2022年财务报表舞弊与审计对策.doc

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1、财务报表作弊与审计对策一、我国上市公司治理作弊的常用方法l、关联方买卖作弊。所谓关联方买卖作弊，是指治理当局利用关联方买卖掩饰亏损，虚构利润，同时未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一种作弊方法。通常，上市公司会采纳以下几种关联买卖来虚构利润。（l）关联购销作弊。所谓关联购销作弊，是指上市公司利用关联方之间的购销活动进展的作弊。依照我国会计准则规定，当上市公司和子公司、兄弟公司之间发生购销往来时，需在合并报表中予以抵消；当上市公司和母公司之间发生购销往来时，由于上市公司提供的是单个报表，而非合并报表，因而无法抵消，但需在附注中详细披露关联方及关

2、联方买卖的内容。（2）费用分担作弊。所谓费用分担作弊，是指上市公司通过操纵与关联方之间应各自分摊的销售和治理费用，实现调理利润的目的。在上市公司和集团公司之间常常存在着关于费用支付和分摊的协议，这就成为上市公司操纵利润的一种手段。当上市公司利润不佳时，集团公司会通过种种手段，如调低上市公司费用交纳标准，代替承担上市公司各项费用等，“协助”上市公司提高利润。2、并购作弊。所谓并购作弊，是指通过操纵并购日期、买卖内容的选用，以到达虚增利润的目的。由于只有购置日以后被购并公司实现的利润才能纳入收买公司本期利润中。而整个并购过程中有非常多关键时点，如双方签订协议日、政府批准日、公司股东变更注册日和实际

3、接收日。尽管财政部在企业会计制度的补充规定中对购置日确实定做出了规定，但在实务中，如何确定购置日仍然具有弹性。这就使许多上市公司有时机在临近资产负债表日时，利用突击购并虚增利润。3、地点政府援助作弊。所谓地点政府援助作弊，是指上市公司凭借地点政府的援助到达操纵利润的目的。地点政府援助的主要方式有税收优惠和财政补贴两种。（l）税收优惠。按照税法规定，特区企业、高新经济技术开发区企业和内地企业所得税税率各不一样，所得税的减免权除税法统一规定外，地点无权减免。但为了扶持上市公司，许多地点政府互相比照，越权给上市公司税收返还政策，使得非常多上市公司实际所得税率甚至比15%还要低。（2）财政补贴。地点政

4、府还常采纳财政补贴的方式协助上市公司实现一定的盈利目的，这些补贴往往数额宏大，且缺乏正当理由。4、利用不当的会计政策和会计可能作弊。治理当局还常常通过选用不恰当的会计政策和会计可能等方法操纵利润。从实践中看，上市公司经常使用以下几种方法：（l）选用不当的借款费用核算方法。依照我国企业会计准则的规定，对借款所发生的利息费用、汇兑损益及相关的金融机构手续费，在筹建期发生的与长期资产购置无关的借款费用，计入创办费；为在建工程和固定资产等长期资产而支付的借款费用，在这些长期资产投入使用前，能够予以资本化，计入这些长期资产的本钱，在这些长期资产投入使用后，应直截了当计入当期损益。然而，在实际工作中，不少

5、上市公司通过滥用借款费用的会计处理，在建工程完工了而不进展竣工决算，那么利息就可计入在建工程本钱，从而使当期费用减少（财务费用减少）；另一方面又能够少提折旧，如此就能够从两个方面来虚增利润。（2）选用不当的股权投资核算方法。我国企业会计准则已对长期投资的核算做了详细规定：当投资企业对被投资企业的投资满足一定条件时，如具有操纵、共同操纵或严重妨碍时，应采纳权益法；反之，则采纳本钱世纪法。但是非常多公司却在这两种方法上做起了文章：当被投资公司盈利时，不该用权益法的投资也用权益法核算；当被投资公司亏损时，该用权益法的又改成本钱法核算。（3）选用不当的折旧方法。折旧方法也是上市公司最常使用的一种操纵利

6、润的方法。延长折旧年限、由加速法改为直线法等情况在实际操作中屡见不鲜。（4）选用不当的收入、费用确认方法。提早或推延确认收入或费用也是上市公司普遍采纳的作弊方法。5、掩饰买卖或事实作弊。掩饰买卖或事实作弊是指上市公司通过利用会计报表工程掩饰买卖或事实真相，或者在报表附注中未能完全披露买卖真相的一种欺诈方法。例如：银广夏通过伪造购销合同，伪造出日报关单，虚开增值税专用发票，伪造免税文件和伪造金融票据等主要造假手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润。使该公司自1998年至2001年上半年期间虚构了7.72亿元巨额利润，用它丰富的想象力编织着一个上市公司的神话。二、审计策略 目前上市公司造假成风的现状

7、决定了在当前一段时期内，对作弊的审计，尤其是对治理作弊的审计应成为注册会计师工作的重点。尽管上述这些独特的报表作弊手段无疑增加了我国注册会计师审计工作的难度，但是只要方法得当，依然有可能发觉这些作弊的。l、深化理解客户的运营情况。深化理解客户的运营情况能够使审计人员站在更高的角度看咨询题，从而更有效地发觉作弊。所谓理解客户的运营情况，不仅包括理解客户本身的运营治理情况、竞争优势和优势，还包括理解整个国家的、区域的、行业的竞争对手的情况。治理当局作弊必定有其动机。例如：整个行业情况不容乐观；过多的产量或高额负债；实现利润的压力宏大或外部竞争强大；营运资本的缺乏或扩张太快导致负面效应；关联方买卖大

8、量增加而繁杂。作弊性财务报告总是显示出比当前行业情况更好，或比公司本身历史水平更好的业绩或相关比率，且大部分这种报告显示的业绩恰好刚刚到达治理当局几个月前宣布的目的，或刚好符合某项货款或配股的要求。高层治理者往往会通过披露欺诈性财务报表到达目的。因而，只有对客户整体情况有深化理解之后，审计人员才有可能抓住治理当局的心思，发觉其潜在的作弊动机。2、分析性复核。当审计进入以风险为根底的审计阶段，分析性复核成了最主要的审计方法和程序。从整体看，我国的注册会计师在审计时往往更注重于加总合计，摘抄明细，太过于“埋头苦干”，从而只见树木，不见森林。一套完善的分析性复核体系不仅包括对企业财务数据的会计分析、

9、财务分析，还包括更高层次的行业分析和前景分析。假如注册会计师能恰当地运用这一程序，就能够把握被审计单位会计报表认定的总体合理性，从而事半功倍地发觉作弊。例如：对所得税占利润总额的比例的分析，也能够提醒出许多潜在的咨询题。在应付税款法下，企业所得税费用是依照税法计算而得，由于税法与企业会计制度在收入与本钱的计算口径和确认时间上存在差异，依照利润表中附“利润总额”写“所得税”计算的账面税率通常不等于法定税率，假如账面税率明显小于法定税率，则说明企业的会计利润质量可能存在咨询题。银广夏1999年利润总额1.76亿元，所得税仅508万元，账面税率为4%；2000年实现利润4.23亿元，所得税719万元

10、，账面税率不到1.7%；以公司交纳的所得税为基数，即便按照15%优惠税率，推算出银广夏1999年应税利润3.387万元、2000年应税利润4.793万元，应税利润账面利润两年累计相差51720万元。3、现场调研及利用专业机构的协助。目前，我国审计人员在外勤工作中，非常少进展现场调研，往往是到了客户处就直奔账簿、凭证而去，先将总账、明细账加总核对，然后就忙于抽查凭证和复印材料。但是数字只能是数字，凭证也能够伪造，它们不能告诉注册会计师全部的故事。相反，假如注册会计师能够到各个车间、营业部、治理部门去转一转，那么他会从员工的工作士气、企业的消费现场、治理部门的设置与运作等方面得到对企业运营情况更直

11、观、更深化的理解，这些都有助于审计人员发觉潜在的作弊。另外，审计人员还应该学会利用专业机构的协助。兴旺的互联网、各种各样的专业机构和中介机构都能够协助注册会计师得到凭本身力量难以得到的信息。4、细心寻找关联方及其买卖。我国的上市公司背后大多都有一个庞大的集团公司，而整个集团公司就像一个大家族，存在着难以理清的子公司、孙公司、兄弟公司的错综复杂关系。加之，有的公司为了到达一定目的，会通过各种方法安排和改变股权构造，致使一些关联买卖从外表上看完全是两个独立法人之间的买卖。所有这一切都加大了注册会计师审查关联方及其买卖的难度。这就要求注册会计师理顺整个上市公司的产权关系，遇到异常买卖时多咨询几个为什

12、么，细心批阅公司的会议记录，有策略地向治理当局询咨询，多研读一些关于利用关联方买卖作弊的案例，就会加强发觉关联方买卖作弊的才能。5、通过其他工程的审计结果予以佐证公司的整个消费运营过程是一个完好的链条，其中任何一个环节不衔接都能够给注册会计师提供审计线索。所有公司的销售行为也并非孤立事项，销售的实现会引起相关事项的变化，如销售的增加会引起包装材料、水电费的增加；由于销售的发生而需要计缴一定数额的增值税以及教育费附加；在公司本人承担运费的情况下，由于销售产品增加，发生的运费也会相应增加；在竞争剧烈的市场情势下，销售的增加往往伴随着营销费用的增加，包括营销人员工资、市场开辟费、差旅费等。注册会计师审计时能够通过“包装物”、“消费本钱”、“应交税金”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”等工程获取的审计证据，进一步佐证收入的合理性。