营改增进项税额转出介绍课件.pptx

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1、目录一、进项税额转出概述二、进项税额转出操作介绍进项税额转出概述进项税额转出概述我国增值税实行进项税额抵扣制度，但在一些特定情况下，纳税人已经抵扣的进项税额必须转出。目前进项税额的转出主要有以下几种情况：）概述:）进项税额转出业务规范：根据增值税暂行条例第十条规定，当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目，而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利，个人消费等情况时，其支付的进项税就不能从销项税额中抵扣。而在实际工作中，经常存在纳税入当期购进的货物或应税劳务事先并未确定将用于生产或非生产经营，但其进项税税额已在当期销项税额中进行了抵扣，当已抵扣进项税税额的购进货物或应税劳务改变

2、用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，购进货物发生非正常损失，在产品和产成品发生非正常损失时，应将购进货物或应税劳务的进项税税额从当期发生的进项税税额中扣除。纳税人购进的货物及在产品、产成品发生非正常损失纳税人购进的货物或应税劳务改变用途，如用于非应税项目、免税项目或集体福利与个人消费等不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利

3、技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。营改增试点实施办法第二十五条：“非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。（业务招待中所耗用的各类礼品，包括烟、酒、服装，不得抵扣进项税额）固定资产，是指使用期限超过个月的机器、机械、运输工具以及

4、其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。【在财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税号文件中，对非正常损失的定义进行补充修改，非正常损失的定义：是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。其中：“被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物”是补充增加的内容。】、接受的旅客运输劳务。、自用的应征消费税的

5、摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。对一般纳税人租入的应征消费税的摩托车、汽车、游艇所支付租金取得的进项税额不得抵扣（除作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的外）。不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额需要计算的不得抵扣的进项税额：需要计算的不得抵扣的进项税额：营改增试点实施办法第二十六条：营改增试点实施办法第二十六条：“适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税

6、额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项（当期简易计税方法计税项目销售额非增值税应税劳务营业额免征增值税项目销售额）目销售额非增值税应税劳务营业额免征增值税项目销售额）（当期全部销售额当期全（当期全部销售额当期全部营业额）部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。”特别规定：特别规定：营改增试点实施办法第二十九条：营改增试点实施办法第二十九条

7、：“有下列情形之一者，应当按照销售额和增值有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当申请办理一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。纳税人资格认定而未申请的。”进项税额转出几种情形进项税额转出几种情形项目调拨企业购进存货或工程物资后改变用途，用于非应税项目或集体福利，企业应对前期已抵扣进项税额进行转出固定资产在建工程对非正常损失

8、的固定资产进行报废时，需要将购入 资产时抵扣的进项税额进行转出已抵扣进项税额的零购固定资产需要形成不动产资产，需要进行进项税额转出及相关账务处理在建工程由于非正常损失发生报废，需要对已抵扣的进项税额进行转出工程物资调拨（项目间转移）动产项目转资形成不动产及其附属物库存物资库存物资盘点发现发生非正常损失（盘亏、被盗、腐烂变质）时，应对已抵扣的进项税额进行转出进项税额转出业务规范进项税额转出业务规范确定进项税额转出金额：因取得开具红字增值税专用发票通知单进项税额转出转出进项税额为通知单上列明的进项税额库存商品、工程物资、在建工程发生非正常损失及改变用途转出进项税额购进时已抵扣的进项税额当固定资产发

9、生非正常损失时，且属于“已抵扣进项税额”的转出进项税额固定资产净值*进项税额转出会计核算进项税额转出会计核算仅供内部使用，请注意保密企业发生购进货物、应税劳务改变用途以及非正常损失等原因，按规定进项税额不得抵扣的，应将进项税额转出到相关科目，借：其他业务成本在建工程应付福利费待处理财产损溢等科目 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）科目进项税额转出业务规范进项税额转出业务规范）购进货物或应税劳务改变用途非工程物资的用途改变非工程物非工程物资物资出库获取取进项税税额转出出金金额数据数据审核核物资管理部财务人员以系统出具存货改变用途进项税额转出报表为依据，审核确认进项税转出的正确性转出进项税额存

10、货采购成本*采购税率物资管理部门在存货发放时，发至非应税项目、集体福利或个人消费等，均需进行进项税额转出处理，并在总帐自动列帐。自动进行进项税额转出库存模块改造方案库存模块改造方案总体流程总体流程系统改造要求需要启用批次控制，跟踪库存物资的采购订单与实际使用用途在相关库存事务处理单据中增加“业务活动”的关联在库存事务处理中记录“业务活动”相关信息能够在库存物资发生用途变更时，提供相应的进项税转出操作的依据库存物料事物处理相关接口程序改造ERP系统物料编码属性调整库存物资启用批次控制库存物资型物料需要启用批次控制，批次号信息由定制开发的系统逻辑在采购接收入库时产生，批次一旦产生后将不能合并，并通

11、过系统配置是否允许手工修改。新增物料属性“是否增值税应税范围”，如建安费、环评费等需要设置成“非增值税应税范围”物料。库存单据调整在库存单据行中增加“预算维度”字段。物料事务处理查询在物料事物处理查询中记录“业务活动”，以便提供用途变更的查询和订单追溯。物料事务处理接口改造对于库存业务单据及其库存事务处理是从外围系统导入到的，则还需要改造相关的接口程序。库存模块改造方案库存模块改造方案库存模块改造方案概述子库存转移项目间调拨组织间转移进项税转出业务物资退库对库存资产型物料启用批次控制物资出库非工程物资用途变更物资发生非正常损失按照集团公司“营改增”的管控要求，在核算上要求改变原先的以“含税价”

12、入账的方式，实现“价税分离”；在实现充分抵扣、避免增加税负的基础上，同时要为进项税转出、销项税额确定等提供依据以避免审计风险。接收直发接收入库工程物资从可抵扣项目调拨到不可抵扣项目库存模块改造方案库存模块改造方案物资物资“用途用途”的管理的管理系统改造要求 物资在出库时，需在库存单据行上增加“用途”列（即关联预算维度的业务活动）来明确物资用途。当用途变更时需计提进项税，来做进项税转出业务。ERP系统 物资在出库时，需明确物资用途（即业务活动）。在系统实现中，通过在库存模块设置“原因代码”（示意图如下），来设置该字段的值列表。在事务处理完成后应存入表的字段。相应地，外围系统在做库存出库时，也需要

13、增加“用途”字段，值从查询获取，通过接口平台导入时，需要传送该字段（）物资“用途”的细化管理库存模块改造方案库存模块改造方案物资物资“用途用途”的管理的管理示例图：在库存单据行上增加“用途”列，即关联预算维度的“业务活动”进项税额转出业务规范进项税额转出业务规范）在购进的物资进行存货盘点时，发生非正常损失已购入库存物资确认为非正常损失（盘亏、被盗）定期库存盘点企业购入存货后，定期对存货进行盘点，因管理不善导致的被盗、盘亏、腐烂变质等情况，根据增值税暂行条例对购入时已经抵扣的进项税额进行转出，具体业务如下：获取进项税额转出金额自动进行进项税额转出以系统出具库存物资非常损失相关报表数据为依据，进行

14、审核确认进项税额转出的正确性审批流程数据审核专业人员审批公司领导批复财务人员审核确认转出进项税额已抵扣进项税额存货的采购成本*适用税率库存管理人员审批人员审批人员财务人员来源库存仅供内部使用，请注意保密库存模块改造方案库存模块改造方案物资物资“非正常损失非正常损失”示例图：库存非正常损失报废出库，判断是否属于进行进项税额转出，主要是关联业务活动。库存模块改造方案库存模块改造方案进项税转出进项税转出系统改造要求 在库存环节对购进物资发生非正常损失、非工程物资用途发生变更时需要计提进项税，在计提进项税始点需要采购订单与发票关联，做进项税转出操作。ERP系统购进货物（存货等）或应税劳务改变用途，需要

15、对已抵扣的进项税金转出，例如购进存货用于员工福利、个人消费等。实现方式：通过“批次”管理实现对订单有效追踪，将改变用途存货进行有效归集，生成需要进项税转出明细。系统每天会定时提交请求“库存物资进项税转出”，将当天库存模块产生的需要转出的进项税额自动过到总帐生成日记帐凭证。非工程物资用途变更购进物资发生非正常损失企业购进存货因管理不善导致盘亏、毁损等应进行进项税转出。系统实现方式：通过“批次”管理实现对订单有效追踪，对已作价税分离且在当月报废的存货生成存货非常损失进项税转出报表。系统每天会定时提交请求“库存物资进项税转出”，将当天库存模块产生的需要转出的进项税额自动过到总帐生成日记帐凭证。库存模

16、块改造方案库存模块改造方案库存相关报表库存相关报表系统改造要求“营改增”后，对涉及进项税转出业务，如非正常损失固定资产、存库、在建工程、改变用途。需通过报表开发来实现，以下图表样列示根据进项税转出类别列，作为进项税转出划分依据。ERP系统存货进项税转出报表展示进项转出类别批号订单编号物料数量时间发票编号税率税额进项税额转出业务规范进项税额转出业务规范 ）在建工程中发生的非正常损失对于在建工程中的非正常损失进行报废的同时，对建设过程中领用的工程物资以及分摊的科研设计费、施工费、监理费等已抵扣进项税额的需要做进项税额转出处理。在建工程在建工程报废资产管理人员审批进行报废操作报废申请审批流程账务处理

17、是否需要进项税额转出建设部门审批人员财务人员（项目会计）来源于项目以系统出具在建工程报废进项税额转出报表为依据，审核确认进项税额转出的正确性转出进项税额在建工程已抵扣采购价格*适用税率自动产生进项税额转出账务进项税额转出业务规范进项税额转出业务规范）购进货物或应税劳务改变用途工程物资项目间调拨动产项目动产项目不动产及不动产及其附属物其附属物项目目调拨工程物工程物资物资调拨识别进项税税额转出事出事项进项税税额转出出调增增项目成本目成本项目经理项目会计以系统出具工程物资用途变更进项税额转出报表为依据，审核确认进项税额转出的正确性转出进项税额物资采购成本*采购税率自动生成进项税额转出杂项支出数据数据

18、审核核企业购进的工程物资后改变用途，用于不动产项目，企业应对前期已抵扣进项税额进行转出。系统自动生成进项税额转出业务规范进项税额转出业务规范已抵扣过进项税额的动产项目，若转资时形成不动产及其附属物固定资产，则需将已抵扣的进项税额转出。）购进货物或应税劳务改变用途动产项目转资形成不动产及其附属物动产项目动产项目不动产及不动产及其附属物其附属物转资形形成成工程物工程物资转资准备转资时获取取进项税税额转出事出事项进项税税额转出出调增增项目成本目成本项目经理项目会计以系统出具在建工程转资进项税额转出报表为依据，审核确认进项税额转出的正确性转出进项税额物资采购成本*采购税率确认进项税额转出事项数据数据审

19、核核项目模块改造方案项目模块改造方案总体流程总体流程系统改造要求手工创建项目结构，需首先确定是否动产属性信息；导入增加项目是否动产属性校验ERP系统项目维护界面增加“是否动产”属性服务类型增加“是否动产”属性，与项目属性保持一致性校验。项目转资前增加，进项税额转出操作，完成转资环节产生进项税额转出转资费用分摊，不动产资产不允许分摊已抵扣进项税费用项目动产属性服务类型动产属性进项税额转出服务类型增加是否动产属性弹性域，上市服务类型属性集团统一规则，由各省计划部门确定属性信息，默认为动产属性。项目转资准备阶段，如动产项目下生成了不动产资产，则项目会计在转资环节，首先完成进项税额转出操作，系统自动完

20、成成本分配；进项税额转出通过成本归集，完成总帐传送。费用分摊原则对于不动产资产，不允许分摊已抵扣进项税的费用及成本，避免产生税务风险。项目模块改造方案项目基础信息项目模块改造方案项目基础信息示例图：项目是否动产属性设置展示。项目模块改造方案项目基础信息项目模块改造方案项目基础信息示例图：服务类型是否动产属性设置展示。在建结构时，对导入、录入增加校验，保持任务与项目是否动产属性一致校验逻辑：动产项目下的任务服务类型不可为不动产服务类型，不动产项目下的任务服务类型不可为动产服务类型；已存在项目，是否动产属性更改时，系统校验其任务服务类型属性，如不一致不允许修改项目模块改造方案项目模块改造方案项目业

21、务的逻辑校验项目业务的逻辑校验系统改造要求根据物料的批次及订单来源，判断发往或调往的新项目是否与可抵扣冲突，即已抵扣的采购物料被发往了不可抵扣的项目，如果发生了，则予以提醒，但允许通过。ERP系统挑库发料项目发料子库存转移组织间调拨现场调拨单动产项目不动产项目在系统中设预览提醒，允许通过项目模块改造方案项目模块改造方案进项税额转出进项税额转出系统改造要求营改增”后，如果原先采购的工程物资发生了用途变更，比如，原先采购时是可抵扣的，但最终该物料被发到了不可抵项目上，或者调拨到了不可抵项目上；或在建工程因非正常损失发生的报废都需要做进项税转出的操作。ERP系统在杂项做进项税转出实现方式：在模块自动

22、创建杂项支出，将转出的进项税额以杂项支出的方式计入到项目支出中，并在转资过程中按来源支出的分配比例将其自动分摊到相应的资产上。项目模块改造方案项目模块改造方案进项税额转出进项税额转出系统改造要求 在项目环节对于工程物资的调拨，在建工程转资，已抵扣项目支出转为不动产，都需在模块完成进项税自动转出，并可同时完成本期内进项税额转出冲销。ERP系统工程物资调拨（用途变更）工程物资非正常损失发生报废工程物资应税劳务改变用途，需要对已抵扣的进项税金转出，例如用于可抵扣项目的工程物资转用作不动产项目。实现方式：通过“批次”管理实现对订单有效追踪，将改变用途工程物资（包括项目间调拨，工程物资改变用途）进行有效

23、归集，生成工程物资进项税转出报表，在建工程进项税转出报表，并自动在生成项目杂项支出，将转出的进项税额计入到项目成本中。工程物资在库阶段因非正常损失而需要报废处理，需要对已抵扣过的进项税额进行转出。实现方式：业务人员在系统中将需要报废的工程物资，在库存中完成报废出库操作。系统通过定时或手工提交请求“存货物资进项税转出”，将当天库存模块产生的需要转出的进项税额自动过到总帐生成日记帐凭证。项目模块改造方案项目模块改造方案进项税转出进项税转出系统改造要求 在项目环节对于工程物资的调拨，在建工程转资，已抵扣项目支出转为不动产，都需在模块完成进项税自动转出，并可同时完成本期内进项税额转出冲销。ERP系统在

24、建工程非正常损失企业通过工程建设在形成资产过程中，由于各种原因导致在建工程报废的，对资产形成过程中领用的已抵扣进项税的工程物资需做进项税转出处理。实现方式：业务人员在系统中将需要报废的工程物资退回到库存，在库存中做报废。系统每天会定时提交请求“库存物资进项税转出”，将当天库存模块产生的需要转出的进项税额自动过到总帐生成日记帐凭证。项目转资资产类别变更在建工程完成后，在最终资产交付清单中形成的不动产资产及其附属物，需对已抵扣过进项税的资产，做进项税额转出处理。实现方式：项目经理在系统内完成转资准备操作，如果动产项目下生成不动产类别资产，项目会计人员需在项目转资核算资产成本前，将不动产资产做进项税

25、额手工提交转出；系统自动完成转出支出生成，并完成转出成本分配项目模块改造方案项目模块改造方案进项税额转出进项税额转出示例图：自动完成进项税额转出项目模块改造方案项目模块改造方案进项税额转出进项税额转出示例图如下：在系统中分别提交请求：分配使用成本和杂项成本项目模块改造方案项目模块改造方案进项税转出进项税转出示例图如下：运行“：将使用和杂项成本链接至总帐管理系统”请求项目模块改造方案项目模块改造方案进项税转出进项税转出示例图：进项税额转出形成的支出项目模块改造方案项目模块改造方案进项税转出进项税转出示例图：转资过程中进项税额转出操作项目模块改造方案项目模块改造方案项目相关报表项目相关报表系统改造

26、要求“营改增”后，对涉及进项税转出业务，如非正常损失固定资产、存库、在建工程、改变用途。需通过报表开发来实现，以下图表样列示根据进项税转出类别列，作为进项税转出划分依据。ERP系统工程物资、在建工程进项税转出报表展示进项转出类别批号订单编号物料数量时间发票编号税率税额进项税额转出业务规范进项税额转出业务规范）固定资产发生的非正常损失按照营改增的业务需求，针对目前移动对于固定资产报废管理流程，在原有的基础上增加了判断是否可进行进项税额转出业务。需要报废的资产管理人员审批进行报废操作账务处理通过“批次”建立跟踪线索后，可实现存量资产及新增资产增加“是否已抵扣”标识功能，发生盘亏、被盗等非常损失后，

27、对已抵扣的资产进行进项税额转出。自动产生进项税额转出账务资产管理员相关审批人员财务人员（资产会计）资产报废申请确认是否抵扣审批流程来源于固定资产转出进项税额非正常损失资产净值*适用税率以系统出具固定资产非常损失相关报表数据为依据，进行审核确认进项税额转出的正确性资产模块改造方案资产模块改造方案资产的抵扣标识根据来源行的标识生成，当一个资产的来源行标识为“是”的来源行求和后大于，则资产抵扣标识为“是”，否则为“否”,在途资产抵扣标识为”否”。当资产抵扣标识为“是”时，不能形成资产类别为不动产的资产添加基本原则资产抵扣标识定义资产抵扣标识是指为了满足进行进项税额转出业务需求，为新增资产或者现有资产

28、添加标识，该标识表明资产是否抵扣过进项税额。资产抵扣标识为进项税转出提供科学可靠依据。当资产发生资产发生非常损失时，如果该资产抵扣过进项税额，则需按照资产账面净值进行进行税额的转出。资产抵扣标识的添加资产抵扣标识转资资产转资资产项目转资：由项目模块为资产来源行添加抵扣标识。应付零购：根据发票信息判断来源行标识，已抵扣进项税则来源行标识为“是”否则为“否”手工资产手工资产无来源行资产：资产抵扣标识人工判断，系统不做控制。成批导入资产：导入模板中资产抵扣标识与发票来源行抵扣标识进行检验。已形成的资产的抵扣标识的更新。系统校验与控制系统校验与控制抵扣标识为“是”，不允许形成不动产；形成不动产，抵扣标

29、识为“否”来源行标识值集值为“是”和“否”手工增加资产时，无法确认来源行标识，默认与资产的标识一致。生成和更新方式生成和更新方式定时请求：系统可以判断通过定时请求的方式生成和更新人工判断：系统无法判断的业务，需要人工判断生成和更新。历史数据切换方案历史数据切换方案“营改增”之前的资产，资产抵扣标识为“否”资产来源行标识默认为。资产查询界面的改造资产查询界面的改造资产查询界面增加资产抵扣标识查询条件。资产模块改造方案资产模块改造方案资产模块改造方案资产模块改造方案示例图如下：资产增加抵扣标识资产模块改造方案资产模块改造方案示例图如下：资产来源行标识非正常损失报废资产模块改造方案资产模块改造方案系

30、统改造要求 对资产进行非正常损失报废时，资产属性为“是”，则需要进行进项税额转出。ERP系统报废类型：非正常损失报废,数据从同步或手工在资产模块选择。资产抵扣标识：是系统处理方式：提醒进项税额转出，自动完成进行税额转出。重建资产：报废错误，在同一会计期可以实现资产重建，系统自动完成转出进项税额的转回，跨期间不允许转出进项税额转回。进项税额转出的计算原则转出进项税额非常损失资产净值会计分录：借：固定资产清理 贷：应缴税费应缴增值税（进项税额转出 借：营业外支出 贷：固定资产清理进项税额转出资产模块改造方案资产模块改造方案示例图如下：报废类型增加非正常损失资产模块改造方案资产模块改造方案系统改造要

31、求当抵扣过进项税额的发票要形成不动产时，需要将已抵扣进项税额转出，“进项税额转出”金额部分追加该固定资产资产价值。系统实现方式：零金额应付发票ERP系统零金额发票通过“创建成批增加”请求在资产模块形成零购资产准备成批增加判断零金额发票与原发票的合并类型。已抵扣进项税额发票的税额与零金额发票“进项税额转出”金额一致性校验。满足以上两条件，可以形成不动产，资产可抵扣标识系统自动赋值为“否”应付模块资产模块资产类别控制借：资产结算借：进项税额转出系统改造要求资产模块不允许抵扣标识为“是”的动产类资产直接变成不动产资产类别，如需调整，应从源头进行调整。转资资产在模块进行资产冲销，并传资产模块，冲销原资产。在模板按照不动产进行资产创建并传资产模块资产抵扣标识始终允许手工修改，系统不做强制控制。手工添加资产在模块录入零金额发票调整原资产价值。系统进行发票金额一致性校验，验证通过后，在修改资产的资产类别，可修改为不动产。零购资产ERP系统资产类别属性调整：新增资产类别动产不动产属性资产模块改造方案资产模块改造方案资产类别新增动产、不动产属性资产模块改造方案资产模块改造方案资产模块改造方案资产模块改造方案数据分析：提供全面的资产信息统计分析数据。1新增固定资产非正常损失报表，该报表为进项税额转出提供检查功能：2根据业务需求新增资产抵扣标识、财产类型等信息，进行报表的改造。