会计凭证、会计账簿、账务处理程序课件.ppt

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1、会计凭证、会计账簿、账务处理程序第六章 会计凭证1会计凭证概述2原始凭证3记账凭证4会计凭证的传递与保管第一节 会计凭证概述一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记会计账簿的依据。二、会计凭证的作用是会计核算工作的起点（一）记录经济业务，提供记账依据；（三）监督经济活动，控制经济运行。（二）明确经济责任，强化内部控制；三、会计凭证的种类会计凭证按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。原始凭证第二节 原始凭证一、原始凭证的概念二、原始凭证的种类三、原始凭证的填制要求一、原始凭证的概念和基本内容（一）概念原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完

2、成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。四、原始凭证的审核五、原始凭证错误的更正【注意】不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证，如购货申请单、计划、银行对账单等，不能作为原始凭证；二、原始凭证的种类原始凭证的分类来源不同外来原始凭证自制原始凭证格式不同通用凭证专用凭证填制手续及内容不同一次凭证累计凭证汇总凭证差旅费报销单等火车票发票领料单银行进账单限额领料单。发料凭证汇总表火车票（外来原始凭证）增值税专用发票（通用凭证）领料单（专用凭证）限额领料单限额领料单（累计凭证）发料凭证汇总表（汇总凭证）原始凭证的种类1.一次凭证应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次

3、填制完成。该凭证往往只能反映一项经济业务，或者同时反映若干项同一性质的经济业务。2.累计凭证应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。该凭证能在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况。限额领料单原始凭证的种类3.汇总凭证汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。（发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单）汇总凭证合并了同类经济业务，简化了记账的额工作限额领料单项目 甲材料 乙材料 丙材料 金 额 合计 数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）生产A产品耗用 生产B产品耗用 100010

4、00 60006000 600300 1200600 20001000 160008000 2320014600小计 20001200090018003000240003800车间一般耗用 行政管理部门耗用 50030001002001008003800200合计 2500150001000210031002480041800汇丰公司材料凭证汇总表2009年6月30日原始凭证的基本内容（1）凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）填制凭证单位名称或者填制人姓名；（4）经办人员的签名或者盖章；（5）接受凭证单位名称；（6）经济业务内容；（7）数量、单价和金额。三、原始凭证的填制要求1.记录真实经

5、济业务的内容、数字等必须真实可靠、符合实际情况。2.内容完整填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。3.手续完备（1）单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或指定的人员签名盖章；（2）对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；（3）从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；（4）从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。三、原始凭证的填制要求4.书写清楚、规范文字：字迹清楚、不得使用未经国务院公布的简化汉字。5.编号连续一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证，作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存。原始凭证的填制要求数字和货币符号：书写要符合下列要求

6、：（1）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得写连笔字。特别在要连着写几个“0”时，也一定要单个地写，不能将几个“0”连在一起一笔写完。（2）阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写，如人民币符号为“￥。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯金额数字前写有货币币种符号的，数字后面不再写货币单位。所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角、分；无角、分的，角位和分位可写“00”或者符号“；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“代替。原始凭证的填制要求数字和货币符号：书写要符合下列要求：（3）汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰

7、、仟、万、亿等，应一律用正楷或行书体书写，不得用0、一、二、三、四。五、六、七、八、九、十等简化字代替。不得任意自造简化字。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额数字到元或为角止的，之后应当写“整”字或者“正”字。大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字或者“正”字。原始凭证的填制要求数字和货币符号：书写要符合下列要求：（4）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。（5）不得涂改、刮擦和挖补原始凭证如有错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得

8、在原始凭证上更正。（6）填制及时及时填写、及时送交会计机构、及时审核。原始凭证的审核2023/1/3（1）审核原始凭证的真实性；（2）审核原始凭证的合法性；（3）审核原始凭证的合理性；（4）审核原始凭证的完整性；（5）审核原始凭证的正确性；（6）审核原始凭证的及时性。四、原始凭证的审核审核六个方面1.真实性包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实，数据是否真实等内容的审查。2.合法性审核原始凭证所记录经济业务是否有违反国家法律法规问题。4.完整性原始凭证的内容和填制手续的完整性进行审查，必须具备的基本内容、填写有无缺陷，有关人员签章是否齐全。3.合理性审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经

9、营活动的需要，是否符合有关的计划和预算等。5.正确性审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确。6.及时性支票的签发日期监督，完正及（二）审核处理（1）对于完全符合要求的原始凭证，应当及时据以编制记账凭证入账；（完全正确）（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。第三节 记账凭证一、概念和种类二、基本内容三、填制要求一、记账凭证概念和种类（一）概念记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证

10、，对经济业务按其性质加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记会计账簿的直接依据。四、审核五、原始凭证错误的更正原始凭证记账凭证依据登记账簿直接依据间接依据2023/1/3（二）记账凭证的种类记账凭证的分类专用记账凭证通用记账凭证按照填列方式不同分类单式记账凭证复式记账凭证按照用途不同付款凭证收款凭证转账凭证（二）记账凭证的种类1.按用途分类（1）专用凭证收款凭证付款凭证转账凭证（二）记账凭证的种类1.按用途分类（1）专用凭证特别强调一点，发生的现金和银行存款之间的业务，为防止重复记账，一般只编制付款凭证。如将现金存入银行，编制“库存现金付款凭证”；从银行提取现金，编制“银行存款付

11、款凭证”。（二）记账凭证的种类1.按用途分类（1）专用凭证（二）记账凭证的种类2.通用凭证通用记账凭证是指用来反映所有经济业务的记账凭证，为各类经济业务所共同使用，其格式与转账凭证基本相同。记账凭证分类2.按照填列方式分类（1）单式凭证单式记账凭证是指只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。（2）复式凭证复式记账凭证是将每一笔经济业务所涉及的全部科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。单式记账凭证记账凭证的基本内容（1）填制凭证的日期；（2）凭证编号；（3）经济业务摘要；（4）会计科目；（5）金额；（6）所附原始凭证张数；（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构

12、负责人、会计主管人员签名或者盖章。三、记账凭证的填制要求记账凭证根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制。与原始凭证的填制相同，记账凭证也有记录真实，内容完整，手续齐全，填制及时等要求。记账凭证填制的基本要求：1.记账凭证各项内容必须完整。2.记账凭证的书写应当清楚、规范。三、记账凭证的填制要求3.除结账和更正错误，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。4.记账凭证的填制依据记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。三、记账凭证的填制要求5.编号一笔经济业务需要填制

13、两张或两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法进行编号。例如：第32笔经济业务需要填制2张记账凭证，凭证顺序号编成321/2号、322/2号，前面的数表示凭证顺序，后面分数的分母表示该号凭证共有2张，分子表示2张凭证中的第一张、第二张。三、记账凭证的填制要求6.记账凭证的更正（1）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。（未入账）（2）已登记入账的记账凭证错误更正在当年内发现填写错误时，有红字和蓝字之分；发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。注明“订正某月某日某号凭证”字样。三、记账凭证的填制要求7.记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至

14、合计数上的空行处划线注销。四、记账凭证的审核（1）内容是否真实；（2）项目是否齐全；（3）科目是否正确；（4）金额是否正确；（5）书写是否规范；（6）手续是否完备。五、记账凭证与原始凭证的区别1.填制人员不同。2.填制依据不同。3.填制方式不同。4.发挥作用不同。第四节 会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递会计凭证的传递的概念会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。会计凭证的传递注意：1.应当满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效；2.同时尽量节约传递时间；3.减少传递的工作量。各单位应根据具体情况确定每一种会计凭证的传递程序

15、和方法。第四节 会计凭证的传递和保管二、会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证的保管要求主要有：1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。会计部门在依据会计凭证记账以后，应定期（每天、每旬或每月）对各种会计凭证进行分类整理，将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，由装订人员在装订线封签处签名或盖章。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如

16、车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，代作原始凭证。2.会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员和装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。第四节 会计凭证的传递和保管3.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。4.原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种

17、类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。对各种重要的原始凭证，如押金收据、提货单等，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上分别注明日期和编号。5.每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。6.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。会计档案的保管要求1.装订成册2.注明单位名称等3.加贴封条4.可单独装订5.暂由或指定专人6.不得任意销毁会计部门在依据会计凭证记账

18、以后，应定期（每天、每旬或每月）对各种会计凭证进行分类整理，将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，由装订人员在装订线封签处签名或盖章。1.装订成册2.注明单位名称等3.加贴封条4.可单独装订5.暂由或指定专人6.不得任意销毁会计档案的保管要求注意：从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准

19、后，代作原始凭证。1.装订成册2.注明单位名称等3.加贴封条4.可单独装订5.暂由或指定专人6.不得任意销毁会计档案的保管要求会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员和装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。1.装订成册2.注明单位名称等3.加贴封条4.可单独装订5.暂由或指定专人6.不得任意销毁会计档案的保管要求会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签

20、名、盖章。1.装订成册2.注明单位名称等3.加贴封条4.可单独装订5.暂由或指定专人6.不得任意销毁会计档案的保管要求原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。对各种重要的原始凭证，如押金收据、提货单等，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上分别注明日期和编号。1.装订成册2.注明单位名称等3.加贴封条4.可单独装订5.暂由或指定专人6.不得任意销毁会计档案的保管要求每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应

21、当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。1.装订成册2.注明单位名称等3.加贴封条4.可单独装订5.暂由或指定专人6.不得任意销毁会计档案的保管要求严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。第七章会计账簿会计账簿概述会计账簿的启用与登记要求会计账簿的格式与登记方法对账与结账错账查找与更正的方法会计账簿的更换与保管第一节会计账簿概述 一、会计账簿的概念与作用二、会计账簿的基本内容三、会计账簿与账户的关系一、会计账簿的概念与作用（一）会计账簿的概念会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、

22、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记会计账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计（财务）报表的中间环节。账簿的设置和登记在会计核算中具有重要作用。四、会计账簿的种类（二）会计账簿的作用1.记载、储存会计信息2.分类、汇总会计信息3.检查、校正会计信息.4.编报、输出会计信息二、会计账簿的基本内容1.封面2.扉页账簿的扉页主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。3.账页封面扉页启用表账簿-外在的形式账户-实质内容两者之间的关系是形式与内容的关系。三、会计账簿与账户的关系四、会计账簿的种类2023/1/3按用途序时账簿（日记账）普通日记账特种日记账分类账簿总分类帐明细分类账备查账簿

23、按账页格式按外形特征四、会计账簿的种类会计账簿按用途分类1.序时账簿2.分类账簿1.序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。序时账簿按其记录的内容，可分为普通日记账和特种日记账。3.备查账簿记录的内容普通日记账全部经济业务特种日记账特定种类的经济业务四、会计账簿的种类会计账簿按用途分类1.序时账簿2.分类账簿2.分类账簿分类账簿是按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿。3.备查账簿总分类账簿，又称总账，是根据总分类账户开设的，能够全面地反映企业的经济活动；明细分类账簿，又称明细账，是

24、根据明细分类账户开设的，用来提供明细的核算资料。总账对所属的明细账起统驭作用，明细账对总账进行补充和说明。四、会计账簿的种类会计账簿按用途分类1.序时账簿2.分类账簿3.备查账簿备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。3.备查账簿备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求。（二）会计账簿按账页格式分类1.两栏式账簿两栏式账簿是指只有借方和贷方两个金额栏目的账簿。3.多栏式账簿多栏式账簿是指在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分

25、设若干专栏的账簿。4.数量金额式账簿数量金额式账簿是指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。5.横线登记式账簿横线登记式账簿，又称平行式账簿，是指将前后密切相关的经济业务登记在同一行上，以便检查每笔业务的发生和完成情况的账簿。2.三栏式账簿三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。普通日记账（两栏式账簿）银行存款日记账（三栏式账簿）库存现金日记账（多栏式式账簿）原材料明细账（数量金额式账簿）在途物资明细分类表（横线登记式账簿）四、会计账簿的种类（三）会计账簿按外形特征分类。按外形特征分类订本账现金日记账银

26、行存款日记账总账活页账各种明细账卡片账一种活页账（国定资产明细账）（三）会计账簿按 外形特征分类1.订本账订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。优点：能避免账页散失和防止抽换账页；缺点：不便于记账人员分工记账。账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。2.活页账活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。3.卡片账卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿。在我国，企业一般只对固定资产明细账的核算采用卡片账形式。优点：记账时

27、可根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，便于同时分工记账；缺点：账页容易散失或故意抽换账页。各种明细分类账一般采用活页账形式。第二节会计账簿的启用与登记要求一、会计账簿的启用启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。二、会计账簿的登记要求2023/1/3（1）准确完整；（2）注明记账符号；（3）书写留空；（4）正常记账使用蓝黑墨水；（5）特殊记

28、账使用红墨水；（6）顺序连续登记；（7）结出余额；（8）过次承前；（9）不得涂改、刮擦、挖补。第二节会计账簿的启用与登记要求二、会计账簿的登记要求1.准确完整登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。2.注明记账符号账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，表示记账完毕，避免重记、漏记。第二节会计账簿的启用与登记要求二、会计账簿的登记要求3.书写留空账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。4.正常记账使用蓝黑墨水为了保

29、持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。第二节会计账簿的启用与登记要求二、会计账簿的登记要求5.特殊记账使用红墨水（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。会计记录中的红字表示负数。第二节会计账簿的启用与登记要求二、会计账簿的登记要求6.顺序连续登记记账时，必须按账户页次逐页逐行登记，不得隔页、跳行。如果发生隔页、跳行现

30、象，应当在空页、空行处用红色墨水画对角线注销，或者注明“此页空白”、“此行空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。第二节会计账簿的启用与登记要求二、会计账簿的登记要求7.结出余额凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样，以示余额的方向；没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。第二节会计账簿的启用与登记要求二、会计账簿的登记要求8.过次承前每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏

31、内，在该行“摘要”栏内注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。9.不得涂改、刮擦、挖补总结三栏式：只进行金额核算的账户，如应收账款、应付账款等往来结算账户，以及实收资本、盈余公积等账户多栏式：收入、成本、费用类科目的明细核算数量金额式：既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品、周转材料等存货明细账户横线登记式：材料采购、在途物资、应收票据和一次性备用金业务四、总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账户起着控制作用；明细分类账户则是总分类账户的从属账户，对其所隶属的总分类账户起着辅助作用。总分类账户及其所属明细分

32、类账户的核算对象是相同的，它们所提供的核算资料互相补充，只有把二者结合起来，才能既总括又详细地反映同一核算内容。（二）平行登记的要点平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法。要点如下：（1）方向相同将经济业务记入总分类账户和明细分类账户时，记账方向必须相同。即总分类账户记入借方，明细分类账户也记入借方；总分类账户记入贷方，明细分类账户也记入贷方。（2）期间一致（不是时间相同）对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。（3）金额相等对于发生的每一项经济业务，记入总

33、分类账户的金额必须等于所属明细分类账户的金额之和。第四节对账与结账一、对账1.概念：对账就是核对账目，是对账簿记录所进行的核对工作。2.内容：对账一般可以分为账证核对、账账核对和账实核对。（一）账证核对账簿是根据经过审核之后的会计凭证登记的，但实际工作中仍有可能发生账证不符的情况，记账后，应将账簿记录与会计凭证核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符。第四节对账与结账（二）账账核对账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。账账核对1.总分类账簿之间的核对全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计全部账户的

34、借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计账账核对2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对（1）总分类账户的期初余额=所属的明细分类账户的期初余额之和（2）总分类账户的本期借方发生额=所属的明细分类账户的本期借方发生额之和（3）总分类账户的本期贷方发生额=所属的明细分类账户的本期贷方发生额之和总分类账各账户的期末余额应与其所属的各明细分类账的期末余额之和核对相符。（4）总分类账户的期末余额=所属的明细分类账户的期末余额之和账账核对3.总分类账簿与序时账簿核对检查现金总账和银行存款总账的期末余额，与现金日记账和银行存款日记账的期末余额是否相符。

35、账账核对4.明细分类账簿之间的核对会计部门有关实物资产的明细账与财产物资保管部门或使用部门的明细账定期核对，以检查其余额是否相符。（三）账实核对（1）库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数逐日核对是否相符；（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符；（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符；（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对是否相符等。账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。二、结账（一）结账的概念结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财务报

36、表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。二、结账1.结账前，将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。对于发现的错误，应采用适当的方法进行更正。2.在本期经济业务全面入账的基础上，根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定应计入本期的收入和费用。3.将各损益类账户余额全部转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。4.结出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并转入下期。（二）结账的程序（三）结账的方法结账明细账不按月结计发生额日记账和按月结计发生额结计本年累计发生额总账（三）结账的方法1.总账总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全

37、貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。（三）结账的方法2.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额，即月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再次结计余额。（三）结账的方法3.库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。（三）结账的方法4.对于需

38、要结计本年累计发生额的明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。（三）结账的方法5.结转下年:年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，使年末有余额账户的余额如实地在账户中加以反映，以免混淆有余额的账户和无余额的账户。第五节错账查找与更正方法二、错账更正法对于账簿记录错误，不准涂改

39、、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。一、错账查找方法（一）全面检查1.顺查法凭证、账、报表2.逆查法报表、账、凭证（二）局部抽查1.差数法2.尾数法3.除2法4.除9法错账查找的方法指按照错账的差数查找错账的方法。是指以差数除以2来查找错账的方法。指对于发生的差错只查找末位数，以提高查错效率的方法。是指以差数除以9来查找错账的方法。差数法尾数法除2法除九法错误查找方法的应用差数法尾数法除法除法一般情况下，因记账疏忽而漏记或重记一笔账，或者一张记账凭证的借贷双方只登记了一方，而另外一方忘记登记导致的漏记现象，只要直接查找到差数的账就查到了。错误查找方法的应用这种方法适合于借贷方金额其他

40、位数都一致，而只有末位数出现差错的情况。如只差0.05元，只需看一下尾数有“0.05”的金额，看是否已将其登记入账。差数法尾数法除法除法错误查找方法的应用当某个借方金额错记入贷方（或相反）时，出现错账的差数表现为错误的2倍，将此差数用2去除，得出的商即是反向的金额。如：借：其他应收款王华500贷：库存现金500登记明细账时，错把其他应收款借方金额登记到贷方，总账与明细账核对时，就会出现总账借方余额大于明细账借方余额1000元，将1000元除以2，正好是贷方记错的500元。差数法尾数法除法除法错误查找方法的应用（1）将数字写小：比如将200写成20，正确数字200大于错误数字20的9倍。查找的方

41、法用差数180除以9得出的商就是写错的数字20，商20乘以10即为正确的数字200。（2）将数字写大：再比如将10写成100，错误数字大于正确数字的9倍。查找方法同样用差数90除以9得出的商10就是正确数字，商10乘以10即为错误数字100。差数法尾数法除法除法错误查找方法的应用（3）邻数颠倒。如果把69颠倒写成96，查找的方法用差数27除以9，得出的商3连 续 加 11，即：3+11+11+11+11+11+11=69，直到找出颠倒的数字为止。差数法尾数法除法除法错账查找方法-局部抽查1.差数法差数法是指按照错账的差数查找错账的方法。2.尾数法尾数法是指对于发生的差错只查找末位数，以提高查错

42、效率的方法。这种方法适合于借贷方金额其他位数都一致，而只有末位数出现差错的情况。3.除2法除2法是指以差数除以2来查找错账的方法。当某个借方金额错记入贷方（或相反）时，出现错账的差数表现为错误的2倍，将此差数用2去除，得出的商即是反向的金额。4.除9法除9法是指以差数除以9来查找错账的方法，适用于以下三种情况：（1）将数字写小；（2）将数字写大；（3）邻数颠倒。二、错账更正方法（一）划线更正法在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。更正时，应在错误的文字或数字上面划一条红线注销，但必须使原有的笔迹仍可辨认清楚。然后在上方空白处用蓝字填写正确的文字和数字，并在更

43、正处盖记账人员、会计机构负责人（会计主管人员）名章，以明确责任。对于错误数字必须全部用红线注销，不能只划销整个数中的个别位数。对于文字错误，可只划去错误的部分。二、错账更正方法（二）红字更正法（凭证有误）红字更正法，适用于以下两种情形：1.记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误。2.记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误。（二）红字更正法1.记账凭证中会计科目发生错误如：科目名称写错或借贷方向写错。更正时，应先用红字填写一张与错误的记账凭证内容相同的红字记账凭证，然后据此用红字记入账内，并在摘要栏注明“冲销X月X日

44、X号凭证错账”以示注销。同时，用蓝字再编写一张正确的记账凭证，据此用蓝字记入账内，并在摘要栏注明“订正X月X日X号凭证账”。【例题】5.2企业购入材料6000元，货款尚未支付。错误记录：原记账凭证写错账户名称并已登记入账。借：原材料6000贷：应收账款6000（1）编制红字记账凭证并记入账内：借：原材料6000贷：应收账款6000（注意：摘要栏是“冲销5月2日X号凭证错账”）（2）用蓝字编制正确记账凭证并登记入账：借：原材料6000贷：应付账款6000（注意：摘要栏是“订正5月2日X号凭证错账”。）（二）红字更正法2.科目无误，金额多记记账凭证中的会计科目正确无误，只是错记的金额多于正确的金额

45、，即发生数额多记了。更正时，按多记金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，然后据此用红字记入账内，在摘要栏注明“冲销X月X日X号凭证多记金额”。【例题】企业提取本月固定资产折旧费3800元，编制记账凭证时误记为38000元。错误记账凭证和错账为：借：管理费用38000贷：累计折旧38000更正方法：正确答案将多记金额用红字编制记账凭证，并记入账内：借：管理费用34200贷：累计折旧34200（注意：摘要栏是“冲销X月X日X号凭证错账”。）（二）红字更正法（三）补充登记法（凭证有误）记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充

46、登记法。进行更正时，将少记金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，然后用蓝字记入账内，并在摘要栏注明：“补记X月X日X号凭证少记金额”。【例题】为生产产品领用材料8400元。错误凭证：借：生产成本4800贷：原材料：4800更正方法：正确答案将少记金额编制记账凭证并过入账内：借：生产成本3600贷：原材料3600（注意：摘要栏是“补记X月X日X号凭证少记部分”。）第六节会计账簿的更换与保管一、会计账簿的更换会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。种类适用范围每年更换一次总账日记账多数明细账跨年度使用，不必每年更换变动较小的明细账备查账簿可以连续使用第六节会计账簿的更换

47、与保管二、会计账簿的保管年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般应将旧账集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满后，由本单位财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。各种账簿应当按年度分类归档，编造目录，妥善保管。既保证在需要时迅速查阅，又保证各种账簿的安全和完整。保管期满后，还要按照规定的审批程序经批准后才能销毁。第八章 账务处理程序1账务处理程序的概述2记账凭证账务处理程序3汇总记账凭证账务处理程序4科目汇总表账务处理程序第一节账务处理程序概述一、账务处理程序的概念与意义（一）概念账务处理程序，又称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表

48、相结合的方式，包括账簿组织和记账程序。二、账务处理程序的种类（1）记账凭证账务处理程序（2）汇总记账凭证账务处理程序（3）科目汇总表账务处理程序第二节记账凭证账务处理程序一、概念及一般步骤（一）概念记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。记账凭证账务处理程序一般步骤（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以编制通用的记账凭证。（3）根据收款凭证和付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，

49、登记各种明细分类账。（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账。（6）期末，按照对账的要求将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。（7）期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。二、优缺点及适用范围（1）优点：记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解；总分类账较详细地记录和反映经济业务的发生情况。（2）缺点：登记总分类账的工作量较大。（3）适用范围：适用于规模较小、经济业务量较少的单位。第三节汇总记账凭证财务处理程序一、概念及一般步骤（一）概念汇总记账凭证账务处理程序是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根

50、据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。汇总记账凭证的概念第三节汇总记账凭证财务处理程序两个不同点：（1）根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。（2）根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，登记总分类账。三、优缺点及适用范围（1）优点：记账凭证通过汇总记账凭证汇总后于月末时一次登记总分类账，减少了登记总分类账的工作量；汇总记账凭证是根据一定时期内全部记账凭证，按照科目对应关系进行归类、汇总编制的，可以清晰反映科目之间的对应关系；便于查对和分析账目。（2）缺点：当转账凭