企业D从小规模纳税人购进并持有一般发票物资的外贸企业3以下适用增值税出口免税不退税政策的物资是（ ）。A军品 B原油C天然牛黄 D糖4外贸企业从工厂购进应税消费品直截了当出口的，假如该应税消费品是属于从价定率征收消费税的

2、，其退税公式为（ ）。A应退消费税税款出口应税消费品的离岸价消费税税率B应退消费税税款出口应税消费品的出口价消费税税率C应退消费税税款出口应税消费品的到岸价消费税税率D应退消费税税款出口应税消费品的工厂销售额消费税税率5企业出口物资先征后退收到增值税退款时，应贷记（ ）账户。A主营业务收入 B其他应收款C营业外收入 D应交税费应交增值税（出口退税）6外贸企业自营出口应税消费品，申请消费税退税时，分录为：（ ）。 A借：其他应收款 贷：主营业务本钱 B借：其他应收款 贷：营业税金及附加 C借：其他应收款 贷：应交税费应交消费税 D借：应交税费应交消费税 贷：主营业务本钱7消费企业委托外贸企业代理

3、出口自产应税消费品，给予（ ）。 A免税并退税 B免税不退税 C不免税也不退税 D以上方法都可二、多项选择题1以下能够办理出口退还消费税的有（ ）。A消费企业委托外贸企业出口应税消费品B外贸企业委托其他外贸企业出口应税消费品C商贸企业委托外贸企业出口应税消费品D外贸企业自营出口应税消费品2“免、抵、退”税方法适用于（ ）。 A有出口运营权消费企业自营出口 B无出口运营权消费企业自营出口 C外贸企业委托外贸企业出口 D非消费性企业自营出口3出口企业从小规模纳税人购进并持有一般发票的物资出口，同意办理退还增值税的物资有（ ）。 A工艺品 B生漆 C山货 D纸制品4以下企业出口应税消费品，可在出口时

4、办理退还消费税的有（ ）。 A有出口运营权的外贸企业从消费企业购进应税消费品直截了当出口的 B有出口运营权的外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的 C有出口运营权的消费企业自营出口自产应税消费品的 D消费企业委托外贸企业代理出口应税消费品的 5以下出口物资实行增值税免税并退税的企业有（ ）。 A来料加工复出口的企业 B消费企业委托外贸企业代理出口自产物资 C在国内采购物资运往境外作为国外投资的企业 D从小规模纳税人购进并持有一般发票的物资出口的外贸企业三、推断题1目前外贸企业出口物资增值税的退税实行的是“免、抵、退”税法。 （ ）2外贸企业从小规模纳税人购进并持有一般发票的物资出口，一

5、律免税但不予退税。 （ ）3出口物资应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率一样，即出口物资的消费税能够做到完全退税。 （ ）4只有进出口运营权的消费企业自营或委托外贸企业代理出口物资，其增值税才适用“免、抵、退”税方法。 （ ）5“先征后退”法是对出口物资先按内销方法缴纳增值税，再按出口物资离岸价和退税率计算应退税额。 （ ）6属于从价定率计征消费税的应税消费品，按出口物资的购进本钱和消费税税率计算应退消费税税款。 （ ）7外贸企业自营出口应收出口退税款时，借记“其他应收款”账户，贷记“营业外收入”账户。 （ ）8消费企业直截了当出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，应由消费企业先计

6、算缴纳消费税。 （ ）四、实务题1有进出口运营权的某消费企业，对自产物资运营出口销售及国内销售，该企业2006年3月份和4月份分别发生以下几笔购销业务：（1）2006年3月份： 报关离境出口一批物资，离岸价30万美元（当日美元与人民币汇率18.20）； 内销一批物资，销售额为300万元； 购进所需原材料等物资，购货额为500万元。（2）2006年4月份： 报关离境出口一批物资，离岸价是60万美元（当日美元与人民币汇率18.30）； 内销一批物资，销售额为250万元； 购进所需原材料等物资，购货额为450万元。已经知道上述购销物资增值税税率均为17%，上述购销额均为不含税价，该企业办理出口退税适

7、用“免、抵、退”方法，增值税退税率为15%。计算该企业2006年3月份和4月份应纳或应退增值税税额。2某有进出口运营权的外贸企业，自营出口业务，购进甲商品一批，获得的专用发票上注明价款400 000元，增值税68 000元。该批商品均已报关出口，并已向主管税务机关办理出口退税手续。收到外销款项86 000美元，报关出口当日美元与人民币汇率为18.30。甲商品增值税退税率为13%。购销款项均以银行存款收支。要求编制相应会计分录。3A化装品厂将自产化装品（消费税率30%）一批销售给B外贸公司，不含税售价700 000元，消费本钱550 000元。款项以银行存款结清。B公司将该批化装品出口，离岸价格

8、110 000美元，当日美元与人民币汇率为18.30。出口物资增值税退税率为17%。要求编制A化装品厂和B外贸公司各自相应会计分录。4某外贸公司购进供出口的商品一批，获得的增值税专用发票上注明价款为 220 000元，增值税为37 400元，该批商品的一半已办理了出口报关手续，并已收到销货款USD15 000，当日美元与人民币汇率为18.30，出口商品增值税退税率为9%。要求编制相应会计分录。五、综合题某自营出口的消费企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，增值税退税率15%。2007年1、2月份的消费运营情况如下： （1）1月份。外购原材料获得增值税专用发票注明价款850万元，增值税

9、144.5万元，材料已验收入库；外购动力获得增值税专用发票注明价款150万元，增值税25.5万元，其中20%用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工物资，支付加工费获得增值税专用发票注明价款30万元，增值税5.1万元；支付加工物资的运输费用10万元并获得运输公司开具的一般发票。内销物资获得不含税销售额300万元，支付销售物资运输费用18万元并获得运输公司开具的一般发票；出口销售物资获得销售额500万元。 （2）2月份。出口物资销售获得销售额600万元；内销物资600件，开具一般发票销售额140.4万元；将与内销物资一样的自产物资200件用于本企业基建工程，物资已移送。 要求：采纳“

10、免、抵、退”法计算企业2007年1月份和2月份应纳（或应退）的增值税并编制相应会计分录。参考答案：一、单项选择题1D 2D 3A 4D 5B 6A 7B二、多项选择题1BD 2AB 3ABCD 4ABD 5BC 三、推断题1 2 3 4 5 6 7 8四、实务题12006年3月份： 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=3000008.2（17%15%）=49200（元）当期免抵退税额=3000008.215%=369000（元）当期内销物资进项税额=500000017%49200369000=431800（元）当期内销物资销项税额=300000017%=510000（元）当期内销物资应纳税额=51

11、0000431800=78200（元）当期免抵税额=78200（元）当期应退税额=36900078200 =290800（元）2006年4月份：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=6000008.3（17%15%）=99600（元）当期免抵退税额=6000008.315%=747000（元）当期内销物资进项税额=450000017%99600747000=81600（元）当期内销物资销项税额=250000017%=425000（元）当期内销物资应纳税额=425000（81600）=506600（元）当期免抵税额=506600（元）当期应退税额= 747000506600=240400（元）2购进材

12、料：借：原材料 400000 应交税费应交增值税（进项税额） 68000 贷：银行存款 468000实现外销收入：借：银行存款 713800 贷：主营业务收入 713800计算并结转不得免征或抵扣税额：不得免征或抵扣的税额=400000（17%13%）=16000（元）借：主营业务本钱 16000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 16000计算出口退税额：出口应退税额=40000013%=52000（元）借：其他应收款 52000 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 52000收到出口退税款：借：银行存款 52000 贷：其他应收款 520003A化装品厂：销售化装品，实现销售收入：

13、借：银行存款 819000 贷：主营业务收入 700000 应交税费应交增值税（销项税额） 119000结转销售本钱：借：主营业务本钱 550000 贷：库存商品 550000计提消费税：借：营业税金及附加 210000 贷：应交税费应交消费税 210000B外贸公司：收买化装品：借：库存商品 700000 应交税费应交增值税（进项税额） 119000 贷：银行存款 819000出口化装品实现收入：借：银行存款 913000 贷：主营业务收入 913000出口应退增值税额=70000017%=119000（元）出口应退消费税额=70000030%=210000（元） 借：其他应收款 32900

14、0 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 119000 主营业务本钱 2100004购进商品时：借：库存商品 220000 应交税费应交增值税（进项税额）37400 贷：银行存款 257400出口物资实现销售：借：银行存款 124500 贷：主营业务收入 124500出口不得免征和抵扣税额=220000（17%9%）=17600（元） 借：主营业务本钱 17600 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）17600出口应退税额=2200009%=19800（元） 借：其他应收款 19800 贷：应交税费应交增值税（出口退税）19800五、综合题（1）1月份：外购材料：借：原材料 8500000 应

15、交税费应交增值税（进项税额）1445000 贷：银行存款 9945000外购动力：借：在建工程 351000 消费本钱 1200000 应交税费应交增值税（进项税额） 204000 贷：银行存款 1755000支付加工费：借：委托加工物资 300000 应交税费应交增值税（进项税额） 51000 贷：银行存款 351000支付加工物资的运输费：借：委托加工物资 93000 应交税费应交增值税（进项税额） 7000 贷：银行存款 100000内销物资：借：银行存款 3510000 贷：主营业务收入 3000000 应交税费应交增值税（销项税额） 510000支付销售物资运输费：借：销售费用 16

16、7400 应交税费应交增值税（进项税额）12600 贷：银行存款 180000出口物资：借：银行存款 5000000 贷：主营业务收入 5000000计算出口物资当期不予抵扣或退税的税额，调整出口商品本钱：免抵退税不得免征和抵扣的税额=5000000（17%15%）=100000（元）免抵退税额=500000015%=750000（元）内销物资应纳税额=510000（144500020400051000700012600100000750000）=359600（元）当期实际免抵税额=0应退税额=750000（元）结转下期抵扣税额=359600（元）结转当期不予抵扣或退税的税款：借：主营业务本钱

17、 100000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 100000出口抵减内销产品销项税额，结转应收退税额：借：其他应收款 750000 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 750000（2）2月份：出口物资实现销售：借：银行存款 6000000 贷：主营业务收入 6000000内销物资实现销售：借：银行存款 1404000 贷：主营业务收入 1200000 应交税费应交增值税（销项税额） 204000自产物资用于基建工程：借：在建工程 468000 贷：库存商品 400000 应交税费应交增值税（销项税额）68000计算出口物资当期不予抵扣或退税的税额，调整出口商品本钱：免抵退税不得免征和

18、抵扣的税额=6000000（17%15%）=120000（元）免抵退税额=600000015%=900000（元）内销物资应纳税额=20400068000（0120000900000）=1292000（元）当期实际免抵税额=359600900000=1259600（元）当期应纳税额=12920001259600=32400（元）结转当期不予抵扣或退税的税款：借：主营业务本钱 120000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 120000出口抵减内销产品销项税额，结转应收退税额：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）1259600 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 1259600实际缴纳税款：借：应交税费应交增值税（已交税金） 32400 贷：银行存款 32400