《中级财务会计》第五章 存货练习题答案.doc

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1、第五章 存货四、1存 货 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、商品等。2实地盘存制 实地盘存制又称“定期盘存制”，是指企业平时只在账簿中登记存货的增加数，不记减少数，期末根据清点所得的实存数，计算本期存货的减少数。使用这种方法平时的核算工作比较简便，但不能随时反映各种物资的收发结存情况，不能随时结转成本，并把存货的自然和人为短缺数隐含在发出数量之内；同时由于缺乏经常性资料，不便于对存货进行计划和控制，所以实地盘存制的实用性较差。通常仅适用于一些单位

2、价值较低、自然损耗大、数量不稳定、进出频繁的特定货物。3永续盘存制 永续盘存制又称“账面盘存制”，是指企业设置各种有数量有金额的存货明细账，根据有关凭证，逐日逐笔登记材料、产成品、商品等的收发领退数量和金额，随时结出账面数量和金额。采用永续盘存制，可以随时掌握各种存货的收发，结存情况，有利于存货的各项管理。4附带成本 附带成本是指与外购存货有关的除购买价格之外，在购入、保管这些外购物品过程中需要支付的其他一切税金费用。附带成本分为两部分，一部分是外购存货入库前发生的除购买价之外的合理费用，包括购入存货发生的包装物、运杂费、挑选整理费用等，即采购费用；另一部分是进口存货的关税等进口环节的税金，小

3、规模纳税人取得存货负担的增值税等。有些存货入库后到出库以前发生的必要支出，包括仓库租金、保管费用等仓储费用，也属于存货实际成本的构成内容。5个别认定法 个别认定法是指对库存和发出的每一特定货物或每一批特定货物的个别成本加以认定的一种方法。6加权平均法 加权平均法全称全月一次加权平均法，是在材料等存货按实际成本进行明细分类核算时，以本月各批收发数量和月初数量为权数计算材料等存货的平均单位成本的一种方法。7移动加权平均法 移动加权平均法是指在每次收货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本的一种计算方法。8先进先出法 先进先出法是假定“先入库的存货先发出”，并根据这种假定的成本流

4、转次序对发出存货和期末结存存货计价的一种方法。9后进先出法 后进先出法是假定“后入库的存货先发出”，并根据这种假定的成本流转次序对发出存货和期末结存存货计价的一种方法。10毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种存货估计方法。11零售价格法 零售价格法是指用成本占零售价的百分比估算期末存货成本的一种方法。该方法主要适用于商业零售企业。12计划成本法 计划成本法是指存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时设置成本差异科目，登记、分摊结转实际成本与计划成本的差额，期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本的一种计价方

5、法。13原 材 料 原材料是指企业用于制造产品并构成产品实体的购入物品，以及购入的用于产品生产但不构成产品实体的辅助性物资等。14材料成本差异率 材料成本差异率是指材料成本差异额占材料计划成本的比率。15低值易耗品 低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理费用、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。16包 装 物 包装物是为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。17一次摊销法 一次摊销法是在低值易耗品和包装物领用时，将其价值一次全部摊入有关成本费用的一种摊销方法。18分次摊销法 分次摊销法是指从领用低值易耗品和包装物开始起，根据低值易耗品和包装物

6、的成本和预计使用期限，按受益原则，将其价值分次计入成本、费用中去。19五五摊销法 五五摊销法是在领用低值易耗品和包装物时摊销其成本的50，在低值易耗品和包装物报废时再摊销其余50的方法。20自制半成品 自制半成品是指企业已经过一定的生产过程，但尚未制造完成为商品产品，仍需继续加工的中间产品。21产 成 品 产成品是指企业已经完成全部生产过程，可以按合同规定交付订货单位，或作为商品对外销售的产品。22成本与可变现净值孰低法 成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。五、1（1）概念存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产，包括原材料、燃

7、料、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、商品等。（2）特点：第一，存货是一项具有实物形态的有形资产，不同于企业拥有的专利权、商标权等无形资产。第二，由于存货经常处于不断销售和重置、耗用和重置之中，具有鲜明的流动性，是流动资产的一种。第三，存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。2（1）含义及特点企业确定存货的实物数量有两种方法：一是实地盘存制；二是永续盘存制。实地盘存制又称“定期盘存制”，是指企业平时只在账簿中登记存货的增加数，不记减少数，期末根据清点所得的实存数，计算本期存货的减少数。永续盘存制又称“账面盘存制”，是指企业设置各种有数量有金额的存货明细账，根据有关凭证，逐日逐笔登记材料

8、、产成品、商品等的收发领退数量和金额，随时结出账面数量和金额。（2）两种方法的优缺点及适用对象实地盘存制的优点是平时的核算工作比较简便，工作量小。其缺点不能随时反映各种物资的收发结存情况，不能随时结转成本，并把存货的自然和人为短缺数隐含在发出数量之内；同时由于缺乏经常性资料，不便于对存货进行计划和控制，所以实地盘存制的实用性较差。实地盘存制通常仅适用于一些单位价值较低、自然损耗大、数量不稳定、进出频繁的特定货物。永续盘存制其优点为可以随时掌握各种存货的收发，结存情况，有利于存货的各项管理。其缺点为核算工作量较大。在我国，企业一般采用永续盘存制。3 外购存货的实际成本包括购货价格和附带成本两部分

9、。（1）购货价格是指企业购入存货的买价。通常，企业购入的各种存货，应根据发票金额，确认购货价格。在存在现金折扣的前提下，有两种处理方法：一是将得到的购货折扣作为一项理财收益，计入期间费用；另一种是将购货折扣作为对存货成本的调整，即将得到的购货折扣直接冲减存货成本或单独记入“购货折扣”科目，目前我国会计实务中，采用前一种方法进行核算。（2）附带成本是指与外购存货有关的除购买价格之外，在购入、保管这些外购物品过程中需要支付的其他一切费用。附带成本分为两部分，一部分是外购存货入库前发生的除购买价之外的合理费用，包括购入存货发生的包装物、运杂费、挑选整理费用等，即采购费用；另一部分是存货入库后到出库以

10、前发生的必要支出，包括仓库租金、保管费用等，即仓储报告费用。附带成本是否计入存货成本，要根据企业的具体情况和附带成本的重要性而定：数额较大、能够明确区分的附带成本，一般应计入存货的成本；数额较小、而且不易区分的附带成本，则可直接计入期间费用。我国目前企业会计实务中，除商品流通企业将附带成本作为流通费用，列作期间费用处理外，工业企业及其他企业一般都将存货入库前发生的附带成本计入存货成本，而将仓储保管费用作为期间费用处理。4原材料采用计划成本核算，其优点主要表现在：（1）有利于考核采购部门的工作成绩；（2）有利于加强对存货的管理和监督；（3）有利于客户耗用材料部门的工作成绩；（4）有利于简化会计处

11、理手续。其缺点为当物价变动频繁、升降幅度较大的情况下，计划成本因此经常较大地脱离实际成本，则计划成本本身地优点就不再存在，而要频繁地修订计划成本，除工作量较大外，也给材料数据地相互比较带来很大麻烦。计划成本核算一般适用于在一定时期内价格不会大幅度升降，实际成本相对比较稳定地材料。5个别计价法 是指对库存和发出的每一特定货物或每一批特定货物的个别成本加以认定的一种方法。个别计价法的优点在于使存货的成本流动与实物流动完全一致，因而最能准确地反映销售成本和期末存货成本。其缺点是日常核算工作量大，存货保管的手续繁琐，而且，对某些存货要做到个别计价几乎不可能。此外，如果个别计价法用于可互转使用的存货，则

12、可能达到人为调整当期利润的目的。该方法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用。适用于体积较大、单位价值较高、数量较少、容易辨认且售价与成本之间的关系比较密切的存货，如房屋、汽车、高档工艺品等。6（1）先进先出法是假定“先入库的存货先发出”，并根据这种假定的成本流转次序对发出存货和期末结存存货计价的一种方法。在定期盘存制和永续盘存制下均可使用。其优点为：期末存货的价值比较接近现行成本，因而资产负债表能较为真实地反映财务状况；成本流动与通常情况下的货品实物流动趋于一致；成本分配方法系统，数据客观；不易受主观因素的影响。其缺点主要在于与本期销售收入相比的销售成本是按较早期的存货成本计价的，而不是现行成本

13、，这使损益表对本期收益的反映不够真实，尤其是当物价上涨时，用该法计算的期末存货价值接近市价，而销售成本用的是最早偏低的成本，会导致利润偏高。（2）后进先出法是指材料等存货按实际成本进行明细分类核算时，对于发出的材料等按存货中最后进货的那批价格进行计价的一种计算方法。在定期盘存制和永续盘存制下均可使用。其优点是在物价上涨的情况下，后进先出法将会导致较低的报告利润，符合谨慎性原则，企业不仅可以从中得到税收的好处，现金流动状况也会得到相应改善。其缺点一是在物价上涨时期，将会严重低估存货价值；二是物价上涨时，企业为了减少当期利润，可以通过在期末大量采购，来到达到提高当期销售成本，为企业调节利润提供了机

14、会；三是在物价上涨时低估利润，不利于开展对企业的业绩评价。7（1）概念成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。成本是指存货的历史成本；可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计完工成本以及销售所必需的费用后的价值。这种计价方法是谨慎性原则在存货会计中的具体运用。当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。（2）该方法有三种不同的计算方法可供选择：单项比较法、分类比较法和综合比较法。单项比较法也称个别比较法，指对存货中每一种存货的成本和可变现净值进行比较，每项存货均取较低数确定存货的期末成本。

15、分类比较法也称类比法，指按存货类别的成本与可变现净值进行比较，每类存货取其较低数确定存货的期末存货。综合比较法也称总额比较法，指按全部存货的总成本与可变现净值总额相比较，以较低数作为期末存货的成本。三种比较方法中，单项比较法工作量最大，但结果最稳健；综合比较法简单，但过于粗糙；分类比较法则居中。我国股份有限公司会计制度要求存货跌价准备应按单个存货项目的成本低于其可变现净值的差额提取。（3）评价优点主要表现为对存货的计价比较谨慎或稳健，即在存货价格波动的情况下，采用该方法会使资产负债表上的存货价值表现偏低，同时使本期销售成本较高，而本期收益较低。缺点有四：第一，该方法违背了一致性原则；第二，该法

16、的使用会导致存货数据的不可比性；第三，该法的使用在一定程度上会歪曲前后各期的利润水平；第四，该法的使用实际上是采用了与传统的历史成本为基础相背离的存货计价基础，其理论基础的可靠性本身也让人怀疑。8（1）概念包装物是指为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。（2）核算范围一是生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；二是随同产品出售不单独计价的包装物；三是随同产品出售单独计价的包装物；四是出租或出借给购买单位使用的包装物。六、练习一（1）先进先出法发出材料成本（5005020055）30055（1005540060）82000（元）月末结存材料成本50050（6005

17、580060）8200024000（元）（2）加权平均法加权平均单价（500506005580060）（500600800）55.79（元）发出材料成本（700300500)55.7983685（元）月末结存材料成本50050（6005580060）8368522315（元）（3）移动加权平均法第一次加权平均单价（5005060055）（500600）52.73（元）第一次发出材料成本70052.7336911（元）第二次发出材料成本30052.7315819（元）第二次加权平均单价（10052.7380060）（100800）59.19（元）第三次发出材料成本50059.1929595（元）

18、发出材料成本总额36911158192959582325（元）月末结存材料成本50050（6005580060）8232523675（元）从该习题中我们可以发现，该企业的存货价格采用上涨期间，所以以先进先出法计算的发出存货的成本最低，移动加权平均法次之，加权平均法计算的发出存货的成本最高；期末库存存货的成本与发出存货的成本则相反。在存货价格上涨时，先进先出法虚增（或高估）了资产，不符合谨慎性会计信息质量要求。练习二（1）先进先出法本月发出存货成本60010（3001030012）（3001260011）22800（元）期末库存存货成本300113300（元）（2）加权平均法加权平均单位成本（9

19、00106001290011）（900600900）10.875（元）本月发出存货成本（600600900）10.87522837.50（元）期末库存存货成本30010.8753262.50（元）（3）移动加权平均法第一个加权平均单价10（元）第一次发出存货成本600106000（元）第二个加权平均单价（3001060012）（300600）11.33（元）第二次发出存货成本60011.336798（元）第三个加权平均单价（30011.3390011）（300900）11.08（元）第三次发出存货成本90011.089974（元）（4）本月发出存货成本60006798997422772（元）期

20、末库存存货成本30011.083324（元）练习三（1）2010-7-4购入原材料 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 51000 贷：应付账款乙公司 （2）2010-7-13支付款项 借：应付账款乙公司 贷：银行存款 财务费用 6000（3）2010-7-22支付款项 借：应付账款乙公司 贷：银行存款 财务费用 3000（4）2010-8-2支付款项 借：应付账款乙公司 贷：银行存款 练习四练习五（1）本月购进的会计处理原材料的购进： 借：物资采购材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：原材料材料 材料成本差异材料 贷：物资采购材料 包装物的购进： 借：物资采购包装物

21、 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 借：周转材料包装物 贷：材料成本差异包装物 物资采购材料 （2）存货发出的会计处理 借：生产成本产品直接材料费 贷：原材料材料 周转材料包装物 （3）月末材料成本差异的分摊和结转 原材料的成本差异率（210）（160440）1002 发出材料应分摊材料成本差异40028（万元） 期末原材料实际成本1604404004204（万元） 借：生产成本产品直接材料费 80000 贷：材料成本差异材料 80000 包装物的成本差异率（0.410）（150240）1002.67 发出包装物分摊成本差异250（2.67）6.675（万元） 期末包装物实际成本1

22、502402503.725136.275（万元） 借：生产成本产品直接材料费 66750 贷：材料成本差异包装物 66750练习六（1）借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 52020贷：银行存款 （2）借：原材料 材料成本差异 6000贷：材料采购 （3）借：生产成本 制造费用 40000管理费用 20000在建工程 20000贷：原材料 （4）材料成本差异率（0.60.2）（1030）1发出材料有负担的差异额2810.28（万元）生产成本分摊的成本差异2010.2（万元）制造费用分摊的成本差异410.04（万元）管理费用分摊的成本差异210.02（万元）在建工程分摊的成本差异210

23、.02（万元）在建工程负担的进项税额（20.02）170.3434（万元）库存材料保留成本差异额6000200028001200（元）（5）借：生产成本 2000制造费用 400管理费用 200在建工程 3634贷：材料成本差异 2800应交税费应交增值税（进项税额转出）3434（5）库存材料的实际成本（103028）0.1212.12（万元）练习七购进A材料：借：物资采购A材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：原材料A材料 材料成本差异 贷：物资采购A材料 购进B材料：借：物资采购B材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票存款 借：原材料B材料 贷：物

24、资采购B材料 材料成本差异 材料发出：借：生产成本直接材料费 贷：原材料A材料 B材料 月末材料成本差异的分摊和结转：材料成本差异率（1.61010）（160150440250）1000.16发出材料分摊成本差异6500.161.04（万元）借：生产成本直接材料费 10400 贷：材料成本差异 10400练习八发出委托加工材料：借：委托加工物质B材料 贷：原材料A材料 材料成本差异 16000以银行存款支付加工费及加工税金：进项税额176290（元）应交消费税（803.7）（110）109300（元）借：委托加工物质B材料 37000 应交税费应交增值税（进项税额） 6290 应交消费税 9300 贷：银行存款 52500开出现金支票支付往返运费：借：委托加工物质B材料 1000 贷：银行存款 1000收回委托加工材料：借：原材料B材料 材料成本差异 4000 贷：委托加工物质B材料