中级财务会计(第九章)—流动负债-PPT课件.ppt

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1、中中级财务级财务会会计计（第九章）（第九章）流流动负债动负债 1主要内容主要内容1 1、负债负债的定的定义义及分及分类类2 2、流流动负债动负债的定的定义义、分、分类类及及计计价价3 3、短期借款的核算短期借款的核算4 4、应应付票据、付票据、应应付付账账款、其他款、其他应应付款、付款、预预收收账账款的核算款的核算5 5、应应付付职职工薪酬的核算工薪酬的核算6 6、应应交税金的核算交税金的核算2负债的定义及分类负债的定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务.未来发生的交易或者事项形成的义务.不属于现时义务，不应当

2、确认为负债。3负债的定义及分类负债的分类：负债按其偿还期限长短不同，分为 流动负债 长期负债 4流动负债的定义、分类及计价流动负债的定义：流动负债是指应在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 5流动负债的定义、分类及计价流动负债的分类：1 1、按、按应应付金付金额额是否确定分是否确定分类类，可以分，可以分为为：应应付金付金额额肯定的流肯定的流动负债动负债。这类负债这类负债是指根据合同、契是指根据合同、契约约或法律或法律规规定，到期日定，到期日应应付金付金额额是确定的是确定的负债负债，如，如短期借款、短期借款、应应付票据、付票据、应应付付账账款、款、预预收收账账款等；款等；应应付金付金额视经

3、营额视经营情况而定的流情况而定的流动负债动负债。这类负债这类负债到期到期应应付的金付的金额额要根据企要根据企业业一定一定时时期期经营经营情况或情况或结结果果计计算算确定，如确定，如应应付工付工资资、应应交税金、交税金、应应付股利等；付股利等；应应付金付金额额需予以估需予以估计计的流的流动负债动负债。这类负债这类负债的金的金额额和到和到期日都无法确定，但很可能期日都无法确定，但很可能发发生，且支付的金生，且支付的金额额可可以合理估以合理估计计。如。如预计预计很可能很可能败诉败诉的的赔偿赔偿款、款、诉讼费诉讼费、售后售后“三包三包”服服务费务费等。等。6流动负债的定义、分类及计价流动负债的分类：2

4、 2、按、按产产生的原因分生的原因分类类，可以分，可以分为为：经营过经营过程中形成的流程中形成的流动负债动负债。指企。指企业业生生生生产经营过产经营过程中程中由于由于实实行行权责发权责发生制，某些生制，某些费费用等需要用等需要预预先提取等先提取等原因而形成的流原因而形成的流动负债动负债。如。如应应交税交税费费、应应付付职职工薪工薪酬等。酬等。结结算算过过程中程中产产生的流生的流动负债动负债。是指企。是指企业业在正常的生在正常的生产经产经营营活活动动中与外部中与外部发发生生结结算算业务业务形成的流形成的流动负债动负债。如。如应应付付账账款、款、应应付票据、付票据、预预收收账账款等。款等。收益分配

5、中形成的流收益分配中形成的流动负债动负债。如。如应应付股利等付股利等融融资资活活动动中形成的流中形成的流动负债动负债。如短期借款、。如短期借款、应应付利息等。付利息等。7流动负债的定义、分类及计价流流动负债动负债的分的分类类：3 3、会、会计计核算上按核算上按负债负债的的对对象及象及负债负债的内容分的内容分为为：向向银银行及非行及非银银行金融机构的行金融机构的负债负债。短期借款、。短期借款、应应付利息。付利息。购货购货而而产产生的生的应应付付货货款款 应应付付账账款款 应应付票据付票据 向其他向其他单单位及个人的位及个人的负债负债 预预收的收的货货款款预预收收账账款款 发发行的短期行的短期债债

6、券券交易性金融交易性金融负债负债 其他其他其他其他应应付款付款向国家的向国家的负债负债。应应交税交税费费向向员员工的工的负债负债。应应付付职职工薪酬工薪酬向投向投资资者的者的负债负债。应应付股利付股利8流动负债的定义、分类及计价流动负债的计价：理论上讲，应按未来应偿付金额的现值计量。但会计实务中，考虑到流动负债偿还期短，到期值与现值相差不大，故一般直接以负债发生时的实际金额作为到期应付金额记账，不考虑贴现因素。9短期借款的核算短期借款是企短期借款是企业业向向银银行或其他金融机构等借入的期限在行或其他金融机构等借入的期限在1 1年以下年以下（含（含1 1年）的各种款年）的各种款项项。1 1、取得

7、借款核算、取得借款核算借：借：银银行存款行存款 贷贷：短期借款：短期借款2 2、借款利息的核算、借款利息的核算（应应根据根据费费用化和用化和资资本化的原本化的原则处则处理）。理）。借：借：财务费财务费用用 贷贷：银银行存款（或行存款（或应应付利息）付利息）3 3、归还归还借款的核算借款的核算借：短期借款借：短期借款 贷贷：银银行存款行存款 例例子子详见详见P166P166。作作业业：P189P189，第，第1 1题题10应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款的核算参照相应债权资产进行核算，详见教材P166170，P186187。11应付职工薪酬的核算1、职工薪酬及其内容2、工资的核算3、职工

8、福利费的核算4、其他职工薪酬的核算12职工薪酬及其内容职职工薪酬：是指企工薪酬：是指企业为获业为获得得职职工提供的工提供的劳务劳务而而给给予各种形式予各种形式的的报报酬以及其他相关支出。酬以及其他相关支出。其内容包括：其内容包括：1 1、职职工工工工资资、奖奖金、津金、津贴贴和和补贴补贴2 2、职职工福利工福利费费3 3、医、医疗疗保保险费险费、养老保、养老保险费险费、失、失业业保保险费险费、工、工伤伤保保险费险费、生育保生育保险费险费等社会保等社会保险费险费。4 4、住房公、住房公积积金金5 5、工会、工会经费经费和和职职工教育工教育经费经费6 6、因解除、因解除劳动劳动关系关系给给予的予的

9、补偿补偿7 7、其他与、其他与获获得得职职工提供的服工提供的服务务相关的支出相关的支出13应付职工薪酬核算的账户设置“应付职工薪酬”总账科目下设置工资职工福利社会保险住房公积金工会经费职工教育经费解除职工劳动关系补偿等七个明细科目14工资的核算工工资总额资总额是企是企业业在一定在一定时时期内按照期内按照规规定支付定支付给职给职工的工的劳劳动报动报酬酬总额总额。工工资总额资总额的的组组成内容由国家成内容由国家统计统计局局统统一一规规定。其具体内容包括：定。其具体内容包括：1 1、计时计时工工资资。指根据一定的工。指根据一定的工资标资标准和工准和工资资等等级级，按照，按照职职工工实际实际工作工作时

10、间计时间计算并支付的工算并支付的工资资。2 2、计计件工件工资资。指根据。指根据职职工完成合格品的数量和工完成合格品的数量和计计件件单单价价计计算并支付的工算并支付的工资资。3 3、奖奖金。是企金。是企业对业对完成和超完成和超额额完成各完成各项经济项经济技技术术指指标标的的职职工工给给予的一种物予的一种物质奖质奖励。按得励。按得奖奖条件，可以分条件，可以分为为单项奖单项奖和和综综合合奖奖。单项奖单项奖是指完成和超是指完成和超额额完成某完成某项项特特定的定的经济经济技技术术指指标标而而发给发给的的奖奖金，如原材料金，如原材料节约奖节约奖，安全安全奖奖等；等；综综合合奖奖是指完成是指完成规规定的多

11、定的多项经济项经济技技术术指指标标颁发颁发的的奖奖金。金。15工资的核算4、津贴和补贴。指为了补偿职工额外或特殊的劳动消耗，或为了保障职工的生活水平不受特殊条件的影响而发给职工的津贴和补贴，如夜班津贴、井下津贴、野外津贴、高空津贴、物价补贴等。5、加班加点工资。是指支付给职工因在节假日和规定的工作时间以外工作的劳动报酬。6、特殊情况下支付的工资。包括根据国家法律法规和政策规定，职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、探亲假、停工学习，执行国家和社会义务原因而按计时工资或计时标准工资的一定比例支付的工资。16工资的计算月工月工资资制和日工制和日工资资制。制。月工月工资资制。其制。其计计算公式如

12、下：算公式如下：应应付工付工资资月月标标准工准工资资+奖奖金金+津津贴贴和和补贴补贴+加班加点工加班加点工资资-缺勤缺勤应应扣工扣工资资缺勤缺勤应应扣工扣工资资缺勤天数缺勤天数日工日工资资率率扣款比例扣款比例日工日工资资率是指每日率是指每日应应得的平均工得的平均工资额资额，其，其计计算方法有两种：算方法有两种：一是按全年每月平均工作日一是按全年每月平均工作日20.9220.92天天计计算，即全年算，即全年365365天减天减去去104104个个 双休日和双休日和10 10个法定假日之后除以个法定假日之后除以12 12个月，得出月平个月，得出月平均工作日均工作日为为20.9220.92天。按照天

13、。按照这这种方法种方法计计算算，双休日和，双休日和节节假假日不日不计计算工算工资资，职职工病事假期工病事假期间间遇到有双休日和遇到有双休日和节节假日也假日也不扣工不扣工资资，职职工在工作日内工在工作日内请请假，无假，无论论月大月小，都按固月大月小，都按固定的日工定的日工资资率率计计算算应应扣工扣工资资。另一种另一种计计算方法是按平均每月算方法是按平均每月3030天天计计算，采用算，采用这这种方法双休种方法双休日和日和节节假日就假日就应计应计算工算工资资，但，但职职工病事假中遇到的双休日工病事假中遇到的双休日和和 节节假日也照扣工假日也照扣工资资。公式中的扣款比例由企公式中的扣款比例由企业业按照

14、国家有关按照国家有关规规定定执执行。行。17工资的计算【例例】职职工王工王银银月月标标准工准工资为资为840840元，元，7 7月份出勤月份出勤18 18天，事假天，事假2 2天天(扣扣100%)100%)，病假，病假2 2天天(扣扣20%)20%)，本月，本月应应得得奖奖金金120120元，各种津元，各种津贴贴和和补贴补贴6060元，日工元，日工资资率按率按20.9220.92天天计计算。王算。王银银7 7月份月份应应得工得工资资的的计计算如下：日算如下：日工工资资率率84020.9284020.9240.1540.15（元（元/日）王日）王银银7 7月份月份应应得工得工资资=840+120

15、+60-40.152-=840+120+60-40.152-40.15220%=923.64(40.15220%=923.64(元元)如果如果该该厂的日工厂的日工资资率按率按3030天天计计算，算，则则：日工：日工资资率率84030840302828（元（元/日）王日）王银银7 7月份月份应应得工得工资资840+120+60-282-28220%840+120+60-282-28220%952.80(952.80(元元)18工资的计算日工资制。其计算公式为：应付工资出勤天数日工资率+奖金+津贴与补贴+缺勤应得工资日工资率的计算方法和月工资制下的计算方法相同。19工资的计算【例例】职职工王工王银

16、银月月标标准工准工资为资为840840元，元，7 7月份出勤月份出勤18 18天，事假天，事假2 2天天(扣扣100%)100%)，病假，病假2 2天天(扣扣20%)20%)，本月，本月应应得得奖奖金金120120元，各种津元，各种津贴贴和和补贴补贴6060元，日工元，日工资资率按率按20.9220.92天天计计算。王算。王银银7 7月份月份应应得工得工资资的的计计算如下：算如下：如果如果该该企企业业按按20.9220.92天天计计算日工算日工资资率，在日工率，在日工资资制下：制下：王王银银7 7月份月份应应得工得工资资1840.15+120+60+40.152(1-20%)1840.15+1

17、20+60+40.152(1-20%)966.94966.94（元（元)如果如果该该企企业业是按是按3030天天计计算日工算日工资资率，在日工率，在日工资资制下：制下：王王银银7 7月份月份应应得工得工资资(18+9)28+120+60+282(1-20%)(18+9)28+120+60+282(1-20%)980.80(980.80(元元)20工资核算的账务处理“工资结算表”一般编制一式三份，一份由劳动工资部门存查；一份按每一职工裁成“工资条”，连同工资一起发给职工以便核对；一份在发放时由职工签章后，交财会部门作为工资核算的原始凭证。财会部门还应根据“工资结算表”汇总编制“工资结算汇总表”，

18、并据以记账。21工资核算的账务处理工工资资核算核算应应包括工包括工资费资费用分配和工用分配和工资发资发放两方面。放两方面。工工资费资费用分配的会用分配的会计计分分录录：借：生借：生产产成本成本 制造制造费费用用 管理管理费费用用 应应付付职职工薪酬工薪酬职职工福利工福利费费 销销售售费费用用 在建工程在建工程 其他其他业务业务成本等科目成本等科目 贷贷：应应付付职职工薪酬工薪酬工工资资 22工资核算的账务处理工资发放的会计分录：借：库存现金 贷：银行存款借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金 其他应付款 应交税费应交个人所得税 23职工福利费的核算职工福利费是企业按照职工工资总额和国家规定的比例(

19、14%)，从成本、费用中提取用于职工医疗卫生、困难补助以及医务、托幼人员工资的一种负债性基金(属流动负债)。24职工福利费的核算按月计提时：借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 销售费用 等科目 贷：应付职工薪酬职工福利费 25职工福利费的核算实际使用时：借：应付职工薪酬职工福利费 贷：银行存款等科目26其他职工薪酬的核算社会保险费住房公积金工会经费、职工教育经费解除职工劳动关系补偿27社会保险费的核算社会保社会保险费险费是指按工是指按工资总额资总额的一定比例提取的医的一定比例提取的医疗疗保保险费险费、养老保、养老保险费险费、失、失业业保保险费险费、工、工伤伤保保险费险费和生育保和生育保

20、险费险费等。等。企企业计业计提提应缴纳应缴纳的的职职工养老保工养老保险费时险费时借：借：生生产产成本成本 制造制造费费用用 管理管理费费用用 在建工程在建工程 应应付付职职工薪酬工薪酬职职工福利工福利费费 销销售售费费用用 等科目等科目 贷贷：应应付付职职工薪酬工薪酬社会保社会保险险 28社会保险费的核算从职工个人工资总额中代扣养老保险费时：借：应付职工薪酬工资 贷：应付职工薪酬社会保险将养老保险费划拨个人专户时：借：应付职工薪酬社会保险 贷：银行存款29工会经费、职工教育经费的核算工会工会经费经费是指企是指企业业按按职职工工工工资总额资总额的一定比例（的一定比例（2 2）计计提提的用于工会活

21、的用于工会活动动的的经费经费。职职工教育工教育经费经费是指企是指企业业按按职职工工工工资总额资总额的一定比例（的一定比例（1.51.5）计计提的用于支付提的用于支付职职工学工学习习先先进进技技术术和提高文化水平等开支和提高文化水平等开支的的经费经费。计计提提时时：借：管理借：管理费费用用 贷贷：应应付付职职工薪酬工薪酬工会工会经费经费 职职工教育工教育经费经费使用使用时时：借：借：应应付付职职工薪酬工薪酬工会工会经费经费 职职工教育工教育经费经费 贷贷：库库存存现现金（或金（或银银行存款）行存款）30住房公积金的核算住房公积金是指单位及其职工缴存的住房储金。其核算与社会保险相似。31解除职工劳

22、动关系补偿的核算确认时：借：管理费用 贷：应付职工薪酬解除职工劳动关系补偿实施时：借：应付职工薪酬解除职工劳动关系补偿 贷：银行存款32应交税费的核算根据税法规定企业应交纳的税金包括：增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税商品流转税所得税土地增值税资本性支出税金房产税、车船使用税、土地使用税、印花税费用性税金企业应交纳的费用-教育费附加33增值税的核算增增值值税是就税是就销销售售货货物和提供加工、修理修配物和提供加工、修理修配劳务劳务的的产产生的增生的增值额值额征收的一种流征收的一种流转转税税 。按照按照纳纳税人的税人的经营规经营规模及会模及会计计核算制度的健全程度，核算制度的健全程度

23、，增增值值税的税的纳纳税人分税人分为为：一般一般纳纳税人企税人企业业 小小规规模模纳纳税人企税人企业业。一般一般纳纳税企税企业应业应交交纳纳的增的增值值税，根据当期税，根据当期销项销项税税额额减去当期减去当期进项进项税税额计额计算确定；小算确定；小规规模模纳纳税企税企业应业应交交纳纳的增的增值值税税额额，按照，按照销销售售额额和和规规定的征收率定的征收率计计算确定。算确定。34一般纳税人企业增值税的核算账户设账户设置：置：应应交税交税费费应应交增交增值值税税进项进项税税额额 已交税金已交税金 减免税款减免税款 销项销项税税额额 出口退税出口退税 进项进项税税额转额转出出 出口抵减内出口抵减内销

24、产销产品品应纳应纳税税额额35一般纳税人企业增值税的核算 应交税费应交增值税（略）（略）借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余额额合合计计进进项项税税额额已已交交税税金金减减免免税税款款出口出口抵减抵减内内销销产产品品应纳应纳税税额额合合计计销销项项税税额额出出口口退退税税进进项项税税款款转转出出36一般纳税人企业增值税的核算1 1、进项进项税税额额企企业购业购入入货货物或接受物或接受应应税税劳务劳务支付的增支付的增值值税，作税，作进进项项税税额额，将来可从，将来可从销项销项税税额额中抵扣。中抵扣。借：借：应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）注意：注意：若若购购入的入的为为

25、固定固定资产资产除外。除外。若不能取得增若不能取得增值值税税专专用用发发票例外。票例外。若若购购入的入的为为免税免税农产农产品例外。按品例外。按10 10或或1313的扣税的扣税率率计计算。算。购货购货运运费费按按7 7抵扣。抵扣。其他途径增加的其他途径增加的货货物参照物参照购进处购进处理。理。37一般纳税人企业增值税的核算2 2、销项销项税税额额：销销售售货货物或提供物或提供应应税税劳务劳务，按，按规规定收取的增定收取的增值值税，作税，作销项销项税税额额。贷贷：应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）注意：注意：随同随同货货物一起出售的物一起出售的单单独独计计价的包装物、出

26、租出借包装物价的包装物、出租出借包装物逾期未收回而没收的押金，也存在逾期未收回而没收的押金，也存在销项销项税税额额。视视同同销销售也需售也需计计算算销项销项税税额额。将将货货物交他人代物交他人代销销。销销售代售代销货销货物。物。将自将自产产、委托加工的、委托加工的货货物向外投物向外投资资。将自将自产产、委托加工、委托加工、购买购买的的货货物分配物分配给给投投资资者。者。将自将自产产、委托加工、委托加工、购买购买的的货货物物对对外捐外捐赠赠。将自将自产产、委托加工的、委托加工的货货物用于集体福利、个人消物用于集体福利、个人消费费。38一般纳税人企业增值税的核算3、进项税额转出企业购进的货物、在产

27、品、产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等，其原进项税额应相应转出。贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）注意：与销项税额的区别。39一般纳税人企业增值税的核算4、减免税款 减免税款是指税务部门根据国家有关税收优惠政策，减少或免收企业应交的增值税，企业收到税务部门减免增值税通知时，根据减免税金额作如下会计分录：借：应交税金应交增值税（减免税款）贷：相关科目 40一般纳税人企业增值税的核算5、出口退税按增值税暂行条例规定，出口产品实行“免、抵、退”政策，“免”是指免出口产品的销项税额，即增值税率为0%；“抵”是指为生产出口产品购买原材料时所支付的一部分进项税额可从内销产品应交的增值税中抵扣

28、；“退”是指内销产品应交的增值税不够抵减出口产品按政策可抵扣的增值税时，其差额由税务部门退回。举例 41一般纳税人企业增值税的核算6、交纳增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款举例见教材P17918042小规模纳税人企业增值税的核算小规模纳税人增值税直接按当期销售额与征税率计算。税率有6和4两种。购货时：借：原材料 贷：银行存款销货时：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税43营业税的核算对提供劳务、出售无形资产、销售不动产征收。提供劳务：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税出售无形资产：借：银行存款等 贷：应交税费应交营业税出售不动产：借：固定资产清理 贷：应

29、交税费应交营业税44消费税的核算消消费费税是税是对对在我国境内生在我国境内生产产、委托加工和、委托加工和进进口口应应税税消消费费品的品的单单位和个人，按其流位和个人，按其流转额转额征收的一种价征收的一种价内税。内税。1 1、企、企业业将生将生产产的的应应税消税消费费品直接品直接对对外外销销售售应应交的消交的消费费税，税，记记入入“营业营业税金及附加税金及附加”科目。科目。举举例例注意：注意：企企业业随同随同应应税消税消费费品出售品出售单单独独计计价的包装物收入以价的包装物收入以及出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金，及出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金，按按规规定定应应交交纳纳的消的消费

30、费税，税，记记入入“其他其他业务业务成本成本”科目科目的借方和的借方和“应应交税交税费费应应交消交消费费税税”的的贷贷方。方。45消费税的核算2、企业将生产的应税消费品作为对外投资或用于在建工程、非生产机构等方面，按税法规定应视同销售交纳消费税，其交纳的消费税记入相关项目的成本。举例见教材P182 46消费税的核算3 3、委托加工、委托加工应应税消税消费费品的品的账务处账务处理。理。按照税法按照税法规规定，企定，企业业委托其他委托其他单单位加工位加工应应税消税消费费品，于品，于委托方提委托方提货时货时，由受托方代收代交税款（除受托加工，由受托方代收代交税款（除受托加工或翻新金或翻新金银银首首饰

31、饰由受托方交由受托方交纳纳消消费费税外）。受托方按税外）。受托方按应应扣税款金扣税款金额额，借，借记记“应应收收账账款款”、“银银行存款行存款”等科目，等科目，贷记贷记“应应交税交税费费应应交消交消费费税税”科目。科目。委托方的会委托方的会计处计处理理为为：加工的加工的应应税消税消费费品收回后，准品收回后，准备备直接用于直接用于销销售的，支付的加工售的，支付的加工环节环节的消的消费费税，税，计计入入委托加工物委托加工物资资的成本；的成本；如加工的如加工的应应税消税消费费品收回后品收回后准准备备用于用于连续连续生生产应产应税消税消费费品的，所付税款按品的，所付税款按规规定准定准予抵扣，支付的加工

32、予抵扣，支付的加工环节环节的消的消费费税，税，记记入入“应应交税交税费费应应交消交消费费税税”的借方。的借方。举举例例 47城市维护建设税的核算城市城市维护维护建建设设税是以税是以实际应实际应交的增交的增值值税、消税、消费费税、税、营业营业税税为为计计税依据征收的一种税，其税依据征收的一种税，其纳纳税人税人为为交交纳纳增增值值税、消税、消费费税、税、营业营业税的税的单单位和个人。位和个人。【例例】某企某企业业本期本期销销售商品售商品实际应实际应交增交增值值税税800 000800 000元，元，应应交交消消费费税税400 000400 000元，元，应应交交营业营业税税160 000160 0

33、00元元(其中兼其中兼营营运运输劳务输劳务应应交交100 000100 000元，元，转让转让无形无形资产资产使用使用权应权应交交20 00020 000元，元，销销售不售不动产应动产应交交40 00040 000元元)，该该企企业业适用的城市适用的城市维护维护建建设设税率税率为为7%7%。销销售商品售商品应应交的城市交的城市维护维护税税(800 000+400 000)7%(800 000+400 000)7%84 84 000(000(元元)，兼，兼营营运运输劳务应输劳务应交城市交城市维护维护建建设设税税100 0007%100 0007%7 7 000(000(元元)，转让转让无形无形资

34、产应资产应交城市交城市维护维护建建设设税税20 0007%20 0007%1 1 400(400(元元)，销销售不售不动产应动产应交城市交城市维护维护建建设设税税 40 0007%40 0007%2 2 800(800(元元)作会作会计计分分录录如下：如下：借：借：营业营业税金及附加税金及附加 84 00084 000 其他其他业务业务成本（成本（7000+14007000+1400）8 4008 400 固定固定资产资产清理清理 2 8002 800 贷贷：应应交税交税费费应应交城市交城市维护维护建建设设税税 95 20095 200 48房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的核算1 1、

35、房、房产产税是国家税是国家对对在城市、在城市、县县城、建制城、建制镇镇和工和工矿矿区的房区的房产为产为征收征收对对象，向房象，向房产产所有者就其房所有者就其房产产的价的价值值或出租或出租房房产产的租金收入征收的一种税。房的租金收入征收的一种税。房产产税依照房税依照房产产原原值值一次减除一次减除10%10%30%30%后的余后的余额计额计算交算交纳纳。没有房。没有房产产原原值值的作的作为为依据的，由房依据的，由房产产所在地的税所在地的税务务机关参考同机关参考同类类房房价核定；房屋出租的，以房价核定；房屋出租的，以房产产租金收入租金收入为为房房产产税的税的计计税依据。税依据。2 2、车车船使用税是

36、船使用税是对对在我国境内在我国境内拥拥有并且使用有并且使用车车船的船的单单位或个人，按位或个人，按车车船的种船的种类类、使用性、使用性质实质实行定行定额额征收的征收的一种税。其一种税。其计计税依据分税依据分别为车别为车船的吨位或数量，其中：船的吨位或数量，其中：载载客汽客汽车车一般按一般按车辆车辆数量定数量定额计额计收；收；载货载货汽汽车车和各种和各种机机动动船按船按净净吨位吨位计计收；各种非机收；各种非机动动船按船按载载重吨位重吨位计计收。收。49房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的核算3 3、土地使用税是、土地使用税是对对城市、城市、县县城、建制城、建制镇镇和工和工矿矿区的区的单单位和

37、个人位和个人实实际际占用土地所征收的一种税。占用土地所征收的一种税。该该税按税按纳纳税人税人实际实际占用土地的面占用土地的面积计积计算征收，根据土地所在地域不同，适用不同的税率。算征收，根据土地所在地域不同，适用不同的税率。企企业业按按规规定定计计算算应应交的房交的房产产税、税、车车船使用税和土地使用税船使用税和土地使用税时时，记记入入“管理管理费费用用”科目。科目。4 4、印花税是、印花税是对对在在经济经济活活动动中，中，书书立、立、领领受受应应税凭税凭证证(如合同、契如合同、契约约、营业执营业执照、照、许许可可证证、账账簿等簿等)的的单单位和个人征收的一种税，位和个人征收的一种税，实实行行

38、纳纳税人根据税人根据规规定自行定自行计计算算应纳应纳税税额额，购买购买并一次并一次贴贴足印花税票足印花税票的的纳纳税方法。分税方法。分别别采用比例税率和从量定采用比例税率和从量定额额两种方法两种方法计计算算应纳应纳税税额额。因此，企。因此，企业缴纳业缴纳的印花税不需要与税的印花税不需要与税务务部部门门事后事后结结算，算，不需要通不需要通过过“应应交税交税费费”科目反映税金的科目反映税金的结结算算过过程。可以在交程。可以在交纳纳时时直接直接记记入当期的入当期的“管理管理费费用用”科目。其会科目。其会计计分分录录如下：如下：借：管理借：管理费费用用 贷贷：银银行存款或行存款或库库存存现现金金 50

39、资源税的核算资资源税是国家源税是国家对对在我国境内开采在我国境内开采应应税税矿产矿产品品(包括原油、天然气、煤炭、金属包括原油、天然气、煤炭、金属矿矿产产品、非金属品、非金属矿产矿产品、黑色金属品、黑色金属矿产矿产品品)和生和生产盐产盐的的单单位和个人征收的一种税。位和个人征收的一种税。采用从量定采用从量定额办额办法法计计算征收。算征收。企企业业按按规规定定应应交交纳纳的的资资源税在源税在“应应交税交税费费应应交交资资源税源税”明明细细科目核算。科目核算。销销售售应应税税矿产矿产品品应应交的交的资资源税源税记记入入“营业营业税金及附加税金及附加”科目，自用科目，自用应应税税矿产矿产品品应应交的

40、交的资资源税源税记记入入“生生产产成本成本”科目。科目。【例例】某煤某煤矿矿本月生本月生产产原煤原煤40 00040 000吨，其中吨，其中对对外直接外直接销销售售39 50039 500吨，吨，500500吨用于加吨用于加工成藕煤制品，每吨煤工成藕煤制品，每吨煤应应交的交的资资源税源税为为1.21.2元。元。该该企企业应业应作如下会作如下会计处计处理：理：销销售原煤售原煤应应交的交的资资源税源税395001.2395001.247400(47400(元元)自用原煤自用原煤应应交的交的资资源税源税5001.25001.2600(600(元元)作会作会计计分分录录如下：如下：借：借：营业营业税金

41、及附加税金及附加 47 40047 400 生生产产成本成本 600600 贷贷：应应交税交税费费应应交交资资源税源税 48 00048 000企企业业如果收如果收购购未税未税矿产矿产品，按品，按规规定定应应代扣代交代扣代交资资源税，代交的源税，代交的资资源税源税应计应计入收入收购购矿产矿产品的成本，同品的成本，同时记时记入入“应应交税金交税金应应交交资资源税源税”科目的科目的贷贷方。方。51土地增值税的核算土地增土地增值值税是税是对转让对转让国有土地使用国有土地使用权权、地上的建筑物及其附着物（即、地上的建筑物及其附着物（即转让转让房地房地产产）产产生的增生的增值额值额和和规规定的税率定的税

42、率计计算征收的一种税。其增算征收的一种税。其增值额值额是指是指转让转让房地房地产产所所取得的收入减除取得的收入减除规规定扣除定扣除项项目金目金额额的余的余额额。企。企业转让业转让房地房地产产所取得的收入包所取得的收入包括括货币货币收入、收入、实实物收入和其他收入。物收入和其他收入。计计算土地增算土地增值值税的扣除税的扣除项项目包括：（目包括：（1 1）取得土地使用取得土地使用权权所支付的金所支付的金额额；（；（2 2）开）开发发土地的成本、土地的成本、费费用；（用；（3 3）新建房）新建房屋及配套屋及配套设设施的成本、施的成本、费费用或者旧房及建筑物的用或者旧房及建筑物的评评估价格；（估价格；

43、（4 4）与）与转让转让房地房地产产有关的税金。有关的税金。企企业应业应交土地增交土地增值值税税进进行会行会计处计处理理时时，通，通过过“应应交税交税费费应应交土地增交土地增值值税税”科目核科目核算。主算。主营营房地房地产业务产业务的企的企业业，土地增，土地增值值税税记记入入“营业营业税金及附加税金及附加”科目；兼科目；兼营营房房地地产业务产业务企企业应业应交的土地增交的土地增值值税税记记入入“其他其他业务业务成本成本”科目；一般企科目；一般企业转让业转让国有国有土地使用土地使用权权及地上的建筑物和附着物及地上的建筑物和附着物应应交的土地增交的土地增值值税，分税，分别记别记入入“固定固定资产资

44、产清理清理”或或“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。其会其会计计分分录录可以可以归纳为归纳为：借：借：营业营业税金及附加税金及附加 其他其他业务业务成本成本 固定固定资产资产清理清理 在建工程在建工程 贷贷：应应交税交税费费应应交土地增交土地增值值税税 52教育费附加的核算教育教育费费附加是指以企附加是指以企业实际缴纳业实际缴纳的增的增值值税、消税、消费费税、税、营业营业税的税税的税额为计额为计征依据，按一定比率征收的一种征依据，按一定比率征收的一种费费用。用。其其计计算公式如下：算公式如下：应应交教育交教育费费附加附加实际缴纳实际缴纳的增的增值值税、税、营业营业税、消税、消费费税合税合计

45、计规规定定计计征率征率【例例】根据前例根据前例资资料，假料，假设该设该企企业业教育教育费费附加附加计计征率征率为为3%3%，应应交教育交教育费费附加的附加的计计算和有关会算和有关会计计分分录录如下：如下：销销售商品售商品应应交教育交教育费费附加：附加：(800 000+400 000)3%(800 000+400 000)3%36 000(36 000(元元)运运输劳务应输劳务应交教育交教育费费附加：附加：100 0003%100 0003%3 000(3 000(元元)转让转让无形无形资产应资产应交教育交教育费费附加：附加：20 0003%20 0003%600(600(元元)销销售不售不动

46、产应动产应交教育交教育费费附加：附加：40 0003%40 0003%1 200(1 200(元元)借：借：营业营业税金及附加税金及附加 36 00036 000 其他其他业务业务戍本戍本 3 6003 600 固定固定资产资产清理清理 1 2001 200 贷贷：应应交税交税费费应应交教育交教育费费附加附加 40 800 40 800 作作业业：P189-190P189-190，第，第2 2、3 3、4 4题题53小结主要内容：主要内容：1 1、流、流动负债动负债的定的定义义、分、分类类及及计计价价2 2、短期借款的核算、短期借款的核算3 3、应应付票据、付票据、应应付付账账款、其他款、其他应应付款、付款、预预收收账账款的核款的核算算4 4、应应付付职职工薪酬的核算工薪酬的核算5 5、应应交税金的核算交税金的核算重点内容：重点内容：应应付付职职工薪酬的核算工薪酬的核算应应交税金的核算交税金的核算 54