项目一-税务会计工作流程认知课件.ppt

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1、企业纳税会计企业纳税会计你知道有哪些税？你知道有哪些税？你知道你身上的税赋有多重吗？很高兴，我赚到了钱，可是很高兴，我赚到了钱，可是徐徐泽忠（广州）忠（广州）红酒酒经销商商 6年前在广州天河天润路开了年前在广州天河天润路开了“广州葡萄酒世家广州葡萄酒世家”这间红酒铺这间红酒铺（wine shop），出售进口酒，），出售进口酒，其中以法国酒为主。其中以法国酒为主。“每一瓶葡萄酒身上都有三种税，每一瓶葡萄酒身上都有三种税，关税关税14%、消费税消费税10%、增、增值税值税17%，进口葡萄酒身上的，进口葡萄酒身上的税比进口烈酒（如干邑、威士税比进口烈酒（如干邑、威士忌等）要低些，但已经相当高忌等）要

2、低些，但已经相当高了。我在广州葡萄酒的生意，了。我在广州葡萄酒的生意，从从2007年年底至今，年年底至今，每年的每年的销售额约有销售额约有10%的增长。如果的增长。如果税轻些，我们的价钱也可以定税轻些，我们的价钱也可以定得低些，生意肯定比现在更好得低些，生意肯定比现在更好做。做。”CHANEL COCO 可可小姐香水可可小姐香水 凯拉凯拉奈特利演绎全新广告奈特利演绎全新广告亲，你的脸为中国交了多少税？亲，你的脸为中国交了多少税？Apple（上海）白领（上海）白领 Apple使用的使用的Chanel女士香女士香水水 100ml Chanel CoCo的的市场售价为市场售价为1480元。元。App

3、le并不了解，这个价格中实际并不了解，这个价格中实际上包含了上包含了17%的增值税的增值税251.6元，元，30%的消费税的消费税444元，以及城市维护建设元，以及城市维护建设48.7(251.6+444)X7%元。一款元。一款1480元的元的Chanel香水，所缴纳的税款就达到香水，所缴纳的税款就达到了了744.3元，已经超过了商元，已经超过了商品的半价。品的半价。A先生身上的先生身上的“唐僧肉唐僧肉”小黑（上海）白小黑（上海）白领 小黑小黑刚买一套近一套近90万的二万的二手小户型商品房，单手小户型商品房，单 价价18000元元/平方米，总面积平方米，总面积为为50平方米。这个房价中，平方米

4、。这个房价中，实际上已经包含了土地增值实际上已经包含了土地增值税税19万，营业税万，营业税4.5万元，万元，城建税城建税0.315万（万（4.5 X 7%）。此外，小黑还要缴）。此外，小黑还要缴纳契税纳契税2.7万元，印花税万元，印花税450元，税款合计元，税款合计26.56万，万，约为房价的三成。约为房价的三成。无缝不入的课税点无缝不入的课税点原理上，只要有只要有经济行行为，政府就，政府就能征税能征税。当代世界著名的经济学家RA马斯格雷夫（19101989）曾经制作过一个社会资金运动流程图，告诉政策制定者经济活动中金钱的流向，从而找到可以建“收费站”的最佳结点。于是，家庭收入、消费、储蓄或投

5、家庭收入、消费、储蓄或投资资都是课税点，而对企业，无论其无论其采购原材料还是销售货物采购原材料还是销售货物，也都构成课税点。马斯格雷夫共找到16个课税点，政府要征税，要么在资金的流动中，也就是流转税流转税；要么在流入口，也就是所得税；要么在流出口，也就是支出税支出税；要么干脆对静止的资本收税，也就是财产税财产税，几 乎无缝不入。项目一 税务会计工作流程任务一 税务会计基础税收税收税收税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制地、无偿地是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式。取得财政收入的一种形式。税收税收税收税收分配的对象为剩余产品分配的对象为剩

6、余产品分配的对象为剩余产品分配的对象为剩余产品（一）（一）税收税收概念概念税收分配以税收分配以税收分配以税收分配以国家为主体国家为主体国家为主体国家为主体，凭政治权力实现，凭政治权力实现，凭政治权力实现，凭政治权力实现 税收的税收的税收的税收的本质是分配本质是分配本质是分配本质是分配征税目的为满足社会公共需要征税目的为满足社会公共需要征税目的为满足社会公共需要征税目的为满足社会公共需要税收具有税收具有税收具有税收具有无偿性、强制性和固定性无偿性、强制性和固定性无偿性、强制性和固定性无偿性、强制性和固定性特征特征特征特征一、税收概述一、税收概述组织财组织财政收入政收入（最基本的职能最基本的职能）

7、调节经济调节经济监督社会监督社会经济活动经济活动（三）我国现行税收体系l税务机关征收（14种）：增值税、消费税、营业税、车辆购置税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、土地增值税、印花税、城市维护建设税、契税l海关负责征收（2种）：关税、船舶吨税l财政部门负责征收（2种）耕地占用税、烟叶税1按按征税对象征税对象分类分类流转税流转税：以商品或劳务的流转额为征税对象。：以商品或劳务的流转额为征税对象。(最大税种最大税种)所得税所得税：以所得额为征税对象。：以所得额为征税对象。财产税财产税：以拥有或支配的财产为征税对象：以拥有或支配的财产为征税对象行为税行为税：以行为为征

8、税对象以行为为征税对象资源税资源税：对开发、利用和占有国有自然资源的单位或个人征收：对开发、利用和占有国有自然资源的单位或个人征收特定目的特定目的税：为达到特定目的而征收税：为达到特定目的而征收烟叶税烟叶税：对：对收购烟叶的单位收购烟叶的单位征收征收（四）税收分类（四）税收分类2按税负能否转嫁分类按税负能否转嫁分类纳税人纳税人纳税人纳税人税负税负税负税负能能直接转嫁直接转嫁不能不能直接转嫁直接转嫁纳税人纳税人负税人负税人纳税人负税人纳税人负税人增值税、营增值税、营业税、消费业税、消费税、关税税、关税所得税、财所得税、财产税产税3按计税依据分类按计税依据分类0.5元元/斤斤+20%30%250元

9、元/吨吨应纳税额应纳税额=实物量实物量单位税额单位税额应纳税额应纳税额=价值量价值量比例税率比例税率应纳税额应纳税额=实物量实物量单位税额单位税额+价值量价值量比例税率比例税率从量税从量税从价税从价税复合税复合税4按税收管理与使用权限分类按税收管理与使用权限分类中央中央地方地方共享共享5按税收与价格关系分类按税收与价格关系分类商品税金是否包含价格商品税金是否包含价格?是是否否价格价格=成本成本+利润利润价格价格=成本成本+利润利润+税金税金消费税、消费税、营业税营业税增值税增值税6按使用会计科目分类按使用会计科目分类影响影响不影响不影响1纳税人（纳税主体）纳税人（纳税主体）二、税制构成要素二、

10、税制构成要素对对“谁谁”征税？征税？直接负有纳税义务直接负有纳税义务的单位和个人的单位和个人本国公民本国公民外国人外国人无国籍人无国籍人机关机关事业事业企业企业社团社团负税人负税人2征税对象征税对象（纳税客体纳税客体）对对“什么什么”征税问题征税问题区别区别不同税种不同税种的主要标志的主要标志计税依据计税依据3税率税率征征“多多少少”问问题题税税收收制制度度的的核核心心3种基本形式种基本形式比例税率比例税率累进税率累进税率定额税率定额税率应纳税额计税依据应纳税额计税依据比例税率比例税率应纳税额计税依据应纳税额计税依据定额税率定额税率分段式分段式计算法计算法速算扣速算扣除数法除数法累进税率累进税

11、率全额累进税率全额累进税率 即即对对征征税税对对象象的的全全额额按按照照与与之之相相适适应应等等级级的的税税率率计计算算税税额额。在在征征税税对对象象数数额额提提高高一一个个级级距距时时，对对征征税税对对象象 全全额额都都按提高一级的税率征税。按提高一级的税率征税。应纳税额的计算应纳税额的计算全额累进税率表级数征税对象税率1235000元以下5000-20000元20000 以上元10%20%30%例：纳税人A、B全月有应纳税所得额4900、5100元，假定收入数即征税对象，要求按全额累进税率计算A、B两人应纳税额。A:4900X10%=490,A:4900X10%=490,税后收入税后收入=

12、4900-490=4410=4900-490=4410B B：51005100X20%=X20%=10201020税后收入税后收入=5100-1020=4080=5100-1020=4080超额累进税率（按绝对数划分）超额累进税率（按绝对数划分）即把征税对象按数额的大小划分为若干等级部分，每个等级分别规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依每部分所属等级同时适用几个不同的税率分别计算每部分所属等级同时适用几个不同的税率分别计算，将计算结果相加就是全部应纳税额。如某人某月应纳税所得额为如某人某月应纳税所得额为5100元，用上表所列税率，其应纳税元，用上表所列税率，其应纳税额可以分步

13、计算：额可以分步计算：（分段式计算法）分段式计算法）第一级的第一级的5 000元适用元适用10%税率，应纳税为税率，应纳税为5 00010%=500元元第二级的第二级的1 00元元(5100-5 000)适用适用20%的税率，应纳税为的税率，应纳税为1 0020%=200元元其该月应纳税额其该月应纳税额=5 00010%+1 0020%=520元元超额累进税率（按绝对数划分）超额累进税率（按绝对数划分）即把征税对象按数额的大小划分为若干等级部分，每个等级分别规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依每部分所属等级同时适用几个不同的税率分别计算每部分所属等级同时适用几个不同的税率分别

14、计算，将计算结果相加就是全部应纳税额。如某人某月应纳税所得额为5100元，用上表所列税率，其应纳税额可以分步计算：（速算扣除数法）速算扣除数法）5100X20%-500=5204纳税环节和纳税地点纳税环节和纳税地点“什么环节什么环节”征税征税缴纳税款的地点缴纳税款的地点纳税地点：纳税地点：5纳税时间纳税时间“什么时间什么时间”申报税申报税6减免税减免税7附加与加成附加与加成8法律责任法律责任注意区分注意区分（一）税务会计的概念（一）税务会计的概念三、税务会计概述三、税务会计概述 税务会计是以国家税法为准绳，借助财务会计的基本理论和方法，对纳税单位纳税活动所引起的资金运动进行核算、监督和筹划的一

15、门专业会计。现代会计学科的三大分支：财务会计、管理会计、税务会计 税务会计是介于税收学与会计学之间的一门新兴的边缘学科，是融国家税收法规和会计处理为一体的一种特殊的专业会计，是税务中的会计、会计中的税务税务会计的目标是税务会计的目标主要是向各信息使用者提供有关纳税人税务活动的会计信息。l 依法纳税，保证国家财政收入，并为国家宏观经济管理提供纳税信息l正确进行税务会计处理，为投资者、债权人进行决策提供有用的会计信息l科学进行纳税筹划，合理选择纳税方案，为企业内部加强经营管理提供信息。（三）税务会计的目标（三）税务会计的目标核算职能监督职能（四）税务会计的职能（四）税务会计的职能（五）税务会计方法

16、财务会计方法设置会计账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报表纳税调整方法计算税款方法纳税筹划方法纳税报告方法税务会计特有方法1 1纳税主体纳税主体2 2持续经营持续经营 3 3货币时间价值货币时间价值 4 4纳税年度纳税年度 5 5年度会计核算年度会计核算(最根本的前提最根本的前提)（六）税务会计的基本前提（六）税务会计的基本前提1合法性原则 2调整性原则 3公平性原则 4经济性原则 5修正的权责发生制原则（七）税务会计的原则两者的联系两者的区别四、税务会计与财务会计的比较四、税务会计与财务会计的比较税务会计的资料来源于财务会计。在计量单位、使用的文字和通用的基本会计原则

17、等方面，都是相同的。目标不同对象不同核算基础、处理依据不同计算损益的程序不同作业：简答题：简述我国税法构成的基本要素作业：简答题：简述我国税法构成的基本要素完成完成P15-16任务二 税务登记初始申报初始申报纳税申报纳税申报税款缴纳税款缴纳一、税务登记流程一、税务登记流程开业登记开业登记 税务登记基本要求：统一代码、分税务登记基本要求：统一代码、分别登记、分别管理。别登记、分别管理。县级及以上（含本级）国家税务局县级及以上（含本级）国家税务局分局）、地方税务局（分局）是税务分局）、地方税务局（分局）是税务登记的主管税务机关登记的主管税务机关.开业税务登记的范围：开业税务登记的范围：领取营业执照

18、从事生产、经营的纳税人领取营业执照从事生产、经营的纳税人其他纳税人。不从事生产、经营，但依照其他纳税人。不从事生产、经营，但依照法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个人。人。二、开业登记二、开业登记开开业业登登记记纳税人纳税人报送税务报送税务登记申请登记申请报告和有报告和有关资料关资料纳税人纳税人填报税填报税务登记务登记表和附表和附表表税务机关税务机关1.1.建立分建立分户档案户档案2.2.打印税打印税务登记证务登记证纳税人纳税人领取税领取税务登记务登记证证税务机关税务机关审核和核审核和核定纳税事定纳税事项项变变更更登登记记纳税人纳税人报送变更报送变更申请

19、和有申请和有关资料关资料纳税人纳税人填报税填报税务登记务登记变更表变更表税务机关税务机关1.存入分户存入分户档案档案2.修改登记修改登记内容并重新内容并重新打印税务登打印税务登记证记证纳税人纳税人取回登记取回登记变更表，变更表，领回税务领回税务登记证登记证税务机关税务机关重新核定有重新核定有关事项关事项三、变更登记三、变更登记登记登记审核审核申请申请及有及有关资关资料料纳税纳税人填人填写完写完毕申毕申报报有无逾期有无逾期申报、未申报、未纳税，保纳税，保证金是否证金是否结清结清注注销销税税务务登登记记报送注报送注销申请销申请及有关及有关资料资料核发注销核发注销税务登记税务登记申请审批申请审批表表

20、发票是否发票是否缴销完毕，缴销完毕，发票领购发票领购簿是否缴簿是否缴回回有无在查有无在查案件，是案件，是否实地稽否实地稽查查选案、选案、稽查稽查注销登记清注销登记清理资料；将理资料；将注销登记户注销登记户销账；向有销账；向有关部门传达关部门传达注销登记通注销登记通知迁出户知迁出户开具迁移通开具迁移通知知不不通通过过通通过过四、注销登记四、注销登记纳税人在纳税人在生产经营期间，因某种特殊原因不能依法办理纳生产经营期间，因某种特殊原因不能依法办理纳税申报的税申报的，必须按规定办理停业登记。，必须按规定办理停业登记。纳税人必须在停业期限结束以前，办理复业登记，也可办纳税人必须在停业期限结束以前，办理

21、复业登记，也可办理延长停业期限的手续。理延长停业期限的手续。纳税人在预计停业的上一个月向主管税务机关提出书面停纳税人在预计停业的上一个月向主管税务机关提出书面停业申请。业申请。纳税人的停（复）手续必须在事先办理纳税人的停（复）手续必须在事先办理,不得事后补办；不得事后补办；凡未按规定办理停业手续的，一律视同正常经营户管理。凡未按规定办理停业手续的，一律视同正常经营户管理。五、停业、复业登记五、停业、复业登记 必须持税务登记证件办必须持税务登记证件办 理的税务事项：理的税务事项：(1)(1)开立银行账户；开立银行账户；(2)(2)申请减税、免税、退申请减税、免税、退税；税；(3)(3)申请办理延

22、期申报、申请办理延期申报、延期缴纳税款；延期缴纳税款；(4)(4)领购发票；领购发票；(5)(5)申请开具外出经营活申请开具外出经营活动税收管理证明；动税收管理证明；(6)(6)申请办理停业、歇业；申请办理停业、歇业；(7)(7)申请办理其他有关税申请办理其他有关税务事项。务事项。使使用用验证和换证：验证和换证：1 1年验证一年验证一次；次；3 3年换证一次。年换证一次。遗失补证：遗失补证：税务登记证件不得转借、税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖和伪造涂改、损毁、买卖和伪造纳税人必须做到亮证经营。纳税人必须做到亮证经营。管管理理六、税务登记验证、换证六、税务登记验证、换证申请申请税务机关审

23、核、发证税务机关审核、发证核销核销七、外出经营活动税收管理七、外出经营活动税收管理l会计核算健全：会计核算健全：能准确能准确提供税务资料提供税务资料l应税销售额超过规定标应税销售额超过规定标准：准：生产企业生产企业5050万元；万元；商业企业商业企业8080万元万元l具有固定生产经营场所具有固定生产经营场所 认认定定条条件件l申请并提供资料l领取并填写表格l税务机关审核确认 申申请请程程序序八、增值税一般纳税人的八、增值税一般纳税人的认定认定任务三 账证管理按领购使用范围不同按领购使用范围不同普通发票普通发票增值税专用发票增值税专用发票税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、

24、保管、缴销的管理和监督。纳纳税税人人税税务务机机关关发票领发票领购簿申购簿申请审批请审批表表 发票领发票领购簿购簿凭凭发票领购簿发票领购簿核核准的种类、数量以及准的种类、数量以及购票方式，向主管税购票方式，向主管税务机关领购发票。务机关领购发票。发票的管理开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。使用发票的单位和个人应当妥善管发票，不得擅自损毁。使用发票的单位和个人应当妥善保存发票，不得丢失。如遇发票遗失、被盗，或者遇水、保存发票，不得丢失。如遇发票遗失、被盗，或者遇水、火等灾害后造成损毁等情况，应书面报告主管税务

25、机关。火等灾害后造成损毁等情况，应书面报告主管税务机关。任务四 纳税申报l 凡是按照国家法律、行政法规的规定凡是按照国家法律、行政法规的规定负有纳税义务的负有纳税义务的纳税人或代征人、扣缴义务人纳税人或代征人、扣缴义务人，无论，无论本期有无应纳、应本期有无应纳、应缴税款，都必须缴税款，都必须按税法规定的期限如实向主管税务机关按税法规定的期限如实向主管税务机关办理纳税申报。办理纳税申报。l 纳税人应指派专门办税人员办理纳税申报。如实填报纳税人应指派专门办税人员办理纳税申报。如实填报纳税申报表，加盖单位公章，并提供有关纳税申报资料，纳税申报表，加盖单位公章，并提供有关纳税申报资料，纳税人应对其申报

26、的内容，承担完全的法律责任。纳税人应对其申报的内容，承担完全的法律责任。纳税申报的主体实行定期定额缴纳税款的纳税人，经实行定期定额缴纳税款的纳税人，经税务机关批准，可以实行简易申报等税务机关批准，可以实行简易申报等申报纳税方式，即以缴纳税款凭证代申报纳税方式，即以缴纳税款凭证代替申报或简并征期。替申报或简并征期。以缴纳税款凭证代替申报是指纳税以缴纳税款凭证代替申报是指纳税人按照税务机关核定的税额按期缴纳人按照税务机关核定的税额按期缴纳税款，以税务机关开具的完税凭证代税款，以税务机关开具的完税凭证代替纳税申报。替纳税申报。简并征期是指纳税人按照税务机关简并征期是指纳税人按照税务机关核定的税额和指

27、定的期限，核定的税额和指定的期限，每几个月每几个月一次或半年、一年一次进行申报纳税一次或半年、一年一次进行申报纳税。直接申报直接申报电子申报电子申报邮寄申报邮寄申报简易申报简易申报直接申报，也称直接申报，也称“上门申报上门申报，是指纳，是指纳税人、扣缴义务人持纳税申报表等相税人、扣缴义务人持纳税申报表等相关资料，在纳税申报期内关资料，在纳税申报期内直接到当地直接到当地主管税务机关设立的纳税服务大厅进主管税务机关设立的纳税服务大厅进行行申报纳税。申报纳税。电子方式申报是指纳税人采用包括电子方式申报是指纳税人采用包括电子电子数据交换、电子邮件、电报、电传和传数据交换、电子邮件、电报、电传和传真、互

28、联网等真、互联网等手段按照法律规定的期限手段按照法律规定的期限进行纳税申报的方式。进行纳税申报的方式。邮寄申报纳税是指纳税人在规定的纳邮寄申报纳税是指纳税人在规定的纳税期限内，将各类填好的纳税表格和税期限内，将各类填好的纳税表格和资料通过资料通过邮寄的方式邮寄的方式向当地税务机关向当地税务机关进行申报纳税。邮寄申报的具体日期进行申报纳税。邮寄申报的具体日期以邮政部门收寄邮戳日期为准；应采以邮政部门收寄邮戳日期为准；应采用专用信封用专用信封纳税申报方式纳税申报期限，是指法律、行政法规规定的，或是税务机纳税申报期限，是指法律、行政法规规定的，或是税务机关在依照法律、行政法规的基础上，结合纳税人生产

29、经营关在依照法律、行政法规的基础上，结合纳税人生产经营实际情况确定的纳税人、扣缴义务人计算应纳税额，并向实际情况确定的纳税人、扣缴义务人计算应纳税额，并向税务机关申报的期限。税务机关申报的期限。按期申报纳税按期申报纳税按次申报纳税按次申报纳税纳税申报期限延期申报与零申报l 延期申报延期申报是纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理是纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期申报的，应在规定的纳税申报期限内提出难，需要延期申报的，应在规定的纳税申报期限内提出书面申请，报请税务机关批准，并在核准的期限

30、内办理书面申请，报请税务机关批准，并在核准的期限内办理纳税申报。纳税申报。l 零申报零申报是纳税人在规定的纳税申报期内按照计税依据是纳税人在规定的纳税申报期内按照计税依据计算申报的应纳税额为零而向税务机关办理的申报行为。计算申报的应纳税额为零而向税务机关办理的申报行为。任务五 税款缴纳查账征收查账征收 查定征收查定征收查定征收查定征收 定额定定额定定额定定额定期征收期征收期征收期征收 查验征收查验征收查验征收查验征收 代扣代缴代扣代缴代收代缴代收代缴 一、税款征收方式委托代征委托代征委托代征委托代征 转账缴税转账缴税 现金缴税现金缴税 信用卡缴信用卡缴税税 税银一体税银一体化缴税化缴税 支票缴

31、税支票缴税 自核自缴自核自缴 缴缴缴缴税税税税二、税款缴库方式l 正常缴纳税款 在国家规定在纳税期限内缴纳税款。如流转税按月缴纳的一般为次月15日之内。l 延期缴纳税款 经批准可以延期纳税，延期期限最长不超过3个月，且同一笔税款不得滚动审批。三、税款缴纳程序l 税款的减免 企业申请、调查核实、研究审批。l 税款的退还 时限要求：税务机关发现的，无论多长时间都须退还；纳税人发现的，3个内退还。l 税款的追征 税务机关责任：3年内补征 纳税人责任的：3年内追征，特殊情况可延长到5年 偷、骗、抗税的：无限期追征四、税款减免、退还与追征l 税收保全措施 冻结账户存款；扣押查封财产。l 税收强制执行措施 通知开户行扣缴税款；拍卖、变卖扣押、查封财产抵缴税款。l 税务检查 税务检查权限及应注意的问题五、税款征收的措施l 未按规定登记、申报及进行账证管理行为的法律责任l 对偷税行为的认定及其法律责任l 逃避追缴欠税行为的法律责任l 骗取出口退税行为的法律责任l 抗税行为的法律责任l 扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任l 不配合税务机关依法检查的法律责任l 有税收违法行为而拒不接受税务机关处理的法律责任六、税收法律责任