房地产开发项目成本核算与纳税筹划方案ppt课件.pptx

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1、没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划房地产企业成本核算与纳税筹划 房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划成本形成的重要阶段划分成本对象划分成本对象归集开发成本归集开发成本确认完工标准确认完工标准实际发生成本实际发生成本预提成本预提成本待摊成本待摊成本分配共同成本分配共同成本计算单位成本计算单位成本调整后续成本调整后续成本 房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现

2、自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划1、划分成本对象涉税风险分析成本对象是指需要对成本进行单独测定的一项活动，对于房地产企业而言，项目成本对象主要按照开发产品性质不同进行划分，也就是说取决于项目开发的最终商品房的性质。（1）、房地产项目成本对象划分原则案例某房地产开发企业拿到一块土地，开发住宅小区项目。面积120亩，规划为多层10栋，高层2栋，高层共计28层，14层是商铺，上面24层是住宅；另有配套会所一个，独立规划地面车库一个，物业管理场所、幼儿园各一个。请考虑该项目成本对象如何划分？可否销售原则；分类归集原则；功能区分原则；

3、定价差异原则；成本差异原则；权益区分原则 房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划住宅小区项目住宅小区项目可售部分可售部分不可售部分不可售部分多层建筑多层建筑高层建筑高层建筑独立车独立车库库多层多层住宅住宅高层高层住宅住宅高层高层商铺商铺小区会小区会所所物业场物业场所所幼儿园幼儿园中间对象中间对象最终对象最终对象 房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划1、划分

4、成本对象涉税风险分析（2）、房地产项目成本对象划分特殊情况项目分期开发问题如何界定分期？分期开发项目是否分期清算？成本对象中的商铺问题商铺是否作为独立成本对象？能否独立归集成本？可售与不可售的转化问题地下车位卖还是不卖？房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划2、归集开发成本环节涉税风险分析（1）、土地成本归集出让金与转让款返还出让金如何确认土地成本？契税契税计税基础如何确定？市政配套费耕地占用税土地闲置费土地变更用途和超面积补交的 地价及相关税费拆迁补偿与安置费 房地产财税问

5、题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划2、归集开发成本环节涉税风险分析（2）、前期工程费归集前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、场地通平等前期费用。项目整体报批报建费：项目报建时按规定向政府有关部门缴纳的报批费：人防工程建设费、规划管理费、新材料基金、拆迁管理费、招投标管理费等。规划设计费：项目立项后的总体规划设计、单体设计费、管线设计费、改造设计费、可行性研究费，制图、晒图费，规划设计方案评审费。境外设计费问题 房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标

6、，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划2、归集开发成本环节涉税风险分析（2）、前期工程费归集勘察、测绘水文、地质、文物和地基勘察费；沉降观测费，日照测试费，拔地定桩验线费、复线费、定线费、放线费、建筑面积丈量费等。发票税率？是否需要项目所在地发票？七通一平费用水、污水、雨水、燃气、电力、道路、电话接通等的设计、建造和装饰的费用和工地平整发生的费用。临时设施费工地甲方临时办公室，临时场地占用费，临时借用空地租赁费，以及沿红线周围设置的临时围墙、围栏等设施的设计、建造、装饰费用。预算编审费支付给中介机构的项目编制或者预算审查等发

7、生的费用。房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划2、归集开发成本环节涉税风险分析（3）、建筑安装工程费归集土建工程安装工程装饰工程基础工程主体工程人工土石方机械土石方土钉墙降水工程桩基础满堂基础钢筋工程商品砼模板工程填充墙工程电气（强电）安装电讯（弱电）安装给排水安装电梯安装空调安装消防安装天然气安装采暖安装保温工程门窗工程栏杆工程屋面工程内外墙工程 房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次

8、责任房地产企业成本核算与纳税筹划2、归集开发成本环节涉税风险分析（3）、建筑安装工程费归集建安工程费的发票开具风险赢在哪里开具？开错了怎么办？建安工程费核算的证据链条风险证据链条应包含哪些核心因素？建安工程费的比较风险税务机关如何比较？房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划2、归集开发成本环节涉税风险分析（4）、基础设施建造费归集基础设施建设费是指开发过程中所发生的各项基础设施支出，主要包括开发项目内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明等社区管网工程费和环境卫生、园

9、林绿化等园林环境工程费。一般熟地的做到七通一平，均是指土地同城市管网的对接，项目内部的对接需要企业自行建设，这就构成了基础设施建设费的主要部分。房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划2、归集开发成本环节涉税风险分析（5）、公共配套设施费归集公共配套设施费专指开发项目内发生的、独立的、非营利性的，且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。在房地产开发项目中，常见的公共配套设施通常包括居委会和派出所用房、会所、停车场（库）、物业管理场所、变电站

10、、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯、锅炉房、水塔、公厕、自行车棚等公共设施。房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划2、归集开发成本环节涉税风险分析（5）、公共配套设施费归集五类配套设施核算盈利性配套设施非盈利型配套设施固定资产型配套设施产权不明性配套设施与国家有关单位合资建设的配套设施案例某房地产企业在其所开发的住宅小区中配套建设邮电所一个，建设费用共200万元，建成后以100万元有偿移交给邮政部门。如何进行财税处理？会计核算？所得税？营业税？土地

11、增值税？房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划2、归集开发成本环节涉税风险分析（6）、开发间接费开发间接费企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。在核算中，开发间接费主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。开发间接费入账依据开发间接费中的营销设施建造费问题项目范围内临时设施型和会所型、项目范围外单独建设型和租赁型四类开发间接费中能否列支业务招待费？

12、房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划2、归集开发成本环节涉税风险分析（7）、开发成本中的预提与待摊费用案例某房地产企业住宅小区项目包括六栋多层，两栋高层，一栋会所。由于开发分两期进行，第一期开发两栋高层，第二期开发六栋多层和一栋会所。一期项目完工后确认开发成本，会所成本如何处理？会计处理所得税处理土地增值税处理 房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划房地产

13、开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931号）文件第三十二条规定：除以下几项预提（应付）费用外，计税成本均应为实际发生的成本。（1）、出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10。（2）、公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。（3）、应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其

14、他专项基金。国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知（国税发2006187号）文件明确规定：房地产开发企业的预提费用，除另有规定外，不得扣除。房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划3、确认完工标准环节涉税风险分析（1）、完工标准的税法规定国税发200931号文件明确规定了房地产开发项目完工标准的条件：除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工：1、开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。2、开发产品已开始投入使用。3、开发产品已取

15、得了初始产权证明。国家税务总局关于房地产企业开发产品完工标准税务确认条件的批复（国税函2009342号）房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划3、确认完工标准环节涉税风险分析（2）、完工标准的涉税风险案例某房地产企业在购房协议中同业主约定于2010年12月1日12月30日开始交房，并实际于约定时间办理了入住手续。但由于一部分工程决算尚未完成，入住时企业开发产品竣工证明材料尚未报房地产管理部门备案。因此企业在会计处理上暂未结转收入，结转成本，当年度汇算清缴也未确认完工，计算真实

16、成本。请问有无涉税风险？完工决算时间、竣工备案时间、入住时间 房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划3、分配共同成本环节涉税风险分析（1）、土地成本分摊方法案例房地产开发企业甲拿到一块土地，面积20亩，土地成本共计6000万元。一期开发写字楼两栋（占地面积2.5亩），二期开发住宅楼四栋（占地面积2.5亩），另有配套会所一个（占地面积2亩），非人防独立车库一个（占地面积2.5亩），物业管理场所一个（占地面积0.5亩）。其他公共部分如道路、绿化等共计10亩。请计算各开发成本应分摊

17、的土地成本。房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931号）文件第三十条的规定，应采取占地面积法进行分摊。所谓占地面积法，指按已动工开发成本对象占地面积占开发用地总面积的比例进行分配。如果为一次性开发的，按某一成本对象占地面积占全部成本对象占地总面积的比例进行分配。如果为分期开发的，首先按本期全部成本对象占地面积占开发用地总面积的比例进行分配，然后再按某一成本对象占地面积占期内全部成本对象占地总面积的

18、比例进行分配。期内全部成本对象应负担的占地面积为期内开发用地占地面积减除应由各期成本对象共同负担的占地面积。房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划3、分配共同成本环节涉税风险分析（2）、前期工程费和基础设施建设费的分摊方法案例房地产开发企业甲项目规划总建筑面积127000平方米，其中写字楼两栋建筑面积40000平方米，住宅楼四栋建筑面积80000平方米，另有配套会所一个建筑面积4000平方米，非人防独立车库一个2000平方米，物业管理场所一个1000平方米。项目共发生前期工程

19、费635万元，基础设施建设费1016万元。请计算各成本对象应分摊的前期工程费和基础设施建设费。房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划3、分配共同成本环节涉税风险分析（3）、开发间接费的分摊方法借款费用核算建筑面积法还是实际成本法？预算成本法？房地产开发企业仅有一个项目，且项目不分期的情况项目实质性分期开发或同时开发多个项目所得税中的利息分摊土地增值税中的利息分摊某企业借款挪用的核算问题 房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就

20、是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划3、分配共同成本环节涉税风险分析（4）、公共配套设施费的分摊方法案例房地产开发企业甲项目规划总建筑面积127000平方米，其中写字楼两栋建筑面积40000平方米，住宅楼四栋建筑面积80000平方米，另有配套会所一个建筑面积4000平方米，非人防独立车库一个2000平方米，物业管理场所一个1000平方米。项目土地成本共计6000万元，发生前期工程费635万元，基础设施建设费1016万元，开发间接费（假定无利息）254万元。假设公共配套设施中会所建安工程费为400万，物业管理场所为100万。请计算公共配套设施如何归集和分摊。房地产

21、财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划3、分配共同成本环节涉税风险分析成本项目成本项目成本性质成本性质所得税分摊方法所得税分摊方法土地增值税分摊方法土地增值税分摊方法土地成本土地成本共同成本共同成本占地面积法占地面积法建筑面积法、占地面建筑面积法、占地面积法积法前期工程费前期工程费共同成本共同成本建筑面积法建筑面积法建筑面积法建筑面积法基础设施建设费基础设施建设费共同成本共同成本建筑面积法建筑面积法建筑面积法建筑面积法建安工程费建安工程费直接成本直接成本公共配套设施费公共配套设施费

22、共同成本共同成本建筑面积法建筑面积法建筑面积法建筑面积法开发间接费（不含开发间接费（不含利息）利息）共同成本共同成本建筑面积法建筑面积法建筑面积法建筑面积法利息利息共同成本共同成本预算成本法预算成本法实际成本法实际成本法成本法或建筑面积法成本法或建筑面积法 房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划5、计算单位面积成本环节涉税风险分析案例某房地产企业项目中，高层建筑A和B为写字楼，为一个成本对象，其建安工程费为9600万元，应分摊的共同成本成本为2780.6万元。该成本对象总建筑

23、面积4万平方米，其中可售写字楼面积3.6万平方米，地下车库（含人防）4000平方米。请计算可售面积的单位成本 房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划6、调整后续成本环节涉税风险分析后续成本的两种类型案例某房地产企业在2010年达到完工标准，当年度汇算清缴前，开发成本共计支出38100万元，其中建安25400万元。建安部分有5000万元应取得但尚未取得发票，假定按照税法规定可预提部分为3500万元。剩余的1500万元2010年所得税前不得扣除。2011年10月，房地产企业取得该

24、部分全部5000万元发票，请问如何进行涉税处理？所得税处理？土地增值税处理？房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划7、开发成本中的特殊事项甲供材风险（1）、为什么出现甲供材？（2）、甲供材涉税风险的政策由来中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十六条除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。（3）、甲供材的会计处理甲方会计处理；乙方会计处理（4）、甲供材涉税风险

25、房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划7、开发成本中的特殊事项甲供材风险2011年6月30日国家税务总局关于甲供材问题的答疑中华人民共和国税收征收管理法实施细则第四十九条规定，发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。依据上述规定，在建筑业征管中，由于特定“甲供材料”原因，工程发包方要求承包方在投标报价及工程竣工结算价中不含甲供材料的，工程承包方

26、出具的建筑业专用发票不包括甲供材料的金额。承包方一般以开具建筑业发票金额，缴纳营业税。甲方30日内如不向主管税务机关备案报告“甲供材料”金额，作为发包人必须承担纳税连带责任，应缴纳甲供材料费部分的营业税额由工程发包方承担。房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划（5）、甲供材的替代方案：甲供变为甲控如何操作？（6）、甲供材的三种特例甲供设备如何划分设备与材料？建设部于2009年9月3日发布了关于发布国家标准建设工程计价设备材料划分标准的公告（第 387 号），批准建设工程计价设

27、备材料划分标准为国家标准，编号为GB/T50531-2009，自2009年12月1日起实施。装饰劳务关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知（财税2006114号）文件曾对这种模式进行了界定，规定纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划（6）、甲供材的三种特例销售自产货物同时提供建筑业劳务（特殊类型混合销售）营业税实施细

28、则第七条：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）、提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（2）、财政部、国家税务总局规定的其他情形。一般类型的混合销售案例甲公司为电梯销售企业（非生产企业一般纳税人），现向乙房地产公司销售电梯一部，同时提供安装。电梯价格24万元，安装6万元，共计30万元。请问：甲公司应该就此行为缴纳什么税？如何缴纳？房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承

29、担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划（6）、甲供材的三种特例国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告（2011年第23号）文件纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第六条及中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。同时，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关

30、出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按新公告有关规定计算征收营业税。没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任房地产企业成本核算与纳税筹划施工方与建设方财税处理汇总表施工方（乙方）提供材料或设备建设方（甲方）提供材料或设备自产材料（设备）外购材料（设备）甲供材料甲供设备分别计算缴纳营业税、增值税并向对方分别开具不同发票。如：30万材料开具增值税发票，70万工费开具营业税发票，按照混合销售判断，缴纳增值税或营业税。如：30万材料。70万工费，按照100万缴纳营业税并开具发票。营业额应当包括工程所用所有材料。如：30万甲供材，70万工费，按照100万缴纳营业税并开具发票。营业额不包括建设方提供的设备。如：30万甲供设备，70万工费，按照70万缴纳营业税并开具发票。房地产财税问题解决专家没有明确的价值取向和人生目标，实现自我人生价值就无从谈起。人生价值就是人生目标，就是人生责任。每承担一次责任 房地产财税问题解决专家谢谢大家！