中级财务会计ppt课件-第十章--负债.ppt
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1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第十章第十章 负债负债黄黄 虹虹 主讲主讲合肥师范学院合肥师范学院第一节第一节 负债概述负债概述第二节第二节 流动负债流动负债第三节第三节 非流动负债非流动负债第四节第四节 借款费用借款费用第五节第五节 债务重组债务重组目 录一、负债的含义及特征一、负债的含义及特征企业会计准则企业会计准则基本准则中对负债的定义是:基本准则中对负债的定义是:负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。致经济利益流出企业的现时义务。负债主要具备以下三个特征:负债主要具备以下三个特征
2、:(1 1)负债是企业承担的现时义务)负债是企业承担的现时义务(2 2)负债预期会导致经济利益流出企业)负债预期会导致经济利益流出企业(3 3)负债是由过去的交易或者事项形成的)负债是由过去的交易或者事项形成的第一节 负债概述二、负债的分类及确认二、负债的分类及确认(一)负债的分类(一)负债的分类1.1.流动负债流动负债含义:含义:流动负债主要是为筹集生产经流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限营活动所需资金发生的、期限在一年以内(含一年)的负债在一年以内(含一年)的负债按照流动性分类:分类:预计在一个正常营业周期中清偿的负债预计在一个正常营业周期中清偿的负债主要为交易目的而持有
3、的负债主要为交易目的而持有的负债自资产负债表日起一年内(含一年)到期应自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿的负债予以清偿的负债企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债后一年以上的负债2.2.非流动负债非流动负债含义:含义:非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。的。结合企业的经营活动对负债内容的理解结合企业的经营活动对负债内容的理解对贷款人的负债对供应商的负债对职工的负债对客户的负债对税务部门的负债对所
4、有者负债短期借款长期借款应付账款长期应付款应付职工薪酬预收账款应交税费应付股利(二)负债的确认条件(二)负债的确认条件除了要符合定义之外,还应当同时满足以下两个条件:除了要符合定义之外,还应当同时满足以下两个条件:(1 1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业)与该义务有关的经济利益很可能流出企业(2 2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量一、短期借款一、短期借款(一)短期借款的核算内容(一)短期借款的核算内容第二节 流动负债短期借款,是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以下(含一年)的各种借款。含义企业通过银行取得短期借款主要是为了满
5、足日常生产经营的需要。目的筹资效率高、筹资弹性大优点筹资风险高、实际利率较高缺点(二)短期借款的(二)短期借款的会计核算会计核算1.1.短期借款取得短期借款取得的会计核算的会计核算2.2.短期借款利息短期借款利息的会计核算的会计核算3.3.短期借款到期短期借款到期偿还的会计核算偿还的会计核算银行存款银行存款短期借款短期借款财务费用财务费用银行存款银行存款应付利息应付利息短期借款短期借款银行存款银行存款应付利息应付利息财务费用财务费用二、交易性金融负债二、交易性金融负债(一)交易性金融负债的核算内容(一)交易性金融负债的核算内容来源:来源:金融合同金融合同条件:(满足任意一项)条件:(满足任意一
6、项)承担该金融负债的目的,主要是承担该金融负债的目的,主要是为了近期内出售或回购;为了近期内出售或回购;属于进行集中管理的可辨认金融属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理;该组合进行管理;属于衍生工具。属于衍生工具。(二)交易性金融负债的会计核算(二)交易性金融负债的会计核算科目设置:科目设置:会计处理:会计处理:公允价值以市场交易价格为基础确定公允价值以市场交易价格为基础确定公允价值的变动直接计入当期损益,借记或贷记公允价值的变动直接计入当期损益,借记或贷记“公允价值变
7、动损益公允价值变动损益”科目科目相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益三、应付票据三、应付票据(一)应付票据的核算内容(一)应付票据的核算内容来源:来源:应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式,购应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式,购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。业汇票。(二)应付票据的会计核算(二)应付票据的会计核算1.1.应付票据发生时的会计核算应付票据发生时的会计核算2.2.应付票据到期日的会计核算应付票据到期日的会计核算原材料原材料应付票据应付票据应交税费应交税费应交增值
8、税应交增值税(进项税额)(进项税额)应付票据应付票据银行存款银行存款财务费用财务费用到期日,如果企业无法支付商业汇票的款项:到期日,如果企业无法支付商业汇票的款项:3.3.带息应付票据的会计核算带息应付票据的会计核算在期末对尚未支付的应付票据计提利息,并将其在期末对尚未支付的应付票据计提利息,并将其计入当期财务费用计入当期财务费用到期支付票款时,尚未计提的利息全部计入当期到期支付票款时,尚未计提的利息全部计入当期财务费用财务费用应付票据应付票据应付账款应付账款应付票据应付票据短期借款短期借款四、应付账款四、应付账款(一)应付账款的核算内容(一)应付账款的核算内容含义:含义:应付账款,是指企业因
9、购买材料、商品或接受劳务应付账款,是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。供应等经营活动应支付的款项。具体入账价值包括:具体入账价值包括:因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款;支付的合同或协议价款;按照货款计算的增值税进项税额;按照货款计算的增值税进项税额;购货应负担的运杂费和包装费等。购货应负担的运杂费和包装费等。(二)应付账款的会计核算(二)应付账款的会计核算几种特殊情况的处理:几种特殊情况的处理:情况情况会计处理会计处理月末存货已经入库但发票账单月末存货已经入库但发票账单尚未到达的尚未到达的1.1.
10、按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值;账价值;2.2.下月初将暂估价值冲销;下月初将暂估价值冲销;3.3.待收到发票账单时重新入账。待收到发票账单时重新入账。如果销货方在赊销商品时为了如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼资金而给购货方开出尽快回笼资金而给购货方开出现金折扣条件现金折扣条件1.1.按不考虑现金折扣的价款总额入账;按不考虑现金折扣的价款总额入账;2.2.实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费用(总价法)。当期财务费用(总价法)。付款人确实无法支付应付款项付款人确实无法支付应付款项将应付账款的
11、账面价值结转出来,同时将其确认将应付账款的账面价值结转出来,同时将其确认为当期的营业外收入。为当期的营业外收入。五、预收账款五、预收账款(一)预收账款的核算内容(一)预收账款的核算内容含义:含义:预收账款,是指企业按照合同规定预收的款项。预收账款,是指企业按照合同规定预收的款项。(二)预收账款的会计核算(二)预收账款的会计核算1.1.预收账款发生时的会计核算预收账款发生时的会计核算银行存款银行存款预收账款预收账款2.2.销售商品或提供劳务时的会计核算销售商品或提供劳务时的会计核算3.3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算收到剩余价款或退回多余价款的会计核算预收账款预收账款主营业务收入主营业务
12、收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额)(销项税额)银行存款银行存款预收账款预收账款预收账款预收账款银行存款银行存款六、应付职工薪酬六、应付职工薪酬(一)职工薪酬的含义及内容(一)职工薪酬的含义及内容含义:含义:职工薪酬,是指企业为获得职职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。的报酬以及其他相关支出。1.1.职工的范围职工的范围具体内容详见教材具体内容详见教材P P2532532.2.薪酬的内容薪酬的内容见右表见右表(二)应付职工薪酬的会计核算(二)应付职工薪酬的会计核算1.1.应付职工薪酬确认的基本原则应付职工薪酬确认
13、的基本原则生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬产品成本或劳务成本日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期管理费用销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期销售费用在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬固定资产的初始成本无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬,符合资本化条件的无形资产的初始成本(3 3)货币性职工薪酬的支付)货币性职工薪酬的支付应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款银行存款应交税费应交税费应应交个人所得税交个人所得税其他应收款其他应收款3.3.非货币性职工薪酬的会计核算非货币性职工薪酬的会计核算(1 1)以自产产品或外购商品发放给职
14、工的会计核算)以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额)(销项税额)应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利相关成本费用相关成本费用主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时(2 2)向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算)向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利相关成本费用相关成本费用银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪
15、酬非货币性福利非货币性福利相关成本费用相关成本费用累计折旧累计折旧(3 3)租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算)租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利相关成本费用相关成本费用银行存款银行存款4.4.辞退福利的会计核算辞退福利的会计核算辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。企业应当预计因辞退福利而产生的负债,在同时满企业应当预计因辞退福利而产生的负债,在同时满足下列两个条件时予以确认:足下列两个条件时予以确认:企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将
16、实施;愿裁减建议,并即将实施;企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。建议。企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用。费用。七、应交税费七、应交税费(一)应交税费的核算内容(一)应交税费的核算内容含义:含义:“应交税费应交税费”科目核算企业按照科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税税法的规定计算应缴纳的各种税费。费。确认原则:确认原则:税费一般定期缴纳,在尚未缴纳税费一般定期缴纳,在尚未缴纳之前形成企业的现时义务,确认之前形成企业的现时义务,确认为一项负债。为一项负债。(二)应交增值税的会计
17、核算(二)应交增值税的会计核算含义:含义:增值税是对在境内销售货物、进口货物,或提供加增值税是对在境内销售货物、进口货物,或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。1.1.一般纳税人应交增值税的会计核算一般纳税人应交增值税的会计核算一般纳税人适用的增值税税率通常为一般纳税人适用的增值税税率通常为17%17%。一般纳税人可以使用增值税专用发票,其定价一般一般纳税人可以使用增值税专用发票,其定价一般不含有增值税。不含有增值税。(1 1)进项税额的会计核算)进项税额的会计核算一般纳税人在购买货物、进口货物,或接受加工、一般纳税人在购买货物、进口货物,或接受加
18、工、修理修配劳务时修理修配劳务时取得增值税专用发票或完税证明取得增值税专用发票或完税证明根据注明的金额确认应交增值税的进项税额根据注明的金额确认应交增值税的进项税额借记借记“应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)”从本月发生的销项税额中予以抵扣从本月发生的销项税额中予以抵扣(2 2)进项税额转出的会计核算)进项税额转出的会计核算如果企业外购的存货发生了非常损失、用于在建如果企业外购的存货发生了非常损失、用于在建工程或作为非货币性福利向职工发放时工程或作为非货币性福利向职工发放时按照税法规定,其进项税额应予以转出按照税法规定,其进项税额应予以转出贷记贷记“应交税费应交税费应
19、交增值税(进项税额转应交增值税(进项税额转出)出)”(3 3)销项税额的会计核算)销项税额的会计核算一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票按照商品或劳务计税价格的按照商品或劳务计税价格的17%17%确认应交所得税的确认应交所得税的销项税额销项税额贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)”(4 4)缴纳增值税和期末结转的会计核算)缴纳增值税和期末结转的会计核算按照下列公式计算:按照下列公式计算:本期应交增值税销项税额进项税额进项税额转出本期应交增值税销项
20、税额进项税额进项税额转出缴纳本期增值税时,缴纳本期增值税时,缴纳上期增值税时,缴纳上期增值税时,银行存款银行存款应交税费应交税费应交增值税应交增值税(已交税金)(已交税金)银行存款银行存款应交税费应交税费未交增值税未交增值税期末,应将本期欠交或多交的增值税转到期末,应将本期欠交或多交的增值税转到“应交税应交税费费未交增值税未交增值税”科目。科目。对于企业期末应交未交的增值税,对于企业期末应交未交的增值税,对于企业期末多交的增值税,对于企业期末多交的增值税,应交税费应交税费未交增值税未交增值税应交税费应交税费应应交增值税(转出交增值税(转出未交增值税)未交增值税)应交税费应交税费未交增值税未交增
21、值税应交税费应交税费应应交增值税(转出交增值税(转出多交增值税)多交增值税)2.2.小规模纳税人应交增值税的会计核算小规模纳税人应交增值税的会计核算小规模纳税人的特点有:小规模纳税人的特点有:只能开具普通发票,只能开具普通发票,不能开具不能开具增值税专用发票;增值税专用发票;按照销售额的一定比例计算应纳税额;按照销售额的一定比例计算应纳税额;应先根据增值税征收率将其还原为不含税的销售应先根据增值税征收率将其还原为不含税的销售价格,再据以计算本月应交增值税。价格,再据以计算本月应交增值税。(1 1)小规模纳税人购买货物或接受劳务的会计核算)小规模纳税人购买货物或接受劳务的会计核算购买货物或接受劳
22、务时,所应支付的全部价款计购买货物或接受劳务时,所应支付的全部价款计入存货的入账价值。入存货的入账价值。其支付的增值税税额不确认为增值税进项税额。其支付的增值税税额不确认为增值税进项税额。(2 2)小规模纳税人销售货物或提供劳务的会计核算)小规模纳税人销售货物或提供劳务的会计核算应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售价应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售价格,再计算应交增值税的金额,贷记格,再计算应交增值税的金额,贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目。科目。具体计算公式为:具体计算公式为:不含税的销售价格含税的销售价格不含税的销售价格含税的销售价格(1 1征收率)征收率)
23、应交增值税不含税的销售价格应交增值税不含税的销售价格征收率征收率(三)应交消费税的会计核算(三)应交消费税的会计核算1.1.消费税的计算方法消费税的计算方法含义:含义:消费税是国家为了正确引导消费方向,对在我国消费税是国家为了正确引导消费方向,对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,按其流转额征收的一种税。个人,按其流转额征收的一种税。2.2.销售应税消费品的会计核算销售应税消费品的会计核算3.3.委托加工应税消费品的会计核算委托加工应税消费品的会计核算应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税(加应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税
24、(加工金银首饰除外)工金银首饰除外)如果委托方收回后如果委托方收回后用于连续生产,所纳税款准予按规定抵扣;用于连续生产,所纳税款准予按规定抵扣;用于直接出售,所纳税款应直接计入委托加工物用于直接出售,所纳税款应直接计入委托加工物资的成本。资的成本。营业税金及附加营业税金及附加应交税费应交税费应交消费税应交消费税4.4.进口应税消费品的会计核算进口应税消费品的会计核算5.5.实际缴纳消费税的会计核算实际缴纳消费税的会计核算企业应定期向税务部门缴纳消费税企业应定期向税务部门缴纳消费税固定资产固定资产银行存款银行存款”材料采购材料采购银行存款银行存款应交税费应交税费应交消费税应交消费税(四)应交营业
25、税的会计核算(四)应交营业税的会计核算1.1.应交营业税的计算应交营业税的计算含义:含义:营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人,按其流转额收资产或销售不动产的单位或个人,按其流转额收取的一种税金。取的一种税金。计算方法:计算方法:应纳税额应纳税额=营业额营业额适用的税率适用的税率营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。2.2.提供应税劳务的会计核算提供应税劳务的会计核算3.3.转让无形资产
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- 中级 财务会计 ppt 课件 第十 负债
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