审计的种类方法和程序ppt课件.ppt

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1、2审计的种类、方法和审计的种类、方法和审计的种类、方法和审计的种类、方法和程序程序程序程序审计学审计学 （第七版）（第七版）审计的种类审计的种类学习内容学习内容学习内容学习内容内容内容内容内容 2-12-12-12-1内容内容内容内容 2-32-32-32-3内容内容内容内容 2-22-22-22-2内容内容内容内容 2-42-42-42-4抽样技术在审抽样技术在审计中的应用计中的应用审计程序审计程序审计的方法审计的方法第一节第一节 审计的种类审计的种类分分类类基本分类基本分类 其他分类其他分类 主体主体 内容和内容和目的目的 独立审计、独立审计、政府审计、政府审计、内部审计内部审计财政财务审

2、计财政财务审计；财经法纪审计；财经法纪审计；经济效益审计经济效益审计 独立审计独立审计是指由民间审计组织所执行的审计。在我国，是指由民间审计组织所执行的审计。在我国，民间审计也称为社会审计。民间审计组织的主体是注册民间审计也称为社会审计。民间审计组织的主体是注册会计师，因此，民间审计也称为注册会计师审计，又称会计师，因此，民间审计也称为注册会计师审计，又称为独立审计。为独立审计。民间审计的特点是受托审计。民间审计的特点是受托审计。政府审计政府审计也称为国家审计，是指由政府审计机关所执行也称为国家审计，是指由政府审计机关所执行的审计。政府审计机关，代表国家对管理和使用国有资的审计。政府审计机关，

3、代表国家对管理和使用国有资源的单位进行审计，以保护国有资源的安全完整，提高源的单位进行审计，以保护国有资源的安全完整，提高国有资源运用的合法性和效益性。过去也叫官厅审计。国有资源运用的合法性和效益性。过去也叫官厅审计。内部审计内部审计是指由内部审计机构所执行的审计。内部审计是指由内部审计机构所执行的审计。内部审计的主要目的是查错防弊、促进改善经营管理和实现经济的主要目的是查错防弊、促进改善经营管理和实现经济目标、提高经济效益。目标、提高经济效益。独立审计独立审计政府审计政府审计内部审计内部审计方式方式受托、有偿受托、有偿强制、无偿强制、无偿自愿自愿对象对象营利、非营利单营利、非营利单位会计报表

4、的合位会计报表的合法公允法公允财政收支及公共财政收支及公共资金的合理、合资金的合理、合法法内部管理制度的内部管理制度的执行执行目的目的发表审计意见发表审计意见确定受托责任确定受托责任改善经营管理改善经营管理性质性质外部经济监督外部经济监督外部行政监督外部行政监督内部经济监督内部经济监督权责权责发表意见权发表意见权处置权处置权报告权报告权独立性独立性双向独立双向独立单向独立单向独立相对独立相对独立返回财政财务审计财政财务审计是指对被审计单位财务收支是指对被审计单位财务收支的合法性及其会计报表与其他相关资料的的合法性及其会计报表与其他相关资料的公允性所执行的审计。公允性所执行的审计。财经法纪审计财

5、经法纪审计是指对被审计单位和个人严是指对被审计单位和个人严重侵占国家资财、严重损失浪费以及其他重侵占国家资财、严重损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计。为所进行的专案审计。经济效益审计经济效益审计是指对被审计单位财务收支及其是指对被审计单位财务收支及其经营管理活动的经济性和效益性所进行的审计。经营管理活动的经济性和效益性所进行的审计。在国外，经济效益审计也称为在国外，经济效益审计也称为“三三E E”审计、审计、绩效审计等。绩效审计等。“三三E E”审计是经济性（审计是经济性（EconomyEconomy）审计、效）审计、效率

6、性（率性（EfficiencyEfficiency）审计、效果性）审计、效果性（EffectivenessEffectiveness）审计的简称。）审计的简称。“三三E E”审计又向审计又向“五五E E”审计发展，审计发展，即增加了环保性（即增加了环保性（EnvironmentEnvironment）审计和公）审计和公平性（平性（EquityEquity）审计）审计。返回二、审计的其他分类1 1、按审计范围分类、按审计范围分类 全部审计全部审计 局部审计局部审计 专项审计专项审计 2 2、按审计实施时间分类、按审计实施时间分类事前审计事前审计 事中审计事中审计 事后审计事后审计 3 3、按审计

7、执行地点分类、按审计执行地点分类 报送审计报送审计 就地审计就地审计 4 4、按审计动机分类、按审计动机分类 强制审计强制审计 任意审计任意审计 5 5、按审计是否通知被审计单位分类、按审计是否通知被审计单位分类 预告审计预告审计 突击审计突击审计 6 6、按审计使用的技术和方法分类、按审计使用的技术和方法分类 账表导向审计账表导向审计 系统导向审计系统导向审计 风险导向审计风险导向审计 （1 1）账表导向审计）账表导向审计也称账目基础审计。（古代至20世纪30年代）。主要特点：审计对象范围看，详细审计，对大量的凭证、帐簿、报表逐笔审查。方法上主要采用查帐的方法，不采用控制测试和统计抽样方法对

8、内部控制制度发表评价意见。在着手之前无所谓准备阶段，只求了解被审单位的概况等。查证顺序上既有顺查也有逆查。2.系统导向审计（2）系统导向审计系统导向审计 也称制度基础审计。从了解被审单位内部控制制度系统入手，根据对内部控制系统的评审结果确定实质性测试中应该检查经济业务的数量、重点和范围，根据审计结果形成审计意见的一种审计技术方法。特点：审计对象：先评价内部控制系统，对内控的薄弱环节作为实质性测试的重点对象。采用控制测试，使用统计抽样，并且吸收系统工程中的系统分析法进行审计。已经形成标准化的审计程序，重视计划阶段，把评价内控作为关键阶段。（3 3）风险导向审计风险导向审计它以对审计风险的评价作为

9、一切审计工作的出发点并贯穿于审计全过程的现代审计模式，其根本目标是将审计风险降低至可接受的水平。特点：从审计目标看，风险导向审计不仅确定公允性，还要证实可信性，即客户是否存在影响财务报表使用者分析和决策的重大舞弊。从审计资源分配看，从分析判断审计风险入手，能够把主要精力放在高风险审计领域，减少低风险领域的工作，从而在保证审计效果的前提下提高审计工作效率。从审计测试的内容看，风险导向审计包括风险评估程序、控制测试、实质性测试。1.ABC会计师事务所接受会计师事务所接受A公司的委托对其下公司的委托对其下属的属的B公司公司2009年的年度会计报表进行审计。年的年度会计报表进行审计。2.ABC会计师事

10、务所接受会计师事务所接受A上市公司的委托对上市公司的委托对其其2009年的年度财务报表进行审计。年的年度财务报表进行审计。3.ABC会计师事务所接受会计师事务所接受A公司的委托对其下公司的委托对其下属的属的B公司公司2009年的经济效益进行审计。年的经济效益进行审计。4.审计署对中国工商银行进行审计署对中国工商银行进行2009年度的年度年度的年度财务报表审计。财务报表审计。第二节第二节 审计的方法审计的方法审计方法审计方法是指审计人员检查和分析审是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专依据，形成审计结论和意见的各种

11、专门手段的总称。门手段的总称。一、审计方法的选用一、审计方法的选用1 1、审查书面资料的方法、审查书面资料的方法按审查书面资料的技术按审查书面资料的技术 审阅法审阅法 核对法核对法 查询法查询法 比较法比较法 分析法分析法 按审查书面资料的顺序按审查书面资料的顺序 顺查法顺查法 逆查法逆查法 按审查书面资料的数量按审查书面资料的数量 详查法详查法 抽查法抽查法 二、审计的技术方法2 2、证实客观事务的方法、证实客观事务的方法 盘点法盘点法 调节法调节法 观察法观察法 鉴定法鉴定法 审阅法审阅法 指通过对被审计单位有关书面资料进行仔细观察指通过对被审计单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取得审计

12、证据的一种审计技术方法。和阅读来取得审计证据的一种审计技术方法。审阅的技巧审阅的技巧 从有关数据的增减变动看有无异常，来鉴别判断从有关数据的增减变动看有无异常，来鉴别判断被审计单位可能在哪些方面存在问题被审计单位可能在哪些方面存在问题 会计资料的审阅会计资料的审阅 其他资料的审阅其他资料的审阅 包括会计凭证、会计账簿和会计报表包括会计凭证、会计账簿和会计报表 包括有关法规文件、内部规章制度、计包括有关法规文件、内部规章制度、计划预算资料、经济合同、协议书、委托划预算资料、经济合同、协议书、委托书、考勤记录、生产记录、各种消耗定书、考勤记录、生产记录、各种消耗定额、出车记录等等额、出车记录等等

13、会计资料本身外在形式上，是否符合会计原理的要会计资料本身外在形式上，是否符合会计原理的要求和有关制度的规定；求和有关制度的规定；会计资料记录是否符合要求；会计资料记录是否符合要求；会计资料反映的经济活动是否真实、正确、合法和会计资料反映的经济活动是否真实、正确、合法和合理；合理；有关书面资料之间的勾稽关系是否存在、正确。有关书面资料之间的勾稽关系是否存在、正确。核对法核对法 指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物之间，进行相互勾对以验证其是的记录与实物之间，进行相互勾对以验证其是否相符的一种审计技术方法。否相符的一种审计技术方法。会计资料间

14、的核对会计资料间的核对 会计资料与其他资料的核对会计资料与其他资料的核对 有关资料记录与实物的核对有关资料记录与实物的核对 会计资料间的核对会计资料间的核对 核对记账凭证与所附原始凭证。核对记账凭证与所附原始凭证。核对时注意两点：核对时注意两点：一是核对证与证之间的有关内容是否一致，包括经济业务内一是核对证与证之间的有关内容是否一致，包括经济业务内容摘要、数量、单价、金额合计等；容摘要、数量、单价、金额合计等；二是核对记账凭证上载明的所附凭证张数是否相符。二是核对记账凭证上载明的所附凭证张数是否相符。核对汇总记账凭证与分录记账凭证合计，视其是否相符。核对汇总记账凭证与分录记账凭证合计，视其是否

15、相符。核对记账凭证与明细账、日记账及总账，查明账证是否相核对记账凭证与明细账、日记账及总账，查明账证是否相符。符。核对总账与所属明细账余额之和，查明账账是否相符。核对总账与所属明细账余额之和，查明账账是否相符。核对报表与有关总账和明细账，查明账表是否相符。核对报表与有关总账和明细账，查明账表是否相符。核对有关报表，查明报表间的相互项目，或是总表的有关核对有关报表，查明报表间的相互项目，或是总表的有关指标与明细表之间是否相符。指标与明细表之间是否相符。案例一案例一审计人员审查某厂审计人员审查某厂20072007年年5 5月份的原始凭证，经核月份的原始凭证，经核对发现一张购买水泥发票与相应验收单金

16、额不同，对发现一张购买水泥发票与相应验收单金额不同，发票上注明购买水泥发票上注明购买水泥160160吨，单价吨，单价300300元。而验收单元。而验收单上注明水泥是上注明水泥是100100吨。吨。审计人员经过进一步审查并向水泥供货商进行函询，审计人员经过进一步审查并向水泥供货商进行函询，证实购买水泥证实购买水泥100100吨，是采购人员私自修改把吨，是采购人员私自修改把“100100吨吨”改为改为“160160吨吨”并据以报销，贪污公款并据以报销，贪污公款1818，000000元。元。审计人员通过核对法核对相关凭证的有关数据，揭审计人员通过核对法核对相关凭证的有关数据，揭露了上述舞弊行为。露了

17、上述舞弊行为。会计资料与其他资料的核对会计资料与其他资料的核对 核对账单核对账单核对其他原始记录核对其他原始记录 案例二案例二审计人员审查某企业在产品成本，收集到的有关审计人员审查某企业在产品成本，收集到的有关资料如下：资料如下：(1)(1)该企业采用约当产量法计算甲产品的在产品该企业采用约当产量法计算甲产品的在产品成本。成本。(2)(2)甲产品本月完工甲产品本月完工120120件，月末在产品件，月末在产品6060件。件。(3)(3)甲产品的在产品的投料率为甲产品的在产品的投料率为8080，完工率为，完工率为5050。(4)(4)生产成本明细账如图表生产成本明细账如图表l l4 4所示。所示。

18、2010年年摘摘 要要直接材直接材料料直接人直接人工工制造费制造费用用合合 计计月月 日日 5 1月初在产品成月初在产品成本本 12000 3000 4 500 19 500 31 本月生产费用本月生产费用 55200 7 500 19 500 82200 31 生产费用合计生产费用合计 67200 10500 24000 101 70031结转完工产品结转完工产品成本成本3800070001720062200 31 月末在产品成月末在产品成本本 29200 3 500 6 800 39 500根据上述资料，审计人员抽查有关会计凭证，并与产品成本明细账核对，账证相符，盘点在产品实物数量符合实际

19、；验证投料率和完工率也符合实际情况,根据成本计算单，验证在产品成本如下：直接材料=67200(1206080%)(6080)=19200(元)直接人工=10 500(1206050%)(6050)=2100(元)制造费用=24000(1206050%)(6050)=4800(元)在产品成本合计=19200+2100+4 800=26100(元)则在产品成本：多计材料费=29 20019200=10000(元)多计人工费=3 5002100=l 400(元)多计制造费用=6 8004 800=2000(元)多计在产品成本合计=10000+l400+2000=13400(元)验算结果表明，该企业多

20、计在产品成本，造成少转完工产品成本13400元，经向有关会计人员询问，证实是因计算失误而发生的差错。查询法查询法比较法比较法分析法分析法面询面询面询面询面谈、书面回答；面谈、书面回答；面谈、书面回答；面谈、书面回答；函询函询函询函询发函发函发函发函书面资料同相关标准比较书面资料同相关标准比较书面资料同相关标准比较书面资料同相关标准比较观察推理、分解和综合观察推理、分解和综合观察推理、分解和综合观察推理、分解和综合顺查法顺查法 指按照会计业务处理的先后顺序依次进行检查指按照会计业务处理的先后顺序依次进行检查的方法。顺查法也称正查法。的方法。顺查法也称正查法。逆查法逆查法 指按照会计业务处理程序完

21、全相反的方向，依指按照会计业务处理程序完全相反的方向，依次进行检查的方法。亦称倒查法或溯源法。次进行检查的方法。亦称倒查法或溯源法。指对被审计单位被查期内的所有活动、工作部门及其经指对被审计单位被查期内的所有活动、工作部门及其经济信息资料，采取精细的审计程序，进行细密周详的审济信息资料，采取精细的审计程序，进行细密周详的审核检查。核检查。详查法详查法 优点：对会计工作中的错弊行为，均能揭露无遗，能够优点：对会计工作中的错弊行为，均能揭露无遗，能够做出较精确的审计结论。做出较精确的审计结论。缺点：费时、费力，工作效率很低，审计工作成本昂贵。缺点：费时、费力，工作效率很低，审计工作成本昂贵。适用范

22、围：经济活动简单、业务量极少的小单位，以及适用范围：经济活动简单、业务量极少的小单位，以及对审计目标有重大影响，且认为产生错误或舞弊的可能性对审计目标有重大影响，且认为产生错误或舞弊的可能性很大的审计项目很大的审计项目 指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方法。法。抽查法抽查法 优点：能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱优点：能使审计人员从简单

23、而繁杂的数字游戏中解脱出来，极大地提高工作效率。出来，极大地提高工作效率。缺点：繁琐，易发生偏差。缺点：繁琐，易发生偏差。适用范围：内部控制系统比较健全，会计基础较好的适用范围：内部控制系统比较健全，会计基础较好的企事业单位。企事业单位。盘点法盘点法 是指通过对有关财产物资的清点、计量，来证实账面反是指通过对有关财产物资的清点、计量，来证实账面反映的财物是否确实存在的一种审计技术。映的财物是否确实存在的一种审计技术。适用范围：各种实物的检查，如现金、有价证券、材适用范围：各种实物的检查，如现金、有价证券、材料、产成品、在产品、库存商品、低值易耗品、包装物、料、产成品、在产品、库存商品、低值易耗

24、品、包装物、固定资产等固定资产等 直接盘点直接盘点审计人员亲自盘点实物；审计人员亲自盘点实物；监督盘点监督盘点经管财产人员等盘点，审计人员监督盘点；经管财产人员等盘点，审计人员监督盘点；适用于数量较大的实物，如原材料等。适用于数量较大的实物，如原材料等。在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。若遇有检查日与结账日之间不一致时，应进的数据的方法。若遇有检查日与结账日之间不一致时，应进行必要调整行必要调整 调节法调节法 结账日账面结账日账面应存数应存数=盘点日账面应存数盘点日账面应存数+盘点日与盘点日与结账日之间的发出数

25、盘点日与结账日之间的收结账日之间的发出数盘点日与结账日之间的收入数入数结账日结账日实存数实存数=盘点日实存数盘点日实存数+盘点日与结账日之盘点日与结账日之间发出数盘点日与结账日之间收入数间发出数盘点日与结账日之间收入数 调整公式调整公式调节法应用举例调节法应用举例 2010年年1月月14日，审计人员受托对某企业乙种原材日，审计人员受托对某企业乙种原材料进行审计。经查，该企业料进行审计。经查，该企业2009年年12月月31日乙种日乙种原材料账面结存原材料账面结存32000千克，千克，2010年年1月月14日盘点日盘点实物为实物为42000千克。千克。2009年年12月月31日至日至2010年年1

26、月月14日期间入库数为日期间入库数为50500千克，出库数为千克，出库数为40000千千克。克。由于实物盘点日与账面结存日不一致，为了验证由于实物盘点日与账面结存日不一致，为了验证账面结存数量的正确性，审计人员编制了调节表账面结存数量的正确性，审计人员编制了调节表（表（表1），对相差日期中的账目数字进行了调节。），对相差日期中的账目数字进行了调节。表表1 调调 节节 表表 2010年年 1月月15日日 工作底稿编号：工作底稿编号：决算日实有数决算日实有数=42000-50500+40000=31500（千克）（千克）经上述调节看到，结账日实存乙种原材料比账存数少经上述调节看到，结账日实存乙种原

27、材料比账存数少500千克。对千克。对此，审计人员还应进一步查明原因。此，审计人员还应进一步查明原因。材材料料名名称称审计日盘点情况审计日盘点情况结账日至审计日调节情况结账日至审计日调节情况决决 算算 日日 情情 况况盘点时间盘点时间盘点盘点数量数量调节时间调节时间调调 节节 数数 量量决算日决算日实有数实有数决算日决算日账面数账面数差差 异异年年月月日日年年 月月日日减：减：入库数入库数加：加：出库数出库数1 12 23 34 45 56 67 78 89 9101011=5-11=5-9+109+10121213=11-13=11-1212乙材乙材料料14141 142000420001 1

28、15155050050500400004000031500315003200032000-500-500观察法观察法 指审计人员通过实地观看视察来取得审计证据的一种技术方指审计人员通过实地观看视察来取得审计证据的一种技术方法法 适用范围：应用于对被审计单位经营环境的了解，对内部适用范围：应用于对被审计单位经营环境的了解，对内部控制制度的遵循测试和财产物资管理的调查。控制制度的遵循测试和财产物资管理的调查。观察法结合盘点法、询问法使用，会取得更佳的效果。观察法结合盘点法、询问法使用，会取得更佳的效果。指审计人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产指审计人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产

29、物资超出审计人员专业技术时，由审计人员另聘有关专物资超出审计人员专业技术时，由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法。家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法。适用范围：应用于涉及较多专门技术问题的审计领域。适用范围：应用于涉及较多专门技术问题的审计领域。鉴定法鉴定法 第三节抽样技术在审计中的应用第三节抽样技术在审计中的应用一、审计抽样的意义一、审计抽样的意义 指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。结果，

30、推断审计对象总体特征的一种方法。（一）审计抽样含义（一）审计抽样含义总体10000样本100正确：正确：99错误：错误：1正确：正确：9900错误：错误：100任意抽样任意抽样 判断抽样判断抽样 又称经验抽查，指审计人员根据长期积累的经验，结合又称经验抽查，指审计人员根据长期积累的经验，结合审计的要求以及进入被审计单位了解到的情况，通过主审计的要求以及进入被审计单位了解到的情况，通过主观判断，从特定审计对象的总体中有选择地、有重点地观判断，从特定审计对象的总体中有选择地、有重点地抽取部分项目进行审核检查，并根据检查结果来推断总抽取部分项目进行审核检查，并根据检查结果来推断总体的一种抽查技术。体

31、的一种抽查技术。统计抽样统计抽样 指审计人员按照随机原则，运用概率论与数理统计的原指审计人员按照随机原则，运用概率论与数理统计的原理，从特定审计对象的总体中抽取部分资料进行检查，理，从特定审计对象的总体中抽取部分资料进行检查，并根据检查结果对总体特征进行推断的一种抽查技术。并根据检查结果对总体特征进行推断的一种抽查技术。统计抽样的意义p统计抽样能够科学地确定抽样规模统计抽样能够科学地确定抽样规模p采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会是均等采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会是均等 的，可以防止主观的判断的，可以防止主观的判断p统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的统计抽样能计算抽样误差在预

32、先给定的范围内的 概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误 差控制在预先给定的范围之内差控制在预先给定的范围之内p统计抽样便于促使审计工作规范化统计抽样便于促使审计工作规范化统计抽样的分类p属性抽样：用于估计总体特征的发生频率的统计抽样。属性抽样：用于估计总体特征的发生频率的统计抽样。p 用于控制测试。用于控制测试。p变量抽样：用来估计总体金额的统计抽样。变量抽样：用来估计总体金额的统计抽样。p 适用于实质性测试，如存货、应收账款等适用于实质性测试，如存货、应收账款等（二）抽样风险和非抽样风险 抽样风险 直接与抽样相关的因素造成的不确定性。是注册会计

33、师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反向关系，样本量越大，抽样风险越低。样本量与抽样风险有什么样的关系？好人坏人好人坏人好人坏人信赖不足风险信赖不足风险 控控制制测测试试实实质质性性测测试试信赖过度风险信赖过度风险 抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性赖的内部控制的可能性 抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上应予信赖的可能性实际上应予信赖的可能性 误受风险误受风险 误拒风险误拒风险 也称也称“风险风险”，抽样结果表明账户余额

34、不存在重，抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性大错误而实际上存在重大错误的可能性 也称也称“风险风险”抽样结果表明账户余额存在重大抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性错误而实际上不存在重大错误的可能性 抽样风险对审计工作的影响抽样风险对审计工作的影响 信赖不足风险与误拒风险信赖不足风险与误拒风险信赖过度风险与误受风险信赖过度风险与误受风险降低审计效率降低审计效率执行额外的审计程序，增加执行额外的审计程序，增加 审计工作量。审计工作量。导致注册会计师形成不导致注册会计师形成不 正确的审计结论正确的审计结论审计审计测试测试抽样风险抽样风险种类种类

35、对审计工作对审计工作的影响的影响控制控制测试测试信赖过度风险信赖过度风险 坏人当好人坏人当好人 效果效果 后怕后怕 信赖不足风险信赖不足风险 好人当坏人好人当坏人 效率效率 后悔后悔 实质实质性测性测试试误受风险误受风险 坏人当好人坏人当好人 效果效果 后怕后怕 误拒风险误拒风险 好人当坏人好人当坏人 效率效率 后悔后悔 两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果都两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果都有影响。有影响。非抽样风险 与抽样无关的因素造成的不确定性。是指注册会计师因与抽样无关的因素造成的不确定性。是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而采用不恰当的审计

36、程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。未能发现重大误差的可能性。产生原因：产生原因：人为错误，如未找到样本中的错误；人为错误，如未找到样本中的错误；运用了不切合审计目标的程序；运用了不切合审计目标的程序；错误解释样本结果。错误解释样本结果。总结：总结：评价样本评价样本推断总体推断总体非抽样风险非抽样风险抽取样本抽取样本抽样风险抽样风险抽样风险抽样风险二、属性抽样（一）确定测试目标（一）确定测试目标 假定审计师打算审查企业是否只有在将验假定审计师打算审查企业是否只有在将验收报告与购货发票相核对之后，才核准支收报告与购货发票相核对之后，才核准支付采购原材料货款这一内部控制程序时

37、，付采购原材料货款这一内部控制程序时，他们只会对该程序操作的准确性，以及购他们只会对该程序操作的准确性，以及购货发票与验收报告相核对的控制程序是否货发票与验收报告相核对的控制程序是否有效运行感兴趣。有效运行感兴趣。对于每张发票和有关的验收单据，审计师将对于每张发票和有关的验收单据，审计师将如下的一种或几种情况定义为偏差状态：如下的一种或几种情况定义为偏差状态：未附验收单据的任何发票；未附验收单据的任何发票；发票虽附有验收单据，但该单据却属于其发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票；他发票；发票与验收单据所记载的数量不符；发票与验收单据所记载的数量不符；对于这项测试，需要执行的惟一程序是审对

38、于这项测试，需要执行的惟一程序是审查凭单并核对发票与验收单据。查凭单并核对发票与验收单据。（二）定义属性及偏差状态（二）定义属性及偏差状态 （三）定义待抽样总体（三）定义待抽样总体 企业对每笔采购原材料的业务均采用连续企业对每笔采购原材料的业务均采用连续编号的凭单，并在每张凭单后附上验收报告编号的凭单，并在每张凭单后附上验收报告及发票，因此，抽样单位是个别的凭单。及发票，因此，抽样单位是个别的凭单。若此项测试是期中执行的，那么将要测试若此项测试是期中执行的，那么将要测试的总体包括审计年度前的总体包括审计年度前1010个月内购买原材料个月内购买原材料的的3 6533 653张凭单。张凭单。在任何

39、时候，一旦审计师发现总体在任何时候，一旦审计师发现总体(3 653(3 653张凭单张凭单)的实物代表遗漏了某些应包含在前的实物代表遗漏了某些应包含在前1010个月内的凭单，他们就应当对这些凭单进行个月内的凭单，他们就应当对这些凭单进行测试测试 （四）估计预计差错发生率（四）估计预计差错发生率 在前三年审计中，审计师发现前述类型的例外在前三年审计中，审计师发现前述类型的例外事项分别产生了事项分别产生了1.21.2、1.31.3、1.11.1的偏差的偏差率。因此，审计师保守地选择了率。因此，审计师保守地选择了1.251.25的预期的预期偏差率。偏差率。确定方法：确定方法：前期审计所发现的误差；前

40、期审计所发现的误差；抽查少量样本并加以测试；抽查少量样本并加以测试；审计人员对情况的了解与判断。审计人员对情况的了解与判断。预计差错发生率高，样本规模应越大。预计差错发生率高，样本规模应越大。（五）确定精确度（五）确定精确度 抽样误差的容许界限抽样误差的容许界限精确度。精确度。在样本结果上加减一定的精确度，构成精确度在样本结果上加减一定的精确度，构成精确度的界限。界限两端为精确度的上限和下限。的界限。界限两端为精确度的上限和下限。其上限也称为可容忍误差。其上限也称为可容忍误差。精确度的高低取决于审计项目的重要性。精确度的高低取决于审计项目的重要性。重要项目，精确度高，可容忍界限严格，重要项目，

41、精确度高，可容忍界限严格，可容忍误差小，需选取的样本量就应越大。可容忍误差小，需选取的样本量就应越大。（六）确定可靠程度（六）确定可靠程度 可靠程度，也叫置信度，也叫可信赖程度。可靠程度，也叫置信度，也叫可信赖程度。测定抽样可靠性的尺度。测定抽样可靠性的尺度。通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。特征的百分比来表示。注册会计师对可靠程度要求越高，需选取注册会计师对可靠程度要求越高，需选取的样本量就应越大。的样本量就应越大。（主观）（主观）可靠程度主要取决于内部控制系统。内控可靠程度主要取决于内部控制系统。内控健全，可靠程度越高。（客观）

42、健全，可靠程度越高。（客观）审计师认识到验收报告与订购单之间的审计师认识到验收报告与订购单之间的脱节导致的多支付给供应商购货款及误记脱节导致的多支付给供应商购货款及误记购货与应付账款，均会对会计报表产生影购货与应付账款，均会对会计报表产生影响。响。而且，他们打算对购货、存货以及应付而且，他们打算对购货、存货以及应付账款账户的存在性、发生性和计价声明估账款账户的存在性、发生性和计价声明估计一个较低的控制风险水平。计一个较低的控制风险水平。出于这些考虑，审计师决定了一个出于这些考虑，审计师决定了一个7 7的的精确度上限及精确度上限及9595的可靠程度。的可靠程度。（七）确定样本数量（七）确定样本数

43、量既然规定的可靠程度是既然规定的可靠程度是9595，那么就可以利，那么就可以利用样本量确定表来确定样本规模。用样本量确定表来确定样本规模。在精确度上限为在精确度上限为7 7这一列与预计差错发生这一列与预计差错发生率为率为1.251.25这一行的交点处，查找出样本规这一行的交点处，查找出样本规模为模为6666，样本中容许的偏差数量为，样本中容许的偏差数量为1 1。根据样本量确定表确定样本数量。根据样本量确定表确定样本数量。（八）选取样本（八）选取样本 样本选取的方法样本选取的方法1.1.随机选样随机选样 随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项

44、目，按随机规则选取样本。按随机规则选取样本。步骤步骤 确定随机位数（对应关系）确定随机位数（对应关系）确定随机起点确定随机起点 确定选号路线（方向）确定选号路线（方向）确定样本确定样本 随机数表（部分）随机数表（部分）10480104801501115011015360153602011020112236822368465734657325595255958531385313241302413048360483602252722527972659726542167421679309393093062430624361680616803757037570399753997581837818371

45、6656166562.系统选样 也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔，顺序选取样本的一种选样方法。然后再根据间隔，顺序选取样本的一种选样方法。确定间隔数的公式：确定间隔数的公式：M=N/nM=N/n间隔：间隔：10000/200=5010000/200=50随机起点：第随机起点：第3737号支票号支票样本：样本：3737、8787（37+5037+50）、）、137137（87+5087+50）使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。否则容易发生较大

46、的偏差。例：从例：从1000010000张支票中抽取张支票中抽取200200张已付支票进行审张已付支票进行审查。查。3.3.分层抽样法分层抽样法 分层抽样是按照一定的标准总体划分为若干层次，分层抽样是按照一定的标准总体划分为若干层次，然后对每一层次进行随机抽样的方法。然后对每一层次进行随机抽样的方法。判断抽样与统计抽样的结合。判断抽样与统计抽样的结合。4.4.整群抽样法整群抽样法 整群抽样法是先将总体项目按某一标志分成若干整群抽样法是先将总体项目按某一标志分成若干群，然后使用随机数表抽样或系统抽样法抽样，群，然后使用随机数表抽样或系统抽样法抽样，整群地抽取样本项目的方法。整群地抽取样本项目的方

47、法。利用审计方法对抽取的样本进行审计。利用审计方法对抽取的样本进行审计。九、测试样本项目九、测试样本项目 案例：案例：审计师将审查记账凭证及后附原始凭证是否包含审计师将审查记账凭证及后附原始凭证是否包含前面定义的各种类型的偏差。前面定义的各种类型的偏差。在审计师执行这项测试的同时，还需要对异常事在审计师执行这项测试的同时，还需要对异常事项提高警觉，如舞弊的证据。项提高警觉，如舞弊的证据。1.1.计算样本差错率计算样本差错率2.2.确定是否需要调整抽样规模确定是否需要调整抽样规模（1 1）样本差错率与预计差错率大致相同：不调整）样本差错率与预计差错率大致相同：不调整（2 2）样本差错率小于预计差

48、错率：样本规模过大，）样本差错率小于预计差错率：样本规模过大，但不需调整但不需调整（3 3）样本差错率大于预计差错率：样本规模过小，）样本差错率大于预计差错率：样本规模过小，需要增加。需要增加。以样本差错率代替预计差错率重新确定样本规模。以样本差错率代替预计差错率重新确定样本规模。十、评价样本结果十、评价样本结果 3.3.得出审计结论得出审计结论审计结论：审计结论：以一定的可靠程度确信总体差错率不超过某一百分比以一定的可靠程度确信总体差错率不超过某一百分比百分比：样本差错率加精确度形成的精确度上限。百分比：样本差错率加精确度形成的精确度上限。确定方法：查样本结果评价表（依据样本规模和差错数）确

49、定方法：查样本结果评价表（依据样本规模和差错数）P37 P37 例例2-4 2-4 样本规模在两行中间，使用较小的样本规模那一行；样本规模在两行中间，使用较小的样本规模那一行；样本中的差错数在两列中间，选择较高的差错发生率。样本中的差错数在两列中间，选择较高的差错发生率。练习1.如果为审查企业是否在将验收报告与进货发票相核对之后才核准支付采购货款，注册会计师抽查发票及其有关的验收单据时，不属于“误差”的是：（）A未附验收单据的任何发票；B.发票虽附有验收单据，但该单据却属于其它发票；C.发票与验收单据所记载的数量不符；D.每张凭单上均附有验收报告及发票【正确答案】D【答案解析】对于每张发票及有

50、关的验收单据，如发现下列情形之一者，即可定义为“误差”:(1)未附验收单据的任何发票；(2)发票虽附有验收单据，但该单据却属于其它发票；(3)发票与验收单据所记载的数量不符。2.有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是（）。A.信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率；B.信赖过度风险与误受风险会影响审计效果；C.非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响；D审计抽样只与审计风险中的检查风险相关【正确答案】D 3.注册会计师采用系统选样法从8000张凭证中选取200张作为样本，确定随机起点为凭证编号的第35号，则抽取的第5张凭证的编号应为（）号。A.155;B195;C200;D