审计学原理第四章-审计目标课件.ppt

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1、1 LOGO审计学审计学第四章 审计目标2*过渡页第一节 财务报表审计目标与审计责任第二节 管理层认定与具体审计目标第四章 审计目标3(1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；(2)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。1.对财务报表发表意见财务报表审计的目标对财务报表的下列方面发表审计意见：第一节 财务报表审计目标与审计责任审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标两个层次。1.1 财务报表审计目标 财务报表使用者希望注册会计师对财务报

2、表的合法性和公允性发表意见的原因：利益冲突财务信息的重要性复杂性间接性4（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则及制度，并适合于被审单位的具体情况；（2）管理层作出的会计估计是否合理；2.评价财务报表的合法性第一节 财务报表审计目标与审计责任1.1 财务报表审计目标（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。5 6 财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。4.财务报表审计的作用和局限性第一

3、节 财务报表审计目标与审计责任1.1 财务报表审计目标 由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。7 财务报表审计的目标界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。5.目标的导向作用第一节 财务报表审计目标与审计责任1.1 财务报表审计目标 8 现代公司治理结构往往要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理

4、层的责任。1管理层和治理层的责任与注册会计师的责任第一节 财务报表审计目标与审计责任1.2 财务报表审计责任（1）管理层和治理层的责任9 10 对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。1管理层和治理层的责任与注册会计师的责任第一节 财务报表审计目标与审计责任1.2 财务报表审计责任（2）注册会计师的责任11 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责

5、任。尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。1管理层和治理层的责任与注册会计师的责任第一节 财务报表审计目标与审计责任1.2 财务报表审计责任（3）两种责任不能相互取代12 13 3财务报表审计范围第一节 财务报表审计目标与审计责任1.2 财务报表审计责任是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业

6、判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的。14 15 5合理保证第一节 财务报表审计目标与审计责任1.2 财务报表审计责任合理保证是一个与绝对保证相对应的概念。要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见。16 1管理层认定的含义第二节 管理层认定与具体审计目标2.1 管理层认定管理层认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。管理层认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。保证财务报表公允反映被审计单位的财务状况

7、和经营情况等是管理层的责任。当管理层声明财务报表已按照适用的会计准则和相关会计制度进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各项组成要素的确认、计量、报告以及相关的披露作出了认定。17 18 3 3与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定第二节 管理层认定与具体审计目标2.1 管理层认定（1 1）存在）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。的。（2 2）权利和义务）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务

8、。务。（3 3）完整性）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。权益均已记录。（4 4）计价和分摊）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。调整已恰当记录。注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：19 4 4与列报相关的认定与列报相关的认定第二节 管理层认定与具体审计目标2.1 管理层认定各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的基础，财务

9、报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报。另外，还可能因被审计单位没有遵守一些专门的披露要求而导致财务报表错报。（1 1）发生及权利和义务）发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。情况已发生，且与被审计单位有关。（2 2）完整性）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。均已包括。（3 3）分类和可理解性）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。和描述，且披露内容表述清楚。（4 4）准确性和计价）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允

10、：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。披露，且金额恰当。注册会计师对列报运用的认定通常分为：20 1 1与各类交易和事项相关的审计目标与各类交易和事项相关的审计目标第二节 管理层认定与具体审计目标2.2 具体审计目标 发生完整性完整性准确性准确性截止截止由发生认定推导的审计由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交目标是确认已记录的交易是真实的易是真实的例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。由完整性认定推导的审由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的计目标是确认已发生的交易确实已经记录。交易确实已经记录。例如，如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总

11、账中记录，则违反了该目标。由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。的交易是按正确金额反映的。例如，如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售明细账中记录了错误的金额，则违反了该目标。由截止认定推导出的审由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录产负债表日的交易记录于恰当的期间。于恰当的期间。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。21 2 2与期末账户余额相关的审计目标与期末账户余额相

12、关的审计目标第二节 管理层认定与具体审计目标2.2 具体审计目标 存在权利和权利和义务义务完整性完整性计价和计价和分摊分摊由存在认定推导的审由存在认定推导的审计目标是确认记录的计目标是确认记录的金额确实存在。金额确实存在。由权利和义务认定推导由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产的审计目标是确认资产归属于被审计单位，负归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义债属于被审计单位的义务。务。例如，将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违厦了权利目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额均已记录。金额均

13、已记录。例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该顾客的应收账款。资产、负债和所有者权资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已被的计价或分摊调整已被恰当记录。恰当记录。22 3 3与列报相关的审计目标与列报相关的审计目标第二节 管理层认定与具体审计目标2.2 具体审计目标 发生及权利和义务完整性完整性分类和可分类和可理解性理解性准确性准确性和计价和计价将没有发生的交易、将没有发生的交易、事项，或与被审计单事项，或与被审计单位无关的交易和事项位无关的交易和事项包括在财务报表中，包括在财务报表中，则

14、违反该目标。则违反该目标。例如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押。如果应当披露的事项没如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，有包括在财务报表中，则违反该目标则违反该目标。例如，检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露。财务信息已被恰当地列报和描述，且财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。披露内容表述清楚。例如，检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债。财务信息和其他信息已财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明。23 24