2022年进一步完善对房地产开发业务征收企业所得税的办法.doc

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1、国家税务总局进一步完善对房地产开发业务征收企业所得税的方法国税发200631号为了加强和标准房地产开发企业的企业所得税征收治理，最近，国家税务总局下发了国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税咨询题的通知（国税发200631号），自今年1月1日起执行，国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税咨询题的通知（国税发200383号）同时废止。改革开放以来，随着城市建立综合开发、土地有偿转让和住房商品化等严重政策的施行，我国房地产业进入了史无前例的高速开展时期，不仅成为我国国民经济的支柱产业之一，同时也是税收收入的一项重要来源。因而，加强和标准房地产开发企业税收的征收治理十分重要。从房地产开发企业

2、的运营特点看，具有复杂性、多样性和滚动开发性以及消费周期长、投资数额大、往来对象多、市场风险不确定等特点。因而，其开发运营活动不同于一般的建立单位或施工企业，也不同于一般的工商企业，它是集房地产开发建立、运营、治理和效劳为一体、以第三产业为主的产业部门。但是，由于现行企业所得税征收治理方法一般是依照工商企业的特点和实际情况制定的，未能非常好地兼顾房地产开发企业的行业特点，因而在税收征管中存在一些规定不明确的咨询题，难以保证税基的完好。为此，2003年度，国家税务总局下发了国税发200383号文，加强了房地产开发企业所得税的征收治理，标准了房地产开发企业的纳税行为。但随着国家对房地产业宏观调控措

3、施的施行，国税发200383号文的一些规定已经不能习惯客观经济情势的变化，必须加以完善。国税发200631号文件确实是在这个背景下制定出台的。对照原来的国税发200383号文件，新文件主要在以下几个方面进展了补充、修正和完善：一、对预售收入的估计营业利润率作了适当调整。国税发200383号文规定，开发产品的预售收入应按不低于15%的估计营业利润率缴纳企业所得税。国税发200631号文对这一规定作了两点调整：一是将预售收入的估计营业利润率修正为估计计税毛利率；二是按开发工程的性质将开发产品区分为经济适用房和非经济适用房，并规定经济适用房工程预售收入的估计计税毛利率不得低于3%,非经济适用房工程按

4、不同区域分别确定预售收入的估计计税毛利率，其中，省会城市和计划单列市的城区和郊区不得低于20，地及地级市的城区和郊区不得低于15，其他地区不得低于10。二、规定了开发产品的完工标准。国税发200631号文第二条第一款规定，凡符合以下条件之一的，应视为开发产品已完工：一是竣工证明已报房地产治理部门备案的开发产品（本钱对象）；二是已开场投入使用的开发产品（本钱对象）；三是已获得了初始产权登记证明的开发产品（本钱对象）。之因而对开发产品完工标准进展界定，主要是考虑到当估计计税毛利率高于实际利润率时，房地产开发企业往往会对已完工开发产品积极结算本钱，相反，一旦出现估计计税毛利率低于实际利润率的情况，这

5、种积极性就不存在了。因而，必须从税收角度规定开发产品的完工标准，以保证国家税收不流失。三、对开发产品计税本钱标准作了原则规定。开发产品完工以后，按什么标准结算本钱就成为下一步税收征管工作中至关重要的一环。开发产品不同于标准化的工业产品，其本钱对象确实定具有不可比性、多样性和复杂性等特征，个案特征比拟明显，因而，开发产品结算既不能简单地套用一般税收原则，也不能完全按会计制度执行。为了防止开发企业通过随意确定本钱对象或混淆本钱界限等方式躲避纳税义务，为本钱对象的精确、合理计量提供根底，应单独制定房地产开发企业的计税本钱标准。因而，依照房地产开发企业计税本钱标准涉及的内容比拟多、咨询题也比拟复杂的情

6、况，国税发200631号文规定了计税本钱结算的一般原则、主要本钱工程的核算方法和扣除标准等三方面内容。四、规定了本钱费用工程核算和税前扣除原则。对公共配套设备费、前期工程费、根底设备建立费、建筑安装工程费、开发间接费用等主要本钱工程，国税发200631号文规定了其核算和税前扣除原则：属于该本钱对象完工前实际发生的，可直截了当摊入本钱对象；属于本钱对象完工后实际发生的,首先应按规定在已完工本钱对象和未完工本钱对象之间分摊，再将由已完工本钱对象负担的部分，在已实现销售的可售面积和未实现销售的可售面积之间进展分摊，其中，应由已实现销售的可售面积分摊的部分，准予在当期扣除。五、对新办房地产开发企业发生

7、的广告费、业务宣传费和业务招待费税前扣除作出了新规定。按照企业所得税税前扣除方法的有关规定，企业发生的广告费、业务宣传费和业务招待费是按销售收入的一定比例在税前据实扣除的。这一规定关于新办的房地产开发企业来说不合理咨询题较为突出，主要表达在以下两个方面：一是房地产开发企业从事的开发活动包括征地拆迁、规划设计、组织施工、竣工验收、产品销售等开发运营全过程，因而，开发工程从第一笔投入至获得第一笔销售收入，需要一个较长周期，而这一期间发生的广告费和业务宣传费，则由于没有销售收入而无法在税前扣除；二是广告费和业务宣传费支出主要发生在开发前期，这是房地产开发运营的一个明显特点，但这一期间又恰恰没有销售收

8、入。鉴于这种情况，为合理处理房地产开发企业正常消费运营所需的三项费用扣除咨询题，国税发200631号文规定：新办的房地产开发企业在获得第一笔销售开发产品收入之前发生的广告费、业务宣传费和业务招待费，能够向以后年度结转，但最长不得超过3年。六、对转借款发生的利息支出税前扣除咨询题有了新规定。房地产开发产品与工业产品相比，具有开发周期长和投入资金大的特点。有的产品开发需要几年甚至十几年才能完成。因而，开发企业的开发资金在建立过程中停留的时间较长，而且开发产品的造价较高，一个小区、一个大的建立工程，少则需要投资上亿元，高则需要几十亿资金。这就需要企业在开发前期注入大量资金。开发企业筹措资金的渠道，通

9、常有以下几种方式：一是增资扩股；二是发行债券；三是预售开发产品；四是向银行贷款。在上述几种筹资方式中，向银行贷款是其主要方式。一些开发企业出于加强资金监管、加速资金周转、节约筹资本钱、提高资金使用效率考虑，由集团统一向金融机构借款，所属企业申请使用。通过这种方式筹措、治理、使用银行信贷资金，是开发企业的正常运营需要。因而，国税发200631号文规定，开发企业只要能够出具从金融机构获得贷款的证明文件，其所属企业使用开发企业转借款支付的利息同意按税收有关规定扣除。七、增加了防止资本弱化和关联买卖的规定。开发企业将临时闲置不用的自有资金通过合法方式拆借给其他企业使用，也是提高资金使用效率的另一途径，

10、因而，应准予借入企业扣除其支付的利息。但是，为了防止开发企业通过关联买卖转移利润，国税发200631号文规定，依法借给全资企业的，全资企业支付的利息不得在税前扣除；依法借给全资企业以外其他关联企业的，关联企业借入资金金额在其注册资本50以内（含50）的部分，可在按金融机构同类同期贷款基准利率计算的标准以内据实扣除；超过注册资本50的部分，其超过部分负担的利息支出，不得扣除。八、对新办房地产企业减免税作了限制。目前房地产开发企业多采纳设立工程公司的方式运营，开发一个楼盘或开发一个工程就新办一个公司，且盈利率较高。据此，国税发200631号文规定，房地产开发企业不得享受新办企业的税收优惠，同时规定以销售房地产开发产品（包括代理销售）为主的企业也不得享受新办企业的税收优惠。九、对房地产企业税收征管方式提出了新的要求。依照中华人民共和国税收征收治理法和中华人民共和国企业所得税暂行条例及其施行细则的规定，结合房地产企业的运营特点，国税发200631号文规定对房地产开发企业不得事先按核定征收方式征收、治理企业所得税。也确实是说，必须是符合税收征管法第35条规定的情形的房地产开发企业，才可按核定征收方式征收企业所得税。